Alcance De Nias c4h4c

Normas Internacionales de Auditoría Número de Tema y Título de la NIA 100 – 199 100 120 200 – 299 200 210 220 230 240 250 260 300 – 399 300 310 320 400 – 499 400 401 402 500 – 599 500 501 505 510 520 530 540 545 550 560 570 580 600 – 699 600 610 620 700 – 799 700 710 720 800 – 899 800 810 900 – 999 910 920 930 1000 – 1100 1000 1001

Asuntos Introductorios Contratos de Aseguramiento Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría

Responsabilidades Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros Términos de los Trabajos de Auditoría Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría Documentación Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando

Planeación Planeación Conocimiento del negocio Importancia relativa de la auditoría

Control Interno Evaluación de riesgos y control interno Auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado. Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios

Evidencia de Auditoría Evidencia de auditoría Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas Confirmaciones externas Trabajos iniciales – Balances de apertura Procedimientos analíticos Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas Auditoría de estimaciones contables Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable Partes relacionadas Hechos posteriores Negocio en marcha Representaciones de la istración

Uso del Trabajo de Otros Uso del trabajo de otro auditor Consideración del trabajo de auditoría interna Uso del trabajo de un experto

Conclusiones y Dictamen de Auditoría El dictamen del auditor sobre los estados financieros Comparativos Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

Áreas Especializadas El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial El examen de información financiera prospectiva

Servicios Relacionados Trabajos para revisar estados financieros Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera Trabajos para compilar información financiera

Declaraciones Internacionales de Auditoría Procedimiento de confirmación entre bancos Ambientes de CIS – Microcomputadoras independientes

1002 1003 1004 1005 1006 1008 1009 1010 1012

Ambientes de CIS – Sistema de computadoras en línea Ambientes de CIS – Sistemas de base de datos La relación entre supervisores bancarios y auditores externos Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas La auditoría de bancos comerciales internacionales Evaluación del riesgo y el control interno – Características y consideraciones del CIS Técnicas de auditoría con ayuda de computadora La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros Auditoría de instrumentos financieros derivados

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

Introducción Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo con NIA. Específicamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditoría diseñada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. También explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluyendo la obligación de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referirá al auditor independiente como "el auditor". 2. Las NIA están elaboradas en el contexto de una auditoría de estados financieros por un auditor. Se adaptarán, según sea necesario, a las circunstancias cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica. Las NIA no tratan de las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación, regulación o de algún otro modo en conexión, por ejemplo, con la oferta de valores al público. Esas responsabilidades pueden ser diferentes a las establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque el auditor puede, en tales circunstancias, encontrar útiles algunos aspectos de la NIA, es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento con todas las obligaciones legales, de regulación o profesionales. Una auditoría de estados financieros 3. El propósito de una auditoría es incrementar el grado de confianza de los presuntos s en los estados financieros. Esto se logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre si los estados financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. En el caso de la mayoría de los marcos de referencia de propósito general, esa opinión es sobre si los estados financieros están presentados, razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia. Una auditoría conducida de acuerdo con las NIA y los requisitos éticos relevantes, posibilita al auditor a formarse esa opinión. (Ref. Al.) 4. Los estados financieros sujetos a auditoría son los de la entidad, elaborados por la istración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades sobre la istración o los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una auditoría, de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la istración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas NIA 200 98 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UN A AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

responsabilidades que son fundamentales para la realización de la auditoría. La auditoría de los estados financieros no releva a la istración o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades. (Ref. A2-A11.) 5. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión no apropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente en una forma de importancia relativa) a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, la seguridad razonable no es un nivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes de una auditoría que dan como resultado que la mayor parte de la evidencia de auditoría sobre la que el auditor funda conclusiones y basa la opinión del auditor sea persuasiva, más que conclusiva. (Ref. A28-A52.) 6. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeación y desempeño de la auditoría, como en la evaluación del efecto sobre la auditoría de las representaciones erróneas identificadas y de las representaciones erróneas sin corregir, si las hay, sobre los estados financieros.1 En general, las representaciones erróneas, incluyendo omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en agregado, se pudiera, razonablemente,

esperar que influyan en las decisiones económicas de los s tomadas sobre la base de los estados financieros. Los juicios sobre importancia relativa se hacen a la luz de las circunstancias del entorno, y los afecta la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los s de los estados financieros, y el tamaño o naturaleza de una representación errónea, o una combinación de ambos. La opinión del auditor maneja los estados financieros como un todo y, por tanto, el auditor no es responsable de la detección de representaciones erróneas que no sean de importancia relativa a los estados financieros como un todo. 7. Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicación y otro material explicativo que se diseñan para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeación y desempeño de la auditoría y, entre otras cosas: • Identifique y juzgue los riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. 1 NIA 320, Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría y NIA 450, Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría. 99 NIA 200

• Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si existen repre-sentaciones erróneas de importancia relativa, mediante diseño e implementación de respuestas apropiadas a los riesgos valorados. • Se forme una opinión sobre los estados financieros con base en conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. 8. La forma de opinión expresada por el auditor dependerá del marco de referencia de información financiera aplicable y de cualquier ley o regulación aplicable. (Ref. A12-A13.) 9. El auditor puede, también, tener otras responsabilidades de comunicación e información a los s, istración, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la entidad, en relación con asuntos que se originen de la auditoría: Estas responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o regulación aplicable. 2 Vigencia 10. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. Objetivos generales del auditor 11. Al conducir una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable; y b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor. 12. En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinión con salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para fines de información a los presuntos s de los estados financieros,

2 Ver, por ejemplo, NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo, y párrafo 43 de la NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros. NIA 200 100 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UN A AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

las NIA requieren que el auditor se abstenga de opinión, se retire (o renuncie) 3 del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable. Definiciones 13. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se atribuyen enseguida: a) Marco de referencia de información financiera aplicable. El marco de referencia de información financiera adoptado por la istración y, cuando sea apropiado, por los encargados del gobierno corporativo, en la elaboración de los estados financieros que sea aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que sea el que requiere la ley o regulación. El término "marco de referencia de presentación razonable" se usa para referirse a un marco de referencia de información financiera que requiere cumplimiento con los requisitos del marco referencia y:

i) Reconoce de manera explícita o implícita que, para lograr una presentación razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la istración proporcione revelaciones más allá de las que requiere específicamente el marco de referencia; o ii) Reconoce de manera explícita que puede ser necesario que la istración se desvíe de un requisito del marco de referencia para lograr una presentación razonable de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias solo en circunstancias extremadamente raras. El término "marco de referencia de cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia de información financiera que requiere cumplimiento con los requisitos del marco de referencia, pero no contiene los reconocimientos según i) y ii) anteriores. b) Evidencia de auditoría. Información que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión del auditor. La evidencia de auditoría incluye la información contenida en los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra información. Para fines de las NIA: i) Suficiencia de evidencia de auditoría es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita es afectada por la valoración del auditor de los riesgos de re 3 En las NIA, se usa sólo el término "retiro". 101 NIA 200 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UN A AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

i) presentación errónea de importancia relativa y también por la calidad de dicha evidencia de auditoría. ii) Propiedad [lo apropiado] de la evidencia de auditoría es la medida de la calidad de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la opinión del auditor. c) Riesgo de auditoría. El riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados de una manera errónea de importancia relativa. El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y del riesgo de detección d) Auditor. "Auditor" se usa para referirse a la persona o personas que conducen la auditoría, generalmente, el socio del trabajo u otros del equipo del trabajo o, según se aplique, la firma. Cuando una NIA dispone que un requisito o responsabilidad sean cumplidos por el socio del trabajo, se usa el término "socio del trabajo" que sustituye al de "auditor". Cuando sea relevante, "socio del trabajo" y "firma" deben entenderse como referencia a sus equivalentes del sector público. e) Riesgo de detección. El riesgo de que los procedimientos desempeñados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten una representación errónea que exista y que podría ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones erróneas. f) Estados financieros. Una representación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas relacionadas, que se propone comunicar los recursos u obligaciones económicas de una entidad en un momento del tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo de acuerdo con un marco de referencia para información financiera. Las notas relacionadas ordinariamente comprenden un resumen de políticas de contabilidad importantes y otra información explicativa. El término "estados financieros", ordinariamente, se refiere a un juego completo de estados financieros según determinan los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable, pero puede también referirse a un solo estado financiero. g) Información financiera histórica. Información que se expresa en términos financieros, en relación con una entidad en particular, derivada, principalmente, del sistema contable de dicha entidad, sobre hechos económicos que ocurren en ejercicios del pasado o sobre condiciones o circunstancias económicas en momentos del tiempo pasado. NIA 200 102

h) istración. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva sobre la conducción de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la istración incluye a algunos o todos los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, ejecutivos de un consejo corporativo, o un -dueño. i) Representación errónea. Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación o revelación de una partida reportada en un estado financiero y el monto, clasificación, presentación o revelación que se requiere para que la partida esté de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Las representaciones erróneas pueden originarse por error o fraude. Cuando el auditor expresa una opinión sobe si los estados financieros están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, o si presentan un punto de vista verdadero y razonable, las representaciones erróneas también incluyen los ajustes de montos, clasificaciones, presentación o revelaciones que, a juicio del auditor, son necesarios para que los estados financieros se presenten razonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de vista verdadero y razonable.

j) Premisa, relativa a las responsabilidades de la istración y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditoría. Que la istración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo hayan reconocido y entiendan que tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para la realización de una auditoría de acuerdo con NIA. Es decir, responsabilidad: i) Sobre la elaboración de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentación razonable; ii) Sobre el control interno que la istración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitar la elaboración de estados financieros que estén libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y

iii) De proporcionar al auditor: a. a toda la información de que tengan conocimiento la istración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, que es relevante para la elaboración de los estados financieros, tales como registros, documentación y otros asuntos; 103 NIA 200 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

b. Información adicional que pueda solicitar el auditor a la istración y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditoría; y c. sin restricción a personas de dentro de la entidad de quienes determine el auditor que es necesario obtener evidencia de auditoría. En el caso de un marco de referencia de presentación razonable, se puede reexpresar la i) anterior como "para la elaboración y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera", o "para la elaboración de estados financieros que den un punto de visto verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera". La "premisa relativa a las responsabilidades de la istración y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditoría" puede también citarse como la "premisa". k) Juicio profesional. La aplicación de entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro del contexto que dan las normas de auditoría, contabilidad y ética, para tomar decisiones informadas sobre los cursos de acción que sean apropiados en las circunstancias del trabajo de auditoría. 1) Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a condiciones que puedan indicar una posible representación errónea debida a error o fraude, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría. m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditoría de estados financieros, un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. n) Riesgo de representación errónea de importancia relativa. El riesgo de que los estados financieros estén representados en una forma errónea de importancia relativa antes de la auditoría. Consiste de dos componentes, que se describen como sigue, al nivel de aseveración: i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveración sobre una clase de transacción, saldo de cuenta o revelación a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones erróneas, antes de la consideración de cualesquier controles relacionados. ii) Riesgo de control. El riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en una aseveración sobre una clase de transacción, saldo de cuenta

NIA 200 104 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UN A AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

o revelación que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en el agregado con otras representaciones erróneas, no se prevenga, o detecte o corrija, oportunamente, por el control interno de la entidad. o) Encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organización(es) (por ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la dirección estratégica de la entidad y obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de información financiera. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo pueden incluir personal de la istración, por ejemplo, ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o público, o un -dueño.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210 Introducción Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo de auditoría con la istración y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que están presentes ciertas precondiciones para una auditoría, la responsabilidad de las cuales descansa en la istración y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo. La NIA 220 1 trata de los aspectos de aceptación del trabajo que están dentro del control del auditor. (Ref. Al.) Fecha de vigencia 2. Está NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. Objetivo 3. El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempeñar, al: a) Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría; y

b) Confirmar que hay un común entendimiento entre el auditor y la istración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los términos del trabajo de auditoría.

