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- Words: 4,762
- Pages: 30
Laboratório Contábil I
Material Teórico Balancete de Verificação
Responsável pelo Conteúdo: Profa. Ms. Rosana Buzian Revisão Textual: Profa. Ms. Selma Aparecida Cesarin
Balancete de Verificação
• Introdução • Balancete de Verificação • Tipos de Balancete de Verificação • Balancete de Verificação de 2 Colunas • Exercício Exemplo – Balancete de Verificação • Operações • Lançamentos Contábeis • Razonetes • Balancete de Verificação
OBJETIVO DE APRENDIZADO · Apresentar o relatório contábil Balancete de Verificação, sua finalidade, seus tipos, sua composição e os aspectos de montagem.
ORIENTAÇÕES Nesta Unidade, vamos encerrar o processo de Escrituração Contábil com a preparação do Balancete de Verificação que representa o final de um período e, ao mesmo tempo, a base para a montagem de duas demonstrações contábeis, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Como proposta para esta Unidade, partiremos de um Balancete de Verificação de um período, juntaremos as operações de um período seguinte e recomeçaremos o todo processo, contabilizações por meio dos lançamentos contábeis e alocações desses aos Razonetes com as devidas apurações de saldo para finalizar noutro Balancete de Verificação. Para alcançar melhor aprendizagem e compreensão do assunto apresentado, é necessária a leitura atenta do conteúdo desta Unidade e dos materiais complementares, assista aos vídeos indicados e procure conhecer as referências bibliográficas. Recomendamos a pesquisa de mais fontes o quê, certamente, irá contribuir para sua formação, melhor desempenho e maior aprendizado.
UNIDADE
Balancete de Verificação
Contextualização O Balancete de Verificação Não se trata apenas um simples Relatório Contábil. O Balancete de Verificação representa o fechamento de uma fase de procedimentos contábeis, após lançamentos contábeis e razonetes, além de proporcionar a montagem de duas demonstrações importantes, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício, símbolo de todas as operações da empresa. O Balancete de Verificação pode se apresentar de maneira muito simples, com duas colunas de valores, até o mais detalhado, com oito colunas de valores. No primeiro caso, trata-se de uma relação de contas com saldos finais, após determinado período ou, como no último caso, mostra todo o processo, desde os saldos iniciais, ando pela movimentação ocorrida, com saldo apurado ou não, até chegar aos saldos finais. Como proposta de demonstrar todo o processo, vamos partir de uma posição inicial, um Balancete de Verificação com saldos iniciais, extraído de um período anterior, e faremos a inclusão de novas operações, que serão contabilizadas e lançadas nos razonetes, cujos saldos serão apurados e, com base nesses, apresentaremos um novo Balancete de Verificação, demonstrado pelas quatro formas de apresentação.
6
Introdução Vamos relembrar!!!
O objetivo da Contabilidade Captar
Registrar
O objetivo da Contabilidade é “captar, registrar, acumular, resumir e interpretar as alterações/modificações do Patrimônio”. Todas essas etapas se configuram como a atividade “Controle” dentro da empresa. Detalhadamente, essas etapas são: •
Captar: todos os fatos que estão ocorrendo na empresa;
•
Registrar: tais fatos num sistema de informação;
•
Acumular: esses fatos no referido sistema;
•
Resumir: os acontecimentos num certo período de tempo, criar e emitir um resumo que servirá de e;
•
Interpretar: todo o processo e resultados.
Dessas cinco etapas, três delas, registrar, acumular e resumir, estão relacionadas a procedimentos do processo de Escrituração Contábil. São eles:
Registrar
Lançamento Contábil
Acumular
Razonete Contábil
Resumir
Balancete de Verificação
7
7
UNIDADE
Balancete de Verificação
No Processo Contábil, cada etapa está relacionada a um objetivo: •
O Lançamento Contábil retrata o registro de uma operação, de um fato ocorrido na empresa;
•
O Razonete mostra todos os lançamentos efetuados em determinada conta;
•
O Balancete de Verificação apresenta o saldo de todos os Razonetes.
Ainda assim, o Balancete de Verificação será a base para a montagem do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício.