Definiciones

4. Para fines de las NIA, el siguiente término tiene el significado que se le atribuye a continuación:

Precondiciones de una auditoría. El uso por parte de la istración de un marco de referencia de información financiera aceptable en la preparación de los estados financieros y el acuerdo de la istración y, cuando sea apropiado,

1 NIA

220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros. \

NIA 210 132 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

los encargados del gobierno corporativo de la premisa2 sobre la que se conduce una auditoría. 5. Para fines de esta NIA, las referencias a "istración" deberán entenderse de aquí en adelante como "istración y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo. ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220

Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo. Esta NIA se debe leer junto con los requisitos éticos relevantes. Sistema de control de calidad y función de los equipos del trabajo 2. Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulación aplicables; y b) Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. 1 Esta NIA se sustenta en la premisa de que la firma está sujeta a la NICC l o a requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes. (Ref. Al.) 3. Dentro del contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos del trabajo tienen una responsabilidad de implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo de auditoría y de proveer a la firma información relevante para facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se relaciona con la independencia. 4. Los equipos de trabajo tienen derecho a depender del sistema de control de calidad de la firma, a menos que la información proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario. (Ref. A2.) Fecha de vigencia 5. Está NIA entra en vigor, para auditorías de estados financieros de ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

1 La NICC 1, Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, párrafo 11. 159 NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo 6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que: a) La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulación aplicables; y

b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias. Definiciones

7. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen enseguida: a) Socio del trabajo.2 Es el socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de auditoría y su desempeño, y del dictamen del auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulación. b) Revisión de control de calidad del trabajo. Es un proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, en o antes de la fecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y de las conclusiones que alcanzó para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisión del control de calidad del trabajo es sólo para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros trabajos de

auditoría, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisión de control de calidad del trabajo. c) Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera objetiva los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanzó para formular el dictamen del auditor. d) Equipo del trabajo. Todos los socios y personal asistente que desempeñan el trabajo, y cualesquiera personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeñen procedimientos de auditoría en el trabajo. Esto 2 "Socio del trabajo", "socio" y "firma" debieran entenderse en referencia a sus equivalentes del sector público cuando sea relevante. NIA 220 160 CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

excluye a un experto externo del auditor contratado por la firma o una firma de la red. 3 e) Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporación u otra entidad de contadores profesionales. f) Inspección. En relación con trabajos de auditoría terminados, los procedimientos diseñados para brindar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma. g) Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o están listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente. h) Monitoreo. Un proceso que comprende una continua consideración y evaluación del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspección periódica de una selección de trabajos terminados, diseñado para brindar a la firma seguridad razonable de que su sistema de control de calidad está operando de manera efectiva. i) Firma de la red. Una firma o entidad que pertenece a una red. I. Red. Una estructura mayor: (i) Cuyo objetivo es la cooperación, y (ii) Cuyo objetivo es, claramente, compartir utilidades o costo o comparte propiedad, control o istración comunes, políticas y procedimientos de control de calidad comunes, estrategia común de negocios, el uso de un nombre de marca común, o una parte importante de recursos profesionales. j) Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño de un trabajo de servicios profesionales. k) Personal. Socios y personal asistente. 1) Normas profesionales. Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y requisitos éticos relevantes. 3 NIA 620, Uso del trabajo de un experto, párrafo 6a), define el término "experto del auditor". 161 NIA 220

m) Requisitos éticos relevantes. Requisitos éticos a los que están sujetos el equipo del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo, que ordinariamente comprenden las Partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales de la Federación Internacional de Contadores (Código de IFAC) relacionados con una auditoría de estados financieros junto con requisitos nacionales que sean más exigentes. n) Personal asistente (staff). Profesionales, distintos de los socios, incluyendo cualesquier expertos que emplee la firma. o) Persona externa con calificaciones adecuadas. Una persona fuera de la firma con la competencia y capacidades para actuar como socio del trabajo, por ejemplo un socio de otra firma, o un empleado (con experiencia apropiada) ya sea de un organismo contable profesional cuyos puedan desempeñar auditorías de información financiera histórica o de una organización que preste servicios de control de calidad relevantes. CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación de la auditoría para una auditoría de estados financieros. El apéndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos específicos para la documentación de la auditoría. Los requisitos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA. Las leyes o regulaciones puede establecer requisitos adicionales de documentación. Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría 2. La documentación de la auditoría que cumple con los requisitos de esta NIA y los requisitos específicos de documentación de otras NIA relevantes proveen: a) Evidencia sobre las bases que el auditor utilizó para emitir una conclusión sobre el logro de los objetivos generales del auditor;1 y b) Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y los requisitos aplicables a aspectos legales y de regulación. 3. La documentación de la auditoría sirve para un sin número de fines adicionales, incluyendo los siguientes: • Ayudar al equipo del trabajo a planear y desempeñar la auditoría. • Ayudar a los del equipo del trabajo, responsables de la supervisión, a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, y a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220.2 • Facilitar al equipo del trabajo la rendición de cuentas sobre su trabajo. • Tener un registro de los asuntos importantes para futuras auditorías.

1 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, párrafo 11. 2 NIA 220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros, párrafos 15-17. NIA 230 180

• Facilitar la conducción de revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC 1, 3 o requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes.4 • Facilitar la conducción de inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, regulatorios u otros que sean aplicables. Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros para los ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 5. El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione: a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y b) Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.

Definiciones 6. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen en seguida: a) Documentación de la auditoría. El registro de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante obtenida de la auditoría, y las conclusiones que el auditor alcanzó (a veces también se usan términos como: "papeles de trabajo").

b) Archivo de auditoría. Una o más carpetas u otro medio de almacenamiento, en forma física o electrónica, que contiene los registros que comprenden la documentación de la auditoría para un trabajo específico. c) Auditor con experiencia. Una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene experiencia práctica en auditoría, y un entendimiento razonable de: i) Los procesos de la auditoría, 3 NICC

l, Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, párrafos 32-33, 35-38 y 48. 4 NIA 220, párrafo 2. 181 NIA 230 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

ii) Las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables, iii) El entorno del negocio en el que opera la entidad, y iv) Los asuntos de auditoría e información financiera relevantes para la industria de la entidad.

DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros. Específicamente, abunda sobre cómo deben aplicarse la NIA 315 1 y la NIA 330,2 en relación con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude. Características del fraude 2. Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. El factor distintivo entre fraude y equivocación es si la acción fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no intencional. 3. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de las NIA, al auditor le interesa el fraude que es causa de errores de importancia relativa en los estados financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor -los errores que son resultado de información financiera fraudulenta y los errores resultado de malversación de activos. Aunque el auditor puede sospechar o, en contados casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. (Ref. A1-A6.) Responsabilidad sobre la prevención y detección del fraude 4. La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la istración. Es importante que la istración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente, la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasión del fraude, lo que podría persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de detección y castigo. Esto implica un compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta ética que pueden reforzarse con una activa supervisión de parte de los encargados del gobierno corporativo. La supervisión por los encargados del gobierno corporativo incluye considerar el potencial de sobrepasar los controles o de otra influencia no apropiada en el proceso de información financiera, como los esfuerzos de la istración de manipular las utilidades para influir en las percepciones de los analistas en cuanto al desempeño y rentabilidad de la entidad.

NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de errores de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. 197

NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL FRAUDE EN UN A AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor 5. Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. Debido a las inherentes limitaciones de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa de los estados financieros, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con las NIA. 3 6. Según se describe en la NIA 200,4 los efectos potenciales de las limitaciones inherentes son particularmente importantes en el caso de errores resultantes de fraude. El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que sea resultado de una equivocación. Esto es porque el fraude puede implicar esquemas sofisticados y organizados cuidadosamente para ocultarlo, como la falsificación, dejar de registrar transacciones de forma deliberada, o errores intencionales que se hacen al auditor. Estos intentos de ocultación pueden ser aún más difíciles de detectar cuando van acompañados de colusión. La colusión puede hacer que auditor crea que la evidencia de auditoría es persuasiva cuando es, en verdad, falsa. La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del perpetrador, la frecuencia y extensión de la manipulación, el grado de colusión implicado, el tamaño relativo de las cantidades individuales manipuladas, y la antigüedad de los involucrados. Mientras que el auditor tal vez pueda identificar las oportunidades potenciales para perpetrar fraude, es difícil para el auditor determinar si los errores en áreas de juicio como las estimaciones contables son causados por fraude o equivoca-ciones. 7. Más aún, el riesgo de que el auditor no detecte un error de importancia relativa por fraude de la istración es mayor que para el fraude de empleados, porque la istración frecuentemente está en posición de manipular directa o indirectamente los registros contables, de presentar información financiera fraudulenta o de sobrepasar los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros empleados.

8. Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditoría, considerando el potencial de que la istración sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los pro-cedimientos de auditoría que son efectivos para detectar equivocaciones pueden no ser efectivos para detectar fraudes. Los requisitos de esta NIA están planeados 3 NIA

200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, párrafo A51. 4 NIA 200, párrafo A51.

NIA 240 198

para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude y a diseñar procedimientos para detectar estos errores. Fecha de vigencia 9. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros para ejercicios que inicien a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 10. Los objetivos del auditor son: a) Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes; b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas; y c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditoría.

Definiciones 11. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen enseguida: a) Fraude. Un acto intencional por una o más personas de entre la istración, los encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. b) Factores de riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o presión para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 250 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor específicamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas. Efecto de leyes y regulaciones 2. El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía considerablemente. Las leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros en cuanto a que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. Otras leyes y regulaciones deben cumplirse por la istración o fijan las disposiciones bajo las que se permite a la entidad conducir su negocio pero no tienen un efecto directo en los estados financieros de una entidad. Algunas entidades operan en industrias muy reguladas (como instituciones financieras y compañías químicas). Otras están sujetas sólo a las muchas leyes y regulaciones que se relacionan ge-neralmente con los aspectos operativos del negocio (como las relacionadas con salud, las de igualdad de oportunidades en el empleo, entre otras). El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros. Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones (Ref. A1-A6) 3. Es responsabilidad de la istración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. Responsabilidad del auditor 4. Los requisitos de esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar errores materiales en los estados financieros debido al incumplimiento con leyes y regulaciones. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el incum NIA 250 248 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

plimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones. 5. El auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros, tomados como en su conjunto, están libres de errores materiales, causados por fraude o error. 1 Al conducir una auditoría de estados financieros, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legal y el de regulación aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores materiales en los estados financieros, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con las NIA.2 En el contexto de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores por razones como las siguientes: • Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una entidad, que típicamente no afectan a los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de información de la entidad, relevantes a la información financiera. • El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo, como la colusión, falsificación, falta deliberada en el registro de las transacciones, o que la istración sobrepase los controles o manifestaciones intencionalmente engañosas hechas al auditor. • El que un acto constituya incumplimiento es una cuestión para la determinación legal por un tribunal. De manera ordinaria, mientras más lejano esté el incumplimiento de los hechos y transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que el auditor se dé cuenta de él o que lo reconozca. 6. Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento de dos diferentes categorías de leyes y regulaciones como sigue: a) Las disposiciones de las leyes y regulaciones en las que se reconoce que tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, como las leyes y regulaciones de impuestos y beneficios a empleados (ver párrafo 13); y b) Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cum

1 NIA

200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, párrafo 5. 2 NIA 200, párrafo A51.