Balancete de Verificação Segundo Viceconti e Neves (2014): O Balancete de Verificação é elaborado com base nos saldos de todas as contas do razão (razonetes). Segundo o método das partidas dobradas, a cada débito corresponde um crédito de igual valor, de forma que, apurando-se os saldos das contas do razão num determinado momento, a soma dos saldos devedores deve, obrigatoriamente, ser igual à soma dos saldos credores.
O Balancete de Verificação é um Relatório Contábil cujo propósito é apresentar os saldos das contas em determinado momento. Esse relatório é muito utilizado internamente na empresa, pois, a qualquer momento, qualquer profissional da Contabilidade pode necessitar da posição dos saldos de qualquer elemento patrimonial (Conta Contábil), seja para uma simples verificação de saldos, seja para a verificação da ocorrência ou não de determinado lançamento, entre outros fatores. Didaticamente, o Balancete de Verificação apresenta ao discente o ponto de partida para a montagem das Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício ou, ainda, como o resultado final da contabilização de diversas operações podem ocorrer dentro da empresa.
Segundo Santos (2014): “Balancete de Verificação é uma relação de contas que apresentam o total de seus débitos, créditos e saldos, devedores ou credores. O Balancete de Verificação extraído do Livro Razão é uma relação que contém cada conta do Razão com seu respectivo saldo”. O relatório contábil Balancete de Verificação tem por objetivo apresentar uma relação de contas com seus respectivos saldos, que são obtidos dos Razonetes que, por sua vez, são alimentados pelos lançamentos contábeis.
8
Tipos de Balancete de Verificação O Balancete de Verificação pode ser apresentado das seguintes formas: •
Balancete de Verificação de 2 colunas;
•
Balancete de Verificação de 4 colunas;
•
Balancete de Verificação de 6 colunas;
•
Balancete de Verificação de 8 colunas.
As colunas nomeadas a cada tipo de Balancete de Verificação dizem respeito às colunas representativas de valores, sejam elas somente de saldos finais, sejam de saldos iniciais e finais, de saldos iniciais e finais em conjunto com os valores de movimentação do período e, ainda, de saldos iniciais e finais em conjunto com a movimentação de valores do período e seus respectivos saldos.
Balancete de Verificação de 2 Colunas No Balancete de Verificação de 2 colunas, são apresentados os saldos finais. Inicialmente, relacionam-se contas contábeis que possuem saldo, sendo apresentados nas duas colunas os saldos “a débito” e “a crédito”.
Modelo de Balancete de Verificação de 2 colunas Balancete de Verificação Contas
Saldos A débito
A crédito
9
9
UNIDADE
Balancete de Verificação
Modelo de Balancete de Verificação de 2 colunas (preenchido) Balancete de Verificação Contas
Saldos A débito
A crédito
caixa .......................................................
13.000,00
-
bancos ....................................................
9.500,00
-
estoques .................................................
15.000,00
-
terrenos ..................................................
28.000,00
-
imóveis ...................................................
36.000,00
-
móveis ....................................................
27.000,00
-
máquinas ................................................
22.000,00
-
veículos ...................................................
35.000,00
-
fornecedores ...........................................
-
7.000,00
empréstimos a pagar ...............................
-
40.000,00
títulos a pagar .........................................
-
25.000,00
financiamentos a pagar ...........................
-
13.500,00
capital ....................................................
-
100.000,00
Total .......................................................
185.500,00
185.500,00
Balancete de Verificação de 4 colunas No Balancete de Verificação de 4 colunas, teremos quatro colunas de valores, sendo duas colunas com saldos anteriores (ou saldos iniciais), a 1ª coluna com saldo “a débito” e a 2ª coluna com saldos “a crédito” e as outras duas colunas, com saldos finais e, de maneira semelhante aos saldos iniciais, a 3ª coluna com saldo “a débito” e a 4ª coluna com saldos “a crédito”. Se comparado ao Balancete de Verificação de 2 colunas, no Balancete de Verificação de 4 colunas, será apresentada uma nova informação: os saldos iniciais ou saldos anteriores. Os saldos iniciais, ou saldos anteriores, vieram transportados do período anterior e serão apresentados a débito ou a crédito, conforme a posição anterior e a característica da Conta.
10
Modelo de Balancete de Verificação de 4 colunas Balancete de Verificação Contas
Saldos Iniciais a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
Modelo de Balancete de Verificação de 4 colunas (preenchido) Balancete de Verificação Contas
Saldos Iniciais a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
caixa .........................................