249 NIA 250

plimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de una entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de importancia relativa (por ejemplo, el cumplimiento con los términos de una licencia de operación, el cumplimiento con los requisitos de regulación de la solvencia, o el cumplimiento con las regulaciones ambientales); el incumplimiento con estas leyes y regulaciones puede, por lo tanto, tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros (ver párrafo 14). 7. En esta NIA se especifican diferentes requisitos para cada una de las mencionadas categorías de leyes y regulaciones. Para la categoría a que se refiere el párrafo 6a), la responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, respecto al cumplimiento con las disposiciones de dichas leyes y regulaciones. Para la categoría a que se refiere el párrafo 6b), la responsabilidad del auditor se limita a realizar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar el incumplimiento con dichas leyes y regulaciones, el cual pueda tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros. 8. Esta NIA requiere que el auditor permanezca alerta a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría aplicados para el propósito de formar una opinión sobre los estados financieros, pueda traer, a la atención del auditor, casos de incumplimiento identificado o sospecha del mismo. En este contexto, es importante mantener el escepticismo profesional en toda la auditoría, según requiere la NIA 200,3 debido a la extensión de leyes y regulaciones que afectan a la entidad. Fecha de vigencia 9. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 10. Los objetivos del auditor son: a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto al cumplimiento de las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce que tienen un efecto directo en la determinación de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros; b) Desempeñar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros; y

3 NIA

200, párrafo 15.

NIA 250 250 CONSIDERACIÓN DÉ LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

c) Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo con leyes o regulaciones identificado durante la auditoría.

Definición 11. Para fines de esta NIA, el siguiente término significa: Incumplimiento. Actos de omisión o comisión por la entidad, ya sean intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y regulaciones actuales. Estos actos incluyen transacciones en las que participa la entidad, o en su nombre o representación, o los encargados del gobierno corporativo, la istración o empleados. El incumplimiento no incluye la mala conducta personal (no relacionada con las actividades de negocio de la entidad) de los encargados del gobierno corporativo, istración o empleados de la entidad CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de estados financieros. Aunque esta NIA aplica sin importar la estructura de gobierno o tamaño de una entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en la istración de una entidad, y para las entidades que cotizan en bolsa. Esta NIA no establece requisitos respecto a la comunicación del auditor con la istración o los dueños de una entidad, a menos de que, también, estén a cargo de una función de gobierno corporativo. 2. Esta NIA está elaborada en el contexto de una auditoría de estados financieros, pero puede ser también aplicable y adaptada, según sea necesario en las circunstancias, a auditorías de otra información financiera histórica, cuando los encargados del gobierno corporativo tengan la responsabilidad de supervisar la preparación de la otra información financiera histórica. 3. Reconociendo la importancia de una comunicación efectiva bilateral en una auditoría de estados financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo, e identifica algunos asuntos específicos que deben comunicarse a ellos. Estos asuntos, que complementan los requisitos de esta NIA, se identifican en otras NIA (ver apéndice 1). Además, la NIA 265 1 establece requisitos específicos, respecto a la comunicación a los encargados del gobierno corporativo de deficiencias importantes en el control interno, que el auditor ha identificado durante la auditoría. Puede solicitarse comunicar más asuntos no requeridos por esta u otras NIA, por ley o regulación, por acuerdo con la entidad, o por requisitos adicionales aplicables al trabajo, por ejemplo, las normas de un organismo contable profesional nacional. Nada en esta NIA impide al auditor comunicar cualesquier otros asuntos a los encargados del gobierno corporativo. (Ref. A24-A27.) 1 NIA 265, Comunicación de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la istración.

NIA 260 264

La función de la comunicación 4. Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los encargados del gobierno corporativo. Sin embargo, la comunicación efectiva bilateral es importante para ayudar: a) Al auditor y a los encargados del gobierno corporativo a entender asuntos re-lacionados con la auditoría, y a desarrollar una relación de trabajo constructiva, la cual se desarrolla al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad del auditor. b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno corporativo información relevante a la auditoría. Por ejemplo, los encargados del gobierno corporativo pueden ayudar al auditor a entender la entidad y su entorno, a identificar las fuentes apropiadas de evidencia de auditoría, y a dar información sobre transacciones o eventos específicos; c) A los encargados del gobierno corporativo, a cumplir con su responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera, reduciendo así los riesgos de errores materiales en los estados financieros. 5. Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere esta NIA, la istración también tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de interés del gobierno corporativo a los encargados del mismo. La comunicación por parte del auditor no releva a la istración de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicación de la istración con los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicación de estos asuntos por la istración puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicación con los encargados del gobierno corporativo. 6. La clara comunicación de asuntos específicos que las NIA requieren informar es parte integral de toda auditoría. Las NIA; sin embargo, no requieren que el auditor desempeñe procedimientos para identificar, de manera específica, algún otro asunto por comunicar a los encargados del gobierno corporativo. 7. La ley o regulación puede restringir la comunicación del auditor de ciertos asuntos a los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, las leyes o regulaciones pueden prohibir específicamente una comunicación, u otra acción, que pueda perjudicar una investigación de una autoridad apropiada sobre un acto ilegal real o sospecha del mismo. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales entre las obligaciones de confidencialidad del auditor y sus obligaciones de comunicar pueden ser complejos. En esos casos, el auditor puede considerar obtener asesoría legal.

265 NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

Fecha de vigencia 8. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 9. Los objetivos del auditor son: a) Comunicar, claramente, a los encargados del gobierno corporativo las res-ponsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros y una visión general del alcance planeado y de la programación de la auditoría; b) Obtener de los encargados del gobierno corporativo información relevante a la auditoría; c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones oportunas que surjan de la auditoría que sean importantes y relevantes a la responsabilidad de éstos, de supervisar el proceso de información financiera; y d) Promover una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo.

Definiciones 10. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se atribuyen a continuación: a) Los encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organización(es) (por ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la dirección estratégica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la misma. Esto incluye supervisar el proceso de información financiera. Para algunas entidades en unas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo pueden incluir al personal de istración, por ejemplo, los ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o público, o un gerente-dueño. Para discusión de la diversidad de estructuras de gobierno corporativo, ver párrafos A1-A8. b) istración. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva de la conducción de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en unas jurisdicciones, la istración incluye a algunos o todos los encargados del NIA 260 266 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

gobierno corporativo, por ejemplo, los ejecutivos de un consejo de gobierno o un gerente-dueño COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar, de manera apropiada, a los encargados del gobierno corporativo y a la istración las deficiencias en el control interno1 que el auditor ha identificado en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor respecto de obtener un entendimiento del control interno y planear y llevar a cabo pruebas de controles sobre y por encima de los requisitos de la NIA 315 y la NIA 330.2 La NIA 2603 establece requisitos adicionales y da lineamientos respecto de la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en relación con la auditoría. 2. Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento del control interno relevante a la auditoría cuando identifica y evalúa los riesgos de errores materiales.4 Al hacer estas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno para planear los procedimientos de auditoría que son apropiados en las circunstancias, pero no para el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante el proceso de evaluación del riesgo sino en cualquier otra etapa de la auditoría. Esta NIA especifica qué deficiencias identificadas se requiere que el auditor comunique a los encargados del gobierno corporativo y a la istración. 3. Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a los encargados del gobierno corporativo y a la istración otros asuntos de control interno que el auditor haya identificado durante la auditoría. Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. 1 NIA

315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, párrafos 4 y 12. 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. 3 NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo. 4 NIA 315, párrafo 12. Los párrafos A60-A65 dan guías sobre controles relevantes a la auditoría. 2 NIA

291 NIA 265

Objetivo 5. El objetivo del auditor es comunicar de forma apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la istración las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado durante la auditoría y que, a juicio profesional del auditor, son de suficiente importancia para merecer sus respectivas atenciones.

Definiciones 6. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen a continuación:

a) Deficiencia en el control interno. Existe cuando: I. Un control se diseña, implementa u opera de manera tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los estados financieros oportunamente; o II. Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estados financieros oportunamente; b) Deficiencia significativa en el control interno. Una deficiencia o combinación de deficiencias en el control interno que, ajuicio profesional del auditor, es de suficiente importancia para ameritar la atención de los encargados del gobierno corporativo. (Ref. A5.

COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ISTRACIÓN

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría de estados financieros. Está escrita en el contexto de auditorías recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditoría de primer año. La función y oportunidad de la planeación 2. Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría y desarrollar un plan de trabajo. La planeación adecuada de una auditoría de estados financieros tiene los siguientes beneficios: (Ref. A1-A3.) • Ayudar al auditor a dedicar la atención apropiada en las áreas importantes de la auditoría. • Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna. • Ayudar al auditor a organizar y istrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoría, de modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente.

• Asistir en la selección de los del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades, así como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la asignación apropiada de trabajo a los mismos. • Facilitar la dirección y supervisión de los del equipo del trabajo, así como la revisión de su trabajo. • Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por auditores de componentes y/o por especialistas. Fecha de vigencia 3. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 4. El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea realizada de manera efectiva. 305 NIA 300

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. Fecha de vigencia 2. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o a partir del 15 de diciembre de 2009. 3. El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base para diseñar e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error material.

Definiciones 4. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuye a continuación: b) Riesgo de negocio. Un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u omisiones importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o por el establecimiento de objetivos y estrategias inapropiadas. c) Control interno. El proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno corporativo, la istración y otro personal para brindar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad, respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y al cumplimiento con leyes y reglamentos apli

Objetivo a) Aseveraciones. Representaciones de la istración, explícitas o de otro modo, que se incorporan en los estados financieros, que utiliza el auditor para considerar los diferentes tipos de errores que puedan ocurrir. 321 NIA 315

cables. El término "controles" se refiere a cualquier aspecto de uno o varios componentes del control interno. d) Procedimientos de evaluación del riesgo. Los procedimientos de auditoría aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea, debido a fraude o error, a los niveles de los estados financieros y de sus aseveraciones. e) Riesgo significativo. Un riesgo identificado y valorado de error material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial de auditoría. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320

Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros. La NIA 450 1 explica cómo se aplica la importancia relativa para valuar el efecto sobre la auditoría de las declaraciones erróneas identificadas y el de las declaraciones erróneas no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros. La importancia relativa en el contexto de una auditoría 2. Los marcos de referencia de información financiera a menudo discuten el concepto de importancia relativa en el contexto de la elaboración y presentación de estados financieros. Aunque los marcos de referencia de información financiera puedan abordar la importancia relativa en diferentes términos, generalmente explican que: • Las declaraciones erróneas, incluyendo las omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en su conjunto, pudiera razonablemente esperarse que influyan en las decisiones económicas de los s que se apoyan en los estados financieros; • El criterio de importancia relativa se determina a la luz de las circunstancias que los rodean, y les afecta el tamaño o naturaleza de una declaración errónea, o una combinación de ambos; y • La determinación sobre asuntos que son de importancia relativa para los s de los estados financieros se basan en una consideración de las necesidades comunes de información financiera de los s en su totalidad. 2 No se considera el posible efecto de las declaraciones erróneas en s individuales específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente. 3. Esta discusión, si está presente en el marco de referencia de información financiera aplicable, brinda un marco de referencia al auditor para determinar la importancia relativa para la auditoría. Si el marco de referencia de información financiera aplicable no incluye una discusión del concepto de importancia rela 1 NIA 450, Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría. 2 Por ejemplo, el Marco de referencia para la elaboración y presentación de los estados financieros, adoptado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 2001, indica que, para una entidad orientada al lucro, como los inversionistas son proveedores de capital de riesgo para la empresa, la emisión de estados financieros que cumplan sus necesidades también cumplirán la mayoría de las necesidades de otros s que puedan satisfacer los estados financieros. NIA 320 378

a) Tienen un conocimiento razonable de las actividades de negocios y económicas y de contabilidad y una disposición a estudiar la información en los estados financieros con diligencia razonable; b) Entienden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan a niveles de importancia relativa; c) Reconocen las faltas de certeza inherentes en la medición de cantidades que se basan en el uso de estimaciones, juicios y en la consideración de hechos futuros; y d) Toman decisiones económicas razonables con base en la información en los estados financieros.

5. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeación como en el desempeño de la auditoría, y al evaluar el efecto de declaraciones erróneas identificadas en la auditoría y de las declaraciones erróneas sin corregir, en su caso, en los estados financieros y para formar la opinión en el dictamen del auditor. (Ref. Al.) 6. Al planear la auditoría, el auditor hace juicio sobre el tamaño de las declaraciones erróneas que se considerarán de importancia relativa. Estos juicios dan una base para: a) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de evaluación del riesgo; b) Identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa; y c) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adi-cionales de auditoría. La importancia relativa determinada al planear la auditoría no necesariamente establece una cantidad por debajo de la cual las declaraciones erróneas sin corregir, individualmente o en agregado, serán siempre evaluadas como no de 379 NIA 320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA

tiva, las características a que se refiere el párrafo 2 dan al auditor este marco de referencia. 4. La determinación de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestión de juicio profesional, y la afecta la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los s de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor suponga que los s: importancia relativa. Las circunstancias relacionadas con algunas declaraciones erróneas pueden hacer que el auditor las evalúe como de importancia relativa aun si están por debajo de la importancia relativa determinada. Aunque no es factible diseñar procedimientos de auditoría para detectar declaraciones erróneas que pudieran ser de importancia relativa únicamente por su naturaleza, el auditor considera no solo el tamaño sino también la naturaleza de las declaraciones erróneas sin corregir, y las circunstancias particulares de su ocurrencia, al evaluar su efecto en los estados financieros.3 Fecha de vigencia 7. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 8. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y realizar la auditoría.

Definición 9. Para fines de las NIA, la importancia relativa del desempeño significa la cantidad o cantidades que fija el auditor como menos que de importancia relativa para los estados financieros como un todo para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones erróneas sin corregir y sin detectar exceda la importancia relativa para los estados financieros como un todo. Si es aplicable, la importancia relativa del desempeño también se refiere a la cantidad o cantidades que fija el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330

Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa identificados y evaluados por el auditor, de acuerdo con la NIA 3151 en una auditoría de estados financieros. Fecha de vigencia 2. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 3. El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, mediante la planeación e implementación de respuestas apropiadas a dichos riesgos.

Definiciones 4. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que aquí se les atribuyen: a) Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditoría diseñado para detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel aseveración. Los procedimientos sustantivos comprenden: i) Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y re-velaciones); y ii) Procedimientos analíticos sustantivos. b) Pruebas de controles. Un procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa a nivel aseveración.

1 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.

NIA 330 388

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 402

Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor del de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría cuando una entidad usuaria emplea los servicios de una o más organizaciones de servicios. En específico, abunda en cómo aplica el auditor del la NIA 3151 y la NIA 330,2 para obtener un entendimiento de la entidad usuaria, incluyendo el control interno relevante a la auditoría, suficiente para identificar y evaluar los riesgos significativos, así como diseñar y desempeñar los procedimientos adicionales de auditoría que respondan a esos riesgos. 2. Muchas entidades subcontratan (outsource) aspectos de sus negocios con organi-zaciones que prestan servicios que van desde realizar una tarea específica bajo la dirección de la entidad hasta sustituir todas las unidades de negocios o funciones de la entidad, tal como la función de cumplir con los impuestos. Muchos de los servicios prestados por estas organizaciones son integrales a las operaciones de negocios de la entidad; sin embargo, no todos esos servicios son relevantes a la auditoría. 3. Los servicios prestados por una organización de servicios son relevantes a la auditoría de los estados financieros de una entidad usuaria cuando esos servicios, y los controles sobre ellos, son parte del sistema de información de la entidad usuaria, incluyendo procesos relacionados del negocio, relevantes a la información financiera. Aunque es probable que la mayoría de los controles en la organización de servicios se relacionen con la información financiera, puede haber otros controles que sean también relevantes a la auditoría, como controles sobre la salvaguarda de activos. Los servicios de una organización de servicios son parte del sistema de información de una entidad usuaria, incluyendo los procesos relacionados de negocios, relevantes a la información financiera si estos servicios afectan a cualquiera de los siguientes: a) Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad usuaria que sean importantes a los estados financieros de la entidad usuaria; b) Los procedimientos, tanto en los sistemas de Tecnología de la Información (TI) como en los sistemas manuales, con los cuales se inician, registran, procesan o corrigen, según sea necesario, se pasan al libro mayor y se reportan en los estados financieros las transacciones de la entidad usuaria. 1 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. 2 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

417 NIA 402

c) Los registros contables relacionados, ya sea en forma electrónica o manual, información de soporte y cuentas específicas en los estados financieros de la entidad usuaria que se emplean para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones de la entidad usuaria; esto incluye la corrección de información incorrecta y cómo se transfiere la información al libro mayor; d) Cómo captura el sistema de información de la entidad usuaria los hechos y condiciones, que no sean transacciones, que son importantes a los estados financieros; e) El proceso de información financiera que se usa para preparar los estados financieros de la entidad usuaria, incluyendo estimaciones contables y revelaciones importantes; y f) Controles en torno a los asientos del diario incluyendo asientos no estándares del diario que se usan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes, inusuales. 4. La naturaleza y extensión del trabajo que debe desempeñar el auditor del respecto a los servicios prestados por una organización de servicios dependen de la naturaleza e importancia de esos servicios para la entidad usuaria y la relevancia de esos servicios a la auditoría. 5. Esta NIA no aplica a servicios prestados por instituciones financieras que se limitan a procesar, para la cuenta que tiene una entidad en la institución financiera, transacciones que son autorizadas específicamente por la entidad, como el procesamiento de transacciones de una cuenta de cheques por un banco o el procesamiento de transacciones de valores por un corredor de bolsa. Además, esta NIA no aplica a la auditoría de transacciones que se originen de intereses financieros de propiedad patrimonial en otras entidades, como sociedades, corporaciones y negocios conjuntos, cuando los intereses patrimoniales se contabilizan y reportan a los tenedores del interés. Fecha de vigencia 6. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

NIA 402 418 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE USA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

Objetivos 7. Los objetivos del auditor del , cuando la entidad usuaria emplea los servi- cios de una organización de servicios, son: b) Obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios prestados por la organización de servicios y su efecto en el control interno de la entidad usuaria relevante a la auditoría, suficiente para identificar y evaluar los riesgos significativos; y c) Diseñar y desempeñar procedimientos de auditoría que respondan a esos riesgos.

Definiciones419 NIA 402

Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen aquí: a) Controles complementarios de la entidad usuaria. Controles que la organi- zación de servicios supone, al diseñar su servicio, que implementarán las entidades usuarias y que, si son necesarios para lograr objetivos de control, se identifican en la descripción de su sistema. b) Reporte sobre la descripción y diseño de controles en una organización de ser- vicios (citado en esta NIA como reporte tipo 1). Un reporte que comprende: i) Una descripción, preparada por la istración de la organización de servicios, del sistema de la organización de servicios, objetivos de con- trol y controles relacionados que se han diseñado e implementado en una fecha especificada; y ii) Un reporte del auditor del servicio con el objetivo de transmitir una se- guridad razonable que incluye la opinión del auditor del servicio sobre la descripción del sistema de la organización de servicios, objetivos de control y controles relacionados, así como lo adecuado del diseño de los controles para lograr los objetivos de control especificados. c) Reporte sobre la descripción, diseño, y efectividad operativa de los controles en una organización de servicios (citado en esta NIA como reporte Tipo 2). Un reporte que comprende: i) Una descripción, preparada por la istración de la organización de servicios, del sistema de la organización de servicios, objetivos de conCONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE USA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE USA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

trol y controles relacionados, su diseño e implementación desde una fecha especificada o durante un periodo especificado y, en algunos casos, su efectividad operativa durante un periodo especificado; y ii) Un reporte del auditor del servicio con el objetivo de transmitir seguridad razonable que incluye: a. La opinión del auditor del servicio sobre la descripción del sistema de la organización de servicios, objetivos de control y controles relacionados, lo adecuado del diseño de los controles para lograr los objetivos de control especificados, y la efectividad operativa de los controles; y b. Una descripción de las pruebas del auditor del servicio a los controles y los resultados correspondientes. d) Auditor del servicio. Un auditor que, a solicitud de la organización de servicios, da un reporte de atestiguamiento sobre los controles de una organización de servicio. e) Organización de servicios. Una organización de un tercero (o segmento de una organización de un tercero) que proporciona servicios a entidades usuarias que son parte de los sistemas de información de esas entidades relevantes a la información financiera. f) Sistema de la organización de servicios. Las políticas y procedimientos diseñados, implementados y mantenidos por la organización de servicios para prestar a las entidades usuarias los servicios cubiertos por el reporte del auditor del servicio. g) Organización de sub-servicios. Una organización de servicios usada por otra organización de servicios para desempeñar algunos de los servicios prestados a las entidades usuarias que son parte de los sistemas de información de dichas entidades usuarias relevantes a la información financiera.

h) Auditor del . Un auditor que audita y dictamina sobre los estados financieros de una entidad usuaria. i) Entidad usuaria. Una entidad que usa una organización de servicios y cuyos estados financieros están siendo auditados. NIA 402 420 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE USA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 450

Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría, así como de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubie- re, en los estados financieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad del auditor al formarse una opinión sobre los estados financieros y concluir si se ha obtenido la seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo están libres de alguna(s) representación(es) errónea(s) de importancia relativa. La conclusión del auditor que requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluación del auditor de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre los estados financieros, de acuerdo con esta NIA.1 La NIA 3202 trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y rea- lizar una auditoría de estados financieros. Vigencia 2. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 3. El objetivo del auditor es evaluar: a) El efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría; y b) El efecto de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre estados financieros y si los mismos, tomados en su conjunto, están libres de representaciones erróneas significativas.

Definiciones 4. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que a continuación se les atribuyen: a) Representación errónea. Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación o revelación de un rubro/partida revelado en los estados financieros; 1 NIA 2 NIA

700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros, párrafos 10-11. 320, Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría.

443 NIA 450

y el monto, clasificación, presentación o revelación que se requiere para que el rubro/partida esté de acuerdo con el marco regulatorio de la información financiera aplicable. Las representaciones erróneas se pueden originar por error o fraude. (Ref. Al.) Cuando el auditor emite una opinión sobre si los estados financieros están presentados de manera razonable, respecto a todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, las representaciones erróneas reflejan también los ajustes necesarios sobre los montos, clasificaciones, presentación, o revelaciones que, a juicio del auditor, son necesarios sobre dichos estados financieros. b) Representaciones erróneas no corregidas. Representaciones erróneas que el auditor ha identificado y acumulado durante la auditoría y que no hayan sido corregidos por la istración EVALUACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORÍA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500

Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) explica lo que constituye la evidencia de auditoría de una auditoría de estados financieros y trata de la responsabilidad del auditor para diseñar y realizar procedimientos de auditoría para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría, así como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor. 2. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría que se obtenga durante el curso de la auditoría. Otras NIA tratan aspectos específicos de la auditoría (por ejemplo, la NIA 3151), de la evidencia de auditoría que debe obtenerse en relación con un tópico particular (por ejemplo, la NIA 570 2), de los procedimientos específicos para obtener la evidencia de auditoría (por ejemplo, la NIA 5203), y sobre la evaluación de si se ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditoría (NIA 2004 y NIA 3305). Vigencia 3. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. Objetivo 4. El objetivo del auditor es diseñar y realizar los procedimientos de auditoría en forma tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría y obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor. 1 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. 2 NIA 570, Negocio en marcha. 3 NIA 520, Procedimientos analíticos. 4 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una. auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. 5 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

457 NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Definiciones 5. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que a continuación se les atribuyen: a) Registros contables. Los registros de los asientos contables iniciales y registros continuos/permanente de la documentación soporte, como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor, diario y auxiliares, asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejen como asientos de diario y otros registros como hojas de trabajo y hojas de cálculo que soportan asignaciones/distribuciones de costos, cálculos, conciliaciones y revelaciones. b) Lo apropiado (de la evidencia de auditoría). La medida de la calidad de la evidencia de auditoría; es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que basa su opinión el auditor. c) Evidencia de auditoría. Información que usa el auditor para obtener las con-clusiones en las que se basa su opinión como auditor. La evidencia de auditoría incluye la información contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados financieros y otra información. d) Experto de la istración. Una persona u organización que posee la ex-periencia, capacidad y habilidad en un campo distinto de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad en la preparación de los estados financieros. e) Suficiencia (de la evidencia de auditoría). La medida de la cantidad de la evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita se afecta por la evaluación del auditor de los riesgos de una representación errónea de importancia relativa y también por la calidad de dicha evidencia de auditoría.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 501 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata las consideraciones específicas del auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada de acuerdo con la NIA 330, 1 NIA 5002 y otras NIA relevantes, con respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios, litigios y reclamaciones, así como información por segmentos en una auditoría de estados financieros. Vigencia

2. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de la: a) Existencia y condición del inventario; b) Integridad de los litigios y reclamaciones que afecten a la entidad; y c) Presentación y revelación de la información por segmentos de acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la información financiera.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría trata del uso del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría, de acuerdo con los requisitos de la NIA 330 1 y la NIA 500.2 No trata de litigios y reclamaciones, que se tratan en la NIA 501.3 Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría 2. La NIA 500 indica que la confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. 4 Dicha NIA también incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de auditoría:5 • La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de fuera de la entidad. • La evidencia de auditoría que obtiene directamente el auditor, es más confiable que la evidencia de auditoría que se obtiene indirectamente o por inferencia. • La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro medio. En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la evidencia de auditoría en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser más confiable que la evidencia generada internamente por la entidad. Esta NIA se propone ayudar al auditor a diseñar y desempeñar procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. 3. Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidencia de auditoría, por ejemplo: • La NIA 330 discute la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas generales para tratar los riesgos significativos evaluados a nivel 1 NIA

330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. 500, Evidencia de auditoría. 3 NIA 501, Evidencia de auditoría—Consideraciones específicas para partidas seleccionadas. 4 NIA 500, párrafo A5. 5 NIA 500, párrafo A31. 2 NIA

491 NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

de estado financiero, y de diseñar y desempeñar procedimientos de auditoría adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensión se basen en, y respondan a, los riesgos significativos evaluados a nivel de aseveración. 6 Además, la NIA 330 requiere que, sin considerar los riesgos significativos, el auditor diseñe y desempeñe procedimientos sustantivos para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldo de cuenta, y revelación. Se requiere también que el auditor considere si los procedimientos de confirmación externa se van a desempeñar como procedimientos sustantivos de auditoría.7 • La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más persuasiva mientras más alta la evaluación del riesgo por el auditor.8 Para hacer esto, el auditor puede aumentar la cantidad de la evidencia u obtener evidencia que sea relevante o confiable, o ambas. Por ejemplo, el auditor puede poner más énfasis en obtener evidencia directamente de terceros u obtener evidencia de corroboración de un número de fuentes independientes. La NIA 330 también indica que los procedimientos de confirmación externa pueden ayudar al auditor a obtener evidencia de auditoría, con el alto nivel de confiabilidad que requiere el auditor para responder a los riesgos significativos, ya sea debida a fraude o a error.9 • La NIA 240 indica que el auditor puede diseñar solicitudes de confirmación para obtener información corroborativa adicional como respuesta para tratar los riesgos significativos evaluados debidos a fraude a nivel de aseveración. 10

• La NIA 500 indica que la información de corroboración que se obtiene de una fuente independiente de la entidad, como las confirmaciones externas, puede aumentar la seguridad que obtiene el auditor de la evidencia existente en los registros contables o de representaciones hechas por la istración.11 Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. 6 NIA

330, párrafos 5-6. 330, párrafos 18-19. 8 NIA 330, párrafo 7b). 9 NIA 330, párrafo A53. 10 NIA 240, Responsabilidades del auditor con relación con el fraude en una auditoría de estados financieros, párrafo A37. 11 NIA 500, párrafos A8-A9. 7 NIA

NIA 505 492 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Objetivo 5. El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmación externa, es diseñar y desempeñar dichos procedimientos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Definiciones 6. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen aquí: a) Confirmación externa. La evidencia de auditoría que se obtiene como una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) al auditor, en papel, o en un medio electrónico u otro medio. b) Solicitud de confirmación positiva. Una solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor indicando si la parte confirmante está de acuerdo o en desacuerdo con la información de la solicitud, o proporcionando la información solicitada. c) Solicitud de confirmación negativa. Una solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor solo si la parte confirmante está en desacuerdo con la información que se da en la solicitud. d) No respuesta. Falta de respuesta de, o no responder completamente, la parte confirmante a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de con-firmación que se devuelve sin entregar. e) Excepción. Una respuesta que indica una diferencia entre la información que se solicita se confirme, o la que está en los registros de la entidad, y la información que proporciona la parte confirmante.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 510 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor relativas a la revisión de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de autoría. Además de los montos de los estados financieros, los saldos iniciales incluyen asuntos que requieren la revelación de asuntos que existían al principio del ejercicio, como son las contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros incluyen información financiera comparativa, también aplican los requisitos y lineamientos de la NIA 710.1 La NIA 3002 incluye requisitos y lineamientos adicionales respecto de actividades previas al comienzo del trabajo inicial de auditoría. Fecha de vigencia 2. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 diciembre de 2009.

Objetivo 3. Al conducir un trabajo de auditoría inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos iniciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: a) Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y b) Las políticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Definiciones 4. Para los fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen aquí: a) Trabajo de auditoría inicial. Un trabajo en el que: 1 NIA 710, Información comparativa—Cifras correspondientes y estados financieros comparativos. 2 NIA 300, Planeación de una auditoría de estados financieros.

NIA 510 504

i) Los estados financieros del ejercicio anterior no se auditaron; o ii) Los estados financieros por el ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor. b) Saldos iníciales. Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio. Los saldos iníciales se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de transacciones y hechos de periodos anteriores y políticas contables aplicadas en el ejercicio anterior. Los saldos iníciales también incluyen asuntos que requieren revelación que existían al principio del ejercicio, como contingencias y compromisos. c) Auditor predecesor. El auditor de una diferente firma de auditoría, quien auditó los estados financieros de una entidad en el ejercicio anterior y quien ha sido sustituido por el auditor actual.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520

Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del uso del auditor de pro-cedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analíticos sustantivos). También trata de la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudar al auditor cuando forma una conclusión general sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata del uso de procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo. La NIA 330 incluye requisitos y lineamientos respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados; estos procedimientos pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos.2 Fecha de vigencia 2. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 3. Los objetivos del auditor son: a) Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedimientos analíticos sustantivos; y b) Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al auditor cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.

Definición 4. Para fines de las NIA, el término "procedimientos analíticos" significa evaluaciones de información financiera mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación que sea necesaria de fluctuaciones o relaciones 1 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, párrafo 6b). 2 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, párrafos 6 y 18.

NIA 520 518 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados. (Ref. A1-A3.)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 530 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aplica cuando el auditor ha decidido usar muestreo de auditoría en el desarrollo de los procedimientos de auditoría. Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando diseña y selecciona la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y evaluando los resultados de la muestra. 2. Esta NIA complementa la NIA 500,1 que trata de la responsabilidad del auditor para diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor. La NIA 500 proporciona lineamientos sobre los medios disponibles al auditor para seleccionar las partidas para pruebas, de los cuales el muestreo de auditoría es un medio. Fecha de vigencia 3. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 4. El objetivo del auditor, cuando usa muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

Definiciones 5. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen aquí: a) Muestreo de auditoría (muestreo). La aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de partidas dentro de una población de relevancia de auditoría, de tal modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección para dar al auditor una base razonable de la cual extraer conclusiones sobre la población entera. 1 NIA 500, Evidencia de auditoría.

NIA 530 528

b) Población. El conjunto completo de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los que el auditor desea extraer conclusiones. c) Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusión del auditor que se basa en una muestra pueda ser diferente de la conclusión si la población entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones erróneas: i) En el caso de una prueba de controles, que los controles sean más efectivos de los que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que no exista un error material relativa cuando de hecho sí existe. Al auditor le interesa este tipo de conclusiones erróneas porque afectan la efectividad de la auditoría y es más probable que lleven a una opinión de auditoría inapropiada. ii) En el caso de una prueba de controles, que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que exista un error material cuando de hecho no existe. Este tipo de conclusiones erróneas afecta a la eficiencia de la auditoría, ya que, de manera usual, causaría trabajo adicional para establecer que las conclusiones iníciales fueron incorrectas. d) Riesgo no de muestreo. El riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por cualquier razón no relacionada con el riesgo de muestreo. (Ref. Al.) e) Anomalía. Un error o desviación que se puede demostrar que no es representativa de errores o desviaciones en una población. f) Unidad de muestreo. Las partidas individuales que constituyen una población. (Ref. A2.) g) Muestreo estadístico. Un enfoque de muestreo que tiene las siguientes carac-terísticas: i) Selección aleatorio de las partidas de muestra; y ii) Uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición del riesgo de muestreo. Un enfoque de muestreo que no tiene las características i) y ii) se considera un muestreo no estadístico.

529 NIA 530 MUESTREO DE AUDITORÍA

h) Estratificación. El proceso de dividir una población en sub-poblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares (a menudo valor monetario). i) Error tolerable. Es un monto monetario que fija el auditor, respecto del cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que el monto monetario que fija el auditor no es excedido por un error en la población. (Ref. A3.) j) Tasa tolerable de desviación. Una tasa de desviación de los procedimientos de control interno prescritos que fija el auditor, respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa real de desviación en la población no excede la tasa de desviación que fija el auditor. MUESTREO DE AUDITORÍA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 540 Introducción Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor relativas a las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y las revelaciones relacionadas en una auditoría de estados financieros. Específicamente, abunda en cómo deben aplicarse la NIA 315 1 y la NIA 330,2 así como otras NIA relevantes en relación con las estimaciones contables. También incluye requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de estimaciones contables individuales, e indicadores de posible sesgo de la istración. Naturaleza de las estimaciones contables 2. Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse en forma precisa, sino que sólo pueden estimarse. Para fines de esta NIA, nos referiremos a esas partidas de los estados financieros como estimaciones contables. La naturaleza y confiabilidad de la información disponible a la istración para soporte al hacer una estimación contable varía ampliamente, lo que afecta, por lo tanto, el grado de falta de certeza de la estimación asociada con las estimaciones contables. El grado de falta de certeza de la estimación afecta, a su vez, los riesgos de representación errónea de las estimaciones contables, incluyendo su susceptibilidad a sesgo de la istración no intencional o intencional. 3. El objetivo de medición de las estimaciones contables puede variar dependiendo del marco de referencia de información financiera aplicable y la partida financiera que se reporta. El objetivo de medición para algunas estimaciones contables es pronosticar el resultado de una o más transacciones, hechos o condiciones que dan origen a la necesidad de la estimación contable. Para otras estimaciones contables, incluyendo muchas estimaciones contables del valor razonable, el objetivo de medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción actual o una partida del estado financiero con base en condiciones corrientes a la fecha de la medición, como precio estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo. Por ejemplo, el marco de referencia de información financiera aplicable puede requerir una medición del valor razonable que se base en una supuesta transacción hipotética actual entre partes informadas y dispuestas (a veces conocidas como: "participantes del mercado" o equivalentes) en una transacción de libre 1 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. 2 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

NIA 540 548 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIM ACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE, Y REVELACIONES RELACIONADAS

competencia, en lugar de la liquidación de una transacción en alguna fecha pa- sada o futura.3 4. Una diferencia entre el resultado de una estimación contable y el monto origi- nalmente reconocido o revelado en los estados financieros no representa necesa- riamente una representación errónea de los estados financieros. Este es el caso para estimaciones contables del valor razonable, ya que a cualquier resultado observado lo afectan, invariablemente, los hechos o condiciones posteriores a la fecha en que se estima la medición para fines de los estados financieros. Fecha de vigencia 5. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 6. El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones con- tables del valor razonable, en los estados financieros, ya sea reconocidas o reveladas; y b) Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable.

Definiciones 7. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que aquí se les atribuyen: a) Estimación contable. Una aproximación de un monto monetario a falta de un medio preciso de medición. Este término se usa para un monto medido a valor razonable cuando hay falta de certeza en la estimación, así como para otros montos que requieran estimación. Cuando esta NIA se refiere sólo a estimaciones contables que implican medición a valor razonable, se usa el término "estimaciones contables del valor razonable". 3 Pueden existir diferentes definiciones de valor razonable entre los marcos de referencia de información financiera.

549 NIA 540

b) Estimación por puntos del auditor o escala del auditor. El monto o escala de montos, respectivamente, derivados de evidencia de auditoría para usar al evaluar la estimación por puntos de la istración. c) Falta de certeza de la estimación. La susceptibilidad de una estimación contable y revelaciones relacionadas a una falta de precisión inherente en su medición. d) Sesgo de la istración. Una falta de neutralidad de la istración en la preparación de la información. e) Estimación por puntos de la istración. El monto seleccionado por la istración para reconocimiento o revelación en los estados financieros como una estimación contable. f) Resultado de una estimación contable. El monto monetario real que resulta de la resolución de la(s) transacción(es), hecho(s) o condición(es) fundamental(es) a que se refiere la estimación contable. AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE, Y REVELACIONES RELACIONADAS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda las responsabilidades del auditor respecto a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados financieros. En específico, amplía la manera en que la NIA 315,1 NIA 3302 y NIA 240,3 deben ser aplicadas en relación con los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones entre partes relacionadas. Naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas 2. Muchas transacciones de partes relacionadas constan en el curso normal de los negocios. En dichas circunstancias, no implican mayor riesgo de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones similares con partes no relacionadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas puede, en ciertas circunstancias, originar mayores riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones con partes independientes. Por ejemplo: • Las partes relacionadas pueden operar mediante una extensa y compleja gama de relaciones y estructuras, con un aumento correspondiente en la complejidad de las transacciones de las partes relacionadas. • Los sistemas de información pueden ser ineficientes para identificar o resumir las transacciones y saldos insolutos entre una entidad y sus partes relacionadas. • Las transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse bajo los términos y condiciones normales del mercado; por ejemplo, algunas transacciones entre partes relacionadas pueden efectuarse sin que se pague una contraprestación. Responsabilidades del auditor 3. Debido a que las partes relacionadas no son independientes la una de la otra, muchos marcos de referencia de información financiera establecen requisitos específicos de contabilidad y revelación para las relaciones, transacciones y saldos 1 NIA

315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. 3 NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros. 2 NIA

NIA 550 600 PARTES RELACIONADAS

entre partes relacionadas, para que los s de los estados financieros puedan entender su naturaleza y sus efectos reales o potenciales en los estados financieros. Cuando el marco de referencia de información financiera aplicable establezca estos requisitos, el auditor tiene la obligación de llevar a cabo procedimientos de auditoría para identificar, evaluar y responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia. 4. Aun cuando el marco de referencia de información financiera aplicable establezca requisitos mínimos o ningún requisito para las partes relacionadas, será necesario que el auditor entienda las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de la entidad, con un grado suficiente para que pueda concluir si los estados financieros, en la medida en que son afectados por dichas relaciones y transacciones: (Ref. Párr. Al) a) Logran una presentación razonable (para marcos de referencia razonables para su presentación); o (Ref. Párr. A2) b) No inducen al error (para marcos de referencia de cumplimiento). (Ref. Párr. A3.) 5. Además, un entendimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con sus partes relacionadas, es importante para que el auditor evalúe la existencia de uno o varios factores de riesgo de fraude que están presentes, conforme a la NIA 240,4 ya que el fraude puede ser cometido más fácilmente por medio de las partes relacionadas. 6. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de que no se detecten algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros, a pesar de que la auditoría se planifique y realice, de manera adecuada, según las NIA.5 En el contexto de las partes relacionadas, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa son mayores por razones como las siguientes: • La istración puede desconocer la existencia de todas las relaciones y transacciones con las partes relacionadas, especialmente si el marco de referencia de información financiera aplicable no establece requisitos para las partes relacionadas. 4 NIA

240, párrafo 24. 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría, párrafo A52. 5 NIA

601 NIA 550

PARTES RELACIONADAS

• Las relaciones de las partes relacionadas pueden presentar una mayor oportunidad para complicidad, encubrimiento o manipulación por parte de la istración. 7. Por lo tanto, planificar y realizar la auditoría con un escepticismo profesional según la NIA 200,6 es particularmente importante en este contexto, debido a la posibilidad de relaciones y transacciones de partes relacionadas no reveladas. Los requisitos en esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, asociados con las relaciones y transacciones con partes relacionadas, y para diseñar los procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos evaluados. Fecha de vigencia 8. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 9. Los objetivos del auditor son: a) Independientemente de si el marco de referencia de información financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas, obtener una comprensión de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, suficiente para: i) Reconocer factores de riesgo de fraude, si los hubiera, que surjan de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, que sean relevantes para la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude; y ii) Concluir, con base en la evidencia obtenida de la auditoría, si los estados financieros, en la medida en que sean afectados por dichas relaciones y transacciones: a. Logran una presentación razonable (para marcos de referencia razonables para su presentación); o b. No inducen a error (para marcos de referencia de cumplimiento); y 6

NIA 200, párrafo 15.

NIA 550 602 PARTES RELACIONADAS

b) Además, si el marco de referencia de información financiera aplicable es- tablece requisitos para las partes relacionadas, obtener suficiente evidencia apropiada de la auditoría en el sentido de si las relaciones y transacciones de las partes relacionadas han sido adecuadamente identificadas, contabi- lizadas y reveladas en los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia.

Definiciones 10. Para los efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados atri- buidos a continuación: a) Transacción de plena competencia. Una transacción realizada en términos y condiciones que utilizarían comprador y un vendedor no vinculados actuan- do de buena fe en forma independiente y conforme a sus propios intereses. b) Parte relacionada. Una parte que es: (Ref. Párr. A4-A7) i) Una parte relacionada según se define en el marco de referencia de la información financiera aplicable; o ii) Cuando el marco de referencia de información financiera aplicable esta- blece requisitos para las partes relacionadas mínimos o ninguno: a. Una persona u otra entidad que tiene control o influencia significa- tiva, directa o indirectamente, mediante uno o más intermediarios, sobre la entidad que informa; b. Otra entidad sobre la cual la entidad que informa tiene control o in- fluencia significativa, directa o indirecta, por medio de uno o más intermediarios; u c. Otra entidad que está bajo el control común con la entidad que infor- ma por tener: i. Tenencia controladora común; ii. Propietarios que son familiares cercanos; o iii. istración clave común. Sin embargo, las entidades que estén bajo el control común de un estado (es decir, un gobierno nacional, regional o local) no son con603 NIA 550 PARTES RELACIONADAS

sideradas como relacionadas, a menos de que entablen transacciones significativas o compartan recursos substancialmente entre sí.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560 Alcance esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) hace referencia a las responsabilidades del auditor respecto a los hechos posteriores a una auditoría de estados financieros. Hechos posteriores 2. Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos hechos que ocurren después de la fecha de los estados financieros. Muchos marcos de referencia de información financiera se refieren específicamente a dichos hechos1 e identifican normalmente dos tipos de hechos: a) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían en la fecha de los estados financieros; y b) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros. La NIA 700 explica que la fecha del dictamen del auditor le indica al lector que el auditor ha considerado el efecto de los hechos y las transacciones sobre las que tiene conocimiento y que ocurrieron hasta esa fecha. 2 Fecha de vigencia 3. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 4. Los objetivos del auditor son: a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieren ajuste de, o revelación en, los estados financieros, es1 Por ejemplo, la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 10, Sucesos después de la fecha del balance gene- ral, trata sobre el tratamiento en los estados financieros de eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha de los estados financieros (denominada "fecha del balance general", en la NIA) y la fecha cuando se autoriza la emisión de los estados financieros. 2 NIA 700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros, párrafo A38.

633 NIA 560 HECHOS POSTERIORES

tán reflejados apropiadamente en dichos estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable; y b) Responder adecuadamente a los hechos que descubra después de la fecha del dictamen del auditor que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, pudieran haber ocasionado una modificación al dictamen.

Definiciones 5. Para los fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación: a) Fecha de los estados financieros. La fecha del final del último periodo cubierto por los estados financieros. b) Fecha de aprobación de los estados financieros. La fecha en la cual todos los estados que comprenden los estados financieros, y que incluyen las notas relacionadas, han sido preparados, y quienes tienen la autoridad reconocida afirman que se responsabilizan de estos estados financieros. (Ref. Párr. A2.) c) Fecha del dictamen del auditor. La fecha que el auditor asienta en el dictamen de los estados financieros de acuerdo con la NIA 700. (Ref. Párr. A3.) d) Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que el dictamen del auditor y los estados financieros auditados están disponibles a terceros. (Ref. Párr. A4-A5.) e) Hechos posteriores. Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y sucesos que llegan a ser del conocimiento del auditor después de la fecha del dictamen.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados financieros con respecto al uso por la istración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros. Supuesto de negocio en marcha 2. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera que una entidad continúa en negocios por el futuro predecible. Los estados financieros de propósito general son elaborados sobre una base de negocio en marcha, a menos de que la istración tenga la intención de liquidar la entidad o dejar de operar, o no tenga ninguna alternativa realista excepto ésa. Los estados financieros de propósito especial pueden o no estar elaborados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera para el cual es importante la base de negocio en marcha (por ejemplo, la base de negocio en marcha no es importante para algunos estados financieros elaborado sobre una base fiscal en jurisdicciones particulares). Cuando el uso del supuesto de negocio en marcha sea el apropiado, los activos y pasivos son registrados con base en que la entidad podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de negocios. (Ref. Párr. Al) Responsabilidad por la evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha 3. Algunos marcos de referencia de información financiera contienen un requisito explícito para que la istración realice una evaluación específica sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, así como normas respecto a asuntos por considerar y revelaciones por hacer en conexión con este concepto. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 requiere que la istración realice una evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.1 Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la istración para evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y las revelaciones relacionadas de estados financieros también pueden estar expuestos en la legislación o normatividad. 4. En otros marcos de referencia de información financiera, puede no haber un requisito explícito para que la istración haga una evaluación específica de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Sin embar 1 NIC 1, Presentación de estados financieros, del 1 de enero de 2009, párrafos 25-26.

647 NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

go, puesto que el supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la elaboración de los estados financieros según se comentó en el párrafo 2, la elaboración de estos estados requiere que la istración evalúe la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, aun si el marco de referencia de información financiera no incluye un requisito explícito de hacerlo. 5. La evaluación de la istración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha implica hacer un juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentemente inciertos. Los siguientes son factores importantes para dicho juicio: • El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condición se incrementa en forma importante mientras más hacia el futuro ocurra un suceso o condición o el resultado. Por esa razón, la mayoría de los marcos de referencia de información financiera que requieren una evaluación explícita de la istración especifican el periodo para el cual se requiere que la istración tome en cuenta toda la información disponible. • El tamaño y la complejidad de la entidad, la naturaleza y condición de su negocio y el grado al cual es impactada por factores externos, afectan el juicio respecto al resultado de sucesos o condiciones. • Cualquier juicio sobre el futuro se basa en información disponible en el momento en que se hace el juicio. Los hechos posteriores pueden dar como resultado inconsistencias con los juicios que eran razonables en el momento en que se hicieron. Responsabilidades del auditor 6. La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la conveniencia del uso por la istración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración y presentación de los estados financieros y concluir si existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,. Esta responsabilidad existe aun si el marco de referencia de información financiera usado en la elaboración de los estados financieros no incluye un requisito explícito, para que la istración haga una evaluación específica sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

7. Sin embargo, como se describe en la NIA 200,2 los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representa 2 NIA200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

NIA 570 648 NEGOCIO EN MARCHA

ciones erróneas de importancia relativa son mayores paira sucesos o condiciones futuros que pueden ocasionar que una entidad deje de continuar como negocio en marcha. El auditor no puede pronosticar dichos sucesos o condiciones futuros. Por consiguiente, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garantía en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Fecha de vigencia 8. La NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 9. Los objetivos del auditor son: a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a lo adecuado del uso por la istración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros; b) Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; y c) Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la istración y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de estados financieros. 2. El apéndice 1 señala otras NIA que contienen requisitos específicos sobre el tema de las declaraciones escritas. Los requisitos específicos para las declaraciones escritas de otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA. Declaraciones escritas como evidencia de auditoría 3. Evidencia de auditoría es la información que usa el auditor para llegar a las con-clusiones en las que se basa la opinión de auditoría.1 Las declaraciones escritas son información necesaria que el auditor requiere, en relación con la auditoría de los estados financieros de la entidad. Por consiguiente, de manera similar a las respuestas para el caso de las investigaciones, las declaraciones escritas son evidencia de auditoría. (Ref. Párr. Al.) 4. Aunque las declaraciones escritas proveen evidencia necesaria para la auditoría, no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría por sí solas, acerca de cualquiera de los asuntos que tratan. Además, el hecho de que la istración haya aportado declaraciones escritas confiables no afecta la naturaleza ni el alcance de otra evidencia de auditoría que el auditor obtenga sobre el cumplimiento de las responsabilidades de la istración, o sobre las aseveraciones específicas. Fecha de vigencia 5. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 6. Los objetivos del auditor son: a) Obtener declaraciones escritas de la istración y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo, respecto a que reconocen que han cum 1 NIA 500, Evidencia de auditoría, párrafo 5c).

667 NIA 580 DECLARACIONES ESCRITAS

plido con su responsabilidad en cuanto a la elaboración de los estados financieros y la integridad de la información proporcionada al auditor; b) Corroborar otra evidencia de auditoría importante para los estados financieros o las aseveraciones específicas en los estados financieros mediante declaraciones escritas, si el auditor lo considera necesario o lo requieren otras NIA; y c) Responder adecuadamente a las declaraciones escritas proporcionadas por la istración y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo, o si la istración o, en su caso, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan las declaraciones escritas solicitadas por el auditor. Definiciones 7. Para los efectos de las NIA, el siguiente término tiene el significado atribuido a continuación: Declaración escrita. Una declaración escrita por la istración que se da al auditor para confirmar ciertos asuntos o para soportar otra evidencia de auditoría. Las representaciones por escrito en este contexto no incluyen los estados financieros, las aseveraciones correspondientes ni los libros y registros de soporte. 8. Para los fines de esta NIA, las referencias a "la istración", deben ser entendidas como: "el organismo encargado de la dirección y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo". Además, en el caso de un marco de referencia de presentación razonable, la istración es responsable de la elaboración y presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable; o la elaboración de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 600 Alcance de esta NIA 1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) se aplican a las auditorías de grupo. Esta NIA aborda las consideraciones especiales que se aplican a las auditorías de grupo, en particular a las que involucran a los auditores de componentes. 2. Esta NIA puede ser útil al auditor, adaptada a las circunstancias según se necesite, cuando dicho auditor involucra a otros auditores en la auditoría de estados financieros que no son estados financieros de un grupo. Por ejemplo, un auditor puede involucrar a otro auditor para que observe el recuento del inventario o inspeccione activos fijos físicos en una ubicación remota. 3. Puede requerirse al auditor de un componente por ley, regulación o por otra razón, que exprese una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un componente. El equipo de trabajo del grupo puede decidir usar la evidencia de auditoría sobre la cual se basa la opinión de auditoría de los estados financieros del componente, para proporcionar evidencia para la auditoría del grupo; sin embargo, los requisitos de esta NIA siguen siendo aplicables. (Ref. Párr. Al.) 4. De acuerdo con la NIA 220,1 el socio del trabajo del grupo debe estar convencido de que aquéllos que realizan el trabajo de auditoría del grupo, incluidos los auditores de componentes, tienen colectivamente la competencia y capacidades adecuadas. El socio del trabajo del grupo también es responsable de la dirección, supervisión y ejecución del trabajo de auditoría del grupo. 5. El socio del trabajo del grupo aplica los requisitos de la NIA 220 sin importar si el equipo de trabajo del grupo o el auditor de un componente realiza el trabajo sobre la información financiera de un componente. Esta NIA ayuda al socio del trabajo del grupo, a cumplir con los requisitos de la NIA 220, según la cual los auditores de componentes trabajan sobre la información financiera de los componentes. 6. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, y el riesgo de que el auditor no detectara dichas representaciones erróneas.2 La auditoría de un grupo, incluye el riesgo de que el auditor del componente no pueda detectar una representación errónea en la información financiera, que pudiera ocasionar una representación errónea de importancia relativa de los estados financieros del grupo, y el riesgo de que el equipo de trabajo del grupo no pueda detectarla. Esta NIA explica 1 NIA

220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros, párrafos 14 y 15. 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría, párrafo A32. 2 NIA

NIA 600 686

los asuntos que el equipo de trabajo de un grupo considera al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su participación, en los procedimientos de valoración del riesgo y en los procedimientos de auditoría adicionales realizados por los auditores componentes sobre la información financiera de los componentes. El objetivo de esta participación es obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la cual basar la opinión de auditoría sobre los estados financieros de un grupo. Fecha de vigencia 7. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros del grupo de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 8. Los objetivos del auditor son: a) Determinar si actuará como el auditor de los estados financieros de un grupo; y b) Si actúa como el auditor de los estados financieros de un grupo: i) Comunicarse claramente con los auditores de los componentes respecto al alcance y oportunidad de su trabajo en la información financiera relacionada con los componentes y sus hallazgos; y ii) Obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada referente a la información financiera de los componentes y el proceso de consolidación, para expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo, están preparados respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Definiciones 9. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación: a) Componente. Una entidad o actividad empresarial para la cual la istración del grupo o del componente prepara información financiera que debe ser incluida en los estados financieros del grupo. (Ref. Párr. A2-A4.)

687 NIA 600

b) Auditor del componente. Un auditor quien, a solicitud del equipo de trabajo de un grupo, realiza trabajo sobre la información financiera relacionada con un componente para la auditoría del grupo. (Ref. Párr. Al.) c) istración del componente. La istración responsable de preparar la información financiera de un componente. d) Importancia relativa de un componente. La importancia relativa de un componente que es determinada por el equipo de trabajo de un grupo. e) Grupo. Todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre tiene más de un componente. f) Auditoría del grupo. La auditoría de los estados financieros del grupo. g) Opinión de auditoría del grupo. La opinión de auditoría sobre los estados financieros del grupo. h) Socio del trabajo del grupo. El socio u otra persona en la firma que es el responsable del trabajo de auditoría del grupo y su ejecución, y del dictamen del auditor sobre los estados financieros del grupo que se emite a nombre de la firma. Cuando auditores conjuntos conducen la auditoría del grupo, los socios conjuntos del trabajo y sus equipos de trabajo constituyen colectivamente el socio del trabajo del grupo y el equipo de trabajo de un grupo. Sin embargo, esta NIA no aborda la relación entre los auditores conjuntos ni el trabajo que un auditor conjunto realiza en relación con el trabajo del otro auditor conjunto. i) Equipo de trabajo del grupo. Socios, incluido el socio del trabajo del grupo, y personal asistente, que establecen la estrategia general de auditoría del grupo, se comunican con los auditores de los componentes, trabajan en el proceso de consolidación, y evalúan las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría como base para formarse una opinión sobre los estados financieros del grupo. j) Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la información financiera de más de un componente. El término "estados financieros del grupo" también se refiere a los estados financieros combinados que tienen en agregado la información financiera preparada por los componentes que no tienen controladora, pero están bajo control común. k) istración del grupo. istración responsable de preparar y presentar los estados financieros del grupo.

NIA 600 688 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPO (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a las responsabilidades del auditor externo, respecto al trabajo de auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de acuerdo con la NIA 315, 1 que es probable que la función de auditoría interna sea importante para la auditoría. (Ref. Párr. A1-A2.) 2. Esta NIA no trata de casos cuando auditores internos individuales ayudan directamente al auditor externo a llevar a cabo los procedimientos de auditoría. Relación entre la función de auditoría interna y el auditor externo 3. Los objetivos de la función de auditoría interna son determinados por la istración y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo. Aunque los objetivos de la función de auditoría interna y el auditor externo son diferentes, algunos de los medios que la función de auditoría interna y el auditor externo utilizan para lograr sus objetivos respectivos pueden ser similares. (Ref. Párr. A3.) 4. Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la función de auditoría interna, ésta no es independiente de la entidad como se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión sobre los estados financieros. El auditor externo tiene la responsabilidad exclusiva de la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de los auditores internos. Fecha de vigencia 5. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 6. Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad tiene una función de auditoría interna que el auditor externo determinó de probable importancia para la auditoría, son: a) Determinar si, y en qué medida, se utilizará el trabajo específico de los auditores internos; y 1 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, párrafo 23. 745

NIA 610 USO DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS

b) En caso de que se utilice el trabajo específico de los auditores internos, determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría. Definiciones 7. Para los fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación: a) Función de auditoría interna. Una actividad de evaluación que se establece como o provee un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad del control interno. b) Auditores internos. Son las personas que realizan las actividades de la función de auditoría interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría interna o a una función equivalente.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a las responsabilidades del auditor con respecto al trabajo de una persona u organización en un campo de es-pecialidad distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuando ese trabajo se utiliza para ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. 2. Esta NIA no se refiere a: a) Situaciones donde el equipo del trabajo incluye a un miembro, o consulta a una persona u organización, con pericia en un área especializada de contabilidad o auditoría, que son abordadas en la NIA 220o b) El uso que el auditor hace del trabajo de una persona u organización que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese campo es usado por la entidad para ayudarle a preparar los estados financieros (experto de una istración), que se trata en la NIA 500. 2 Responsabilidad del auditor por la opinión de auditoría 3. El auditor tiene la responsabilidad exclusiva de la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de un experto. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de un experto, con apego a esta NIA, llega a la conclusión de que dicho trabajo es adecuado para los propósitos del auditor, puede aceptar los hallazgos o conclusiones del campo de pericia del experto como evidencia apropiada de auditoría. Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. Objetivos 5. Los objetivos del auditor son: a) Determinar si usará el trabajo de un experto; y 1 NIA 220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros, párrafos A10, A20-A22. 2 NIA 500, Evidencia de auditoría, párrafos A34A48.

NIA 620 754

Definiciones 6. Para los fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación: a) Experto (del auditor). Una persona u organización con pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese campo es usado por el auditor para ayudarse a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Un experto puede ser un experto interno del auditor (quien es un socio3 o personal asistente, incluyendo personal temporal de la empresa del auditor o de una firma red), o un experto externo del auditor. (Ref. Párr. A1-A3.) b) Pericia. Habilidades, conocimientos y experiencia en un campo particular. c) Experto de la istración. Una persona u organización que posee pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese campo es usado por la entidad para ayudarse a preparar los estados financieros. USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

b) Si usa el trabajo de un experto, determinar si ese trabajo es adecuado para los propósitos del auditor.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 Alcance de esta NIA 1. Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinión sobre los estados financieros. También se refiere a la forma y el contenido del dictamen que emite el auditor como resultado de una auditoría de estados financieros. 2. La NIA 7051 y la NIA 7062 establece el contenido del dictamen del auditor cuando expresa una opinión con salvedades o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otro asunto en su dictamen. 3. Esta NIA está escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de propósito general. La NIA 8003 se refiere a consideraciones especiales cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. La NIA 8054 se refiere a consideraciones especiales en una auditoría de un estado financiero único o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero. 4. Esta NIA promueve la consistencia del dictamen del auditor. Cuando la auditoría se ha realizado de acuerdo con las NIA, la consistencia del dictamen del auditor fomenta la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identificables las auditorías que fueron realizadas de acuerdo con las normas mundial- mente reconocidas. También ayuda a promover el entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren. Fecha de vigencia 5. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que inicien en o después del 15 de diciembre de 2009. 1 NIA 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente. 2 NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente. 3 NIA 800, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con mar- cos de referencia de propósito especial. 4 NIA 805, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros únicos y elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero.

NIA 700 776 FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Objetivos 6. Los objetivos del auditor son: a) Formarse una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida; y b) Expresar claramente esa opinión mediante un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión.

Definiciones 7. Para los fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación: a) Estados financieros de propósito general. Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito general. b) Marco de referencia de propósito general. Un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de s. El marco de referencia de información financiera puede ser un marco de presentación razonable o un marco de cumplimiento. El término "marco de referencia de presentación razonable", se utiliza para referirse a un marco de referencia de información financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco y: i) Reconoce de manera explícita o implícita que, para lograr la presentación razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la istración de la entidad proporcione revelaciones más allá de las específicamente previstas por el marco de referencia; o ii) Reconoce de manera explícita que puede ser necesario que la istración de la entidad se aparte de un requisito del marco de referencia para lograr la presentación razonable de los estados financieros. Se espera que dichas diferencias sólo sean necesarias en circunstancias raras. El término "marco de referencia de cumplimiento", se utiliza para referirse a un marco de referencia de información financiera que exige el cumplimiento 777

NIA 700

FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

de los requisitos del marco, pero no contiene los reconocimientos anteriores de i) o ii).5 c) Opinión sin salvedades. La opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.6 8. En esta NIA, la referencia a los "estados financieros", significa "un juego completo de estados financieros de propósito general, que incluye las notas relacionadas". En general, las notas relacionadas comprenden un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. Los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros, así como qué constituye un juego completo de estados financieros. 9. En esta NIA, la referencia a las "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF o IFRS, por sus siglas en inglés) significa las normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría, y la referencia a las "Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público", significa las normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata acerca de las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinión de acuerdo con la NIA 700, 1 el auditor concluye que se necesita una modificación a la opinión del auditor sobre los estados financieros. Tipos de opiniones modificadas 2. Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinión con salvedad, una opinión negativa y una abstención de opinión. La decisión respecto a cuál tipo de opinión modificada es apropiada depende de: (Ref. Párr. Al) a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación, es decir, si los estados financieros tienen representaciones erróneas materiales o, en el caso de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, pueden tener representaciones erróneas materiales; y b) El juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los efectos o posibles efectos del asunto sobre los estados financieros. Fecha de vigencia 3. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. Objetivo 4. El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente modificada sobre los estados financieros, que es necesaria cuando: a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida, que el juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea material; o b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de repre-sentación errónea material. 1

NIA 700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros.

811 NIA MODIFICACIONES A 705 LA OPINIÓN EN EL DICTAMEN DEL AU DITOR INDEPENDIENTE

Definiciones 5. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados siguientes: a) Penetrante. Un término utilizado en el contexto de representaciones erróneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las representaciones erróneas, o los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones erróneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Los efectos penetrantes (generalizados) sobre los estados financieros son aquéllos que, en el juicio del auditor: i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros; ii. Si están limitados, representan o podrían representar una parte substancial de los estados financieros; o iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para que los s entiendan los estados financieros. b) Opinión modificada. Una opinión con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata acerca de la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario: a) Llamar la atención de los s hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los s puedan entender los estados financieros; o b) Llamar la atención de los s hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los s puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor. 2. Los apéndices 1 y 2 identifican las NIA que contienen requisitos específicos para que el auditor incluya párrafos de énfasis o párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor. En esas circunstancias, los requisitos en esta NIA sobre la forma y ubicación de dichos párrafos son aplicables. Fecha de vigencia 3. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 4. El objetivo del auditor, que se ha formado una opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención de los s, cuando a su juicio sea necesario hacerlo, a través de una clara comunicación adicional en el dictamen del auditor, hacia: a) Un asunto que, aunque esté presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los s entiendan los estados financieros; o b) Según proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los s puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor. NIA 706 842 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Definiciones 5. Para los fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados siguientes: a) Párrafo de énfasis. Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los s puedan entender los estados financieros. b) Párrafo de otro asunto. Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los s entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710 Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata acerca de las responsabilidades del auditor respecto a la información comparativa en una auditoría de estados financieros. Cuando los estados financieros del periodo precedente han sido auditados por otro auditor o no fueron auditados, los requisitos y lineamientos de la NIA 510 1 referentes a los balances iniciales también son aplicables. Naturaleza de la información comparativa 2. La naturaleza de la información comparativa que se presenta en los estados financieros de una entidad depende de los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. Hay dos grandes enfoques distintos para las responsabilidades de informar del auditor en lo que se refiere a dicha información comparativa: cifras correspondientes y estados financieros comparativos. A menudo, la legislación o normatividad determina el enfoque que debe adoptarse, pero también puede especificarse en los términos del trabajo. 3. Las diferencias esenciales en los dictámenes de auditoría entre los enfoques son: a) Para cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los estados financieros únicamente se refiere al ejercicio actual; mientras que b) Para estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros. Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen del auditor para cada enfoque. Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. 1 NIA 510, Trabajos iníciales de auditoría—Saldos iníciales. 855

NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA- CIFRAS CORRESPONDIENTES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Objetivos 5. Los objetivos del auditor son: a) Obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros ha sido presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los requisitos para información comparativa en el marco de referencia de información financiera aplicable; y

b) Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del auditor. Definiciones

6. Para los fines de las NIA, los siguientes términos tienen los siguientes significados:

a) Información comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros respecto a uno o más ejercicios anteriores, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. b) Cifras correspondientes. Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse sólo en relación con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio actual (a las que se hace referencia como "cifras del ejercicio actual"). El nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras del ejercicio actual. c) Estados financieros comparativos. Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinión del auditor. El nivel de información incluida en los estados financieros comparativos es comparable con la de los estados financieros del ejercicio actual. Para fines de esta NIA, las referenciales al "ejercicio anterior" deberán entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la información comparativa incluya montos y revelaciones para más de un periodo. NIA 710 856

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 720 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda las responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. En ausencia de cualquier requisito aparte en las circunstancias particulares del trabajo, la opinión del auditor no cubre otra información y el auditor no tiene responsabilidad específica de determinar que otra información está presentada en forma apropiada. Sin embargo, el auditor considera la otra información, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias de importancia relativa que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra información. (Ref. Párr. Al.) 2. En esta NIA, "los documentos que contienen los estados financieros auditados" se refiere a los informes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los propietarios (o partes interesadas similares), que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Esta NIA también puede aplicarse, adaptada de acuerdo a las circunstancias, a otros documentos que contienen estados financieros auditados, como los usados en ofertas de valores.1 (Ref. Párr. A2.) Fecha de vigencia 3. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. Objetivo 4. El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra información que puede dañar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del auditor. 1 Consulte la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, párrafo 2. 877

NIA 720

Alcance de esta NIA RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Definiciones 5. Para fines de las NIA los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación: a) Otra información. Información financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se incluye, ya sea por legislación, normatividad o por costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. (Ref. Párr. A3-A4.) b) Inconsistencia. Otra información que contradice la información contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas sobre las conclusiones de auditoría extraídas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la opinión del auditor sobre los estados financieros. c) Errores de hecho. Otra información que no está relacionada con asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o presenta en forma incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800

Alcance de esta NIA 1. Las Normas Internacionales de Auditoría (las NIA) en la serie 100-700 se aplican a una auditoría de estados financieros. Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicación de esas NIA a una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. 2. Esta NIA está escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. La NIA 8051 se refiere a las consideraciones especiales pertinentes a una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específico de un estado financiero. 3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo. Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo 5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptación del trabajo; b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y c) La formación de una opinión y el dictamen de los estados financieros. 1 NIA 805, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros únicos y elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero.

NIA 800 884 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL

Definiciones 6. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los siguientes significados: a) Estados financieros de propósito especial. Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. (Ref. Párr. A4.) b) Marco de referencia de propósito especial. Un marco de referencia de infor- mación financiera diseñado para cumplir con las necesidades de información financiera de s específicos. Este marco de referencia de información financiera puede ser un marco de referencia de presentación razonable o un marco de referencia de cumplimiento.2 (Ref. Párr. A1-A4) 7. En esta NIA, la referencia a "estados financieros" significa "un juego completo de estados financieros de propósito especial e incluye las notas relacionadas". Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de políticas conta- bles importantes y otras notas aclaratorias. Los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los es- tados financieros, y lo que constituye un juego completo de estados financieros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805 Alcance de esta NIA 1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una auditoría de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica. Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicación de esas NIA a una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero. El estado financiero único o el elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general o especial. Si está preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, también se aplica la NIA 8001 a la auditoría. (Ref. Párr. A1-A4.) 2. Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado del trabajo realizado en la información financiera de un componente, por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros de un grupo (consulte la NIA 600).2 3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las con-sideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo. Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros únicos o de elementos, cuentas o partidas específicas de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. En el caso de auditorías de estados financieros únicos o de elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero preparado en una fecha específica, esta NIA entrará en vigor para las auditorías de dicha información preparada en o después de la fecha del 14 de diciembre de 2010.

Objetivo 5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptación del trabajo; 1 NIA

800, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial. NIA 600, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes. 2

901 NIA 805

b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y c) La formación de una opinión y el dictamen del estado financiero único o del elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

Definiciones 6. Para fines de esta NIA, la referencia a: a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un "elemento, cuenta o partida de un estado financiero"; b) "Normas Internacionales de Información Financiera" significa las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad; y c) Un estado financiero único o un elemento específico de un estado financiero incluye las notas relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las políticas contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado financiero o el elemento. CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 810 Alcance de esta NIA 1.Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor. Fecha de vigencia 2. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. Objetivos 3. Los objetivos del auditor son: a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos; y b) Si se está trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos: i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluación de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y ii) Expresar claramente esa opinión a través de un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión. Definiciones 4. Para fines de esta NIA, los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación: a) Criterios aplicados. Los criterios aplicados por la istración en la preparación de los estados financieros resumidos. b) Estados financieros auditados. Estados financieros1 auditados por el auditor de acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. 1 La NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría", párrafo 13f), define el término "estados financieros".

NIA 810 924 TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

c) Estados financieros resumidos. Información financiera histórica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, a la vez que brinda una representación estructurada consistente con la ofrecida por los estados financieros de los recursos u obligaciones económicos de la entidad, en un punto en el tiempo o los cambios correspondientes por un periodo.2 Diferentes jurisdicciones pueden usar otra terminología para describir esta información financiera histórica.