15.000
-
13.000
-
bancos conta movimento ...........
31.000
-
9.500
-
estoques ....................................
7.000
-
15.000
-
terrenos .....................................
28.000
-
28.000
-
imóveis ......................................
36.000
-
36.000
-
móveis e utensílios ....................
18.000
-
27.000
-
máquinas ..................................
22.000
-
22.000
-
veículos .....................................
20.000
-
35.000
-
fornecedores ..............................
-
7.000
-
7.000
empréstimos a pagar .................
-
45.000
-
40.000
títulos a pagar ...........................
-
-
-
13.500
financiamentos a pagar .............
-
25.000
-
25.000
capital .......................................
-
100.000
-
100.000
Total ..........................................
177.000
177.000
185.500
185.500
11
11
UNIDADE
Balancete de Verificação
Balancete de Verificação de 6 colunas No Balancete de Verificação de 6 colunas, além da relação de contas, as colunas apresentadas representam: •
Duas colunas com saldos iniciais ou saldos anteriores, sendo uma coluna com saldos a débito e outra coluna com saldos a crédito;
•
Duas colunas com montantes de movimentação, provenientes das operações que foram registradas, sendo uma coluna com a somatória dos valores dos débitos ocorridos naquela conta e outra coluna com a somatória dos valores dos créditos ocorridos naquela mesma conta;
•
Duas colunas com saldos finais, sendo uma coluna com saldos a débito e outra coluna com saldos a crédito.
Fazendo uma nova comparação, agora com o Balancete de Verificação de 4 colunas, nesse Balancete de Verificação de 6 colunas, será acrescida uma nova informação: os montantes de movimentação de valores ocorridos nas contas que acabaram por gerar alteração nos saldos dos elementos patrimoniais. Nesse montante de movimentação, será apresentada a somatória das operações debitadas e/ou creditadas naquela conta, de acordo com transações ocorridas, ou seja, poderá haver uma somatória a débito e uma somatória a crédito.
Modelo de Balancete de Verificação de 6 colunas Balancete de Verificação Contas
12
Saldos Anteriores a débito a crédito
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
Modelo de Balancete de Verificação de 6 colunas (preenchido) Balancete de Verificação Saldos Anteriores
Contas
a débito
a crédito
caixa .....................
15.000
-
Movimentação do Período a débito a crédito 10.000
12.000
Saldos Finais a débito
a crédito
13.000
-
bancos conta movimento ...........
31.000
-
-
21.500
9.500
-
estoques ...............
7.000
-
8.000
-
15.000
-
terrenos ................
28.000
-
-
-
28.000
-
imóveis .................
36.000
-
-
-
36.000
-
móveis e utensílios ..............
18.000
-
9.000
-
27.000
-
máquinas ..............
22.000
-
-
-
22.000
-
veículos .................
20.000
-
15.000
-
35.000
-
fornecedores .........
-
7.000
-
-
-
7.000
empréstimos bancários ..............
-
45.000
5.000
-
-
40.000
financiamentos .....
-
-
-
13.500
-
13.500
títulos a pagar ....................
-
100.000
-
-
-
25.00
capital subscrito ...............
-
177.000
-
-
-
100.000
47.000
47.000
185.500
185.500
Total ......................
177.000
Balancete de Verificação de 8 colunas O Balancete de Verificação de 8 colunas segue o formato do Balancete de Verificação de 6 colunas, sendo que, no item movimentação, além das somatórias a débito e a crédito, haverá duas novas colunas: uma coluna será a da movimentação com saldo a débito e outra coluna será a da movimentação com saldo a crédito.
Modelo de Balancete de Verificação de 8 colunas Balancete de Verificação Contas
Saldos Anteriores a débito
a crédito
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldo da Movimentação a débito a crédito
Saldos Finais a débito
a crédito
13
13
UNIDADE
Balancete de Verificação
Saldos Anteriores
Contas
a débito
a crédito
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldo da Movimentação a débito a crédito
Saldos Finais a débito
a crédito
Modelo de Balancete de Verificação de 8 colunas (preenchido) Balancete de Verificação Contas
Movimentação Saldo da Saldos Finais do Período Movimentação a débito a crédito a débito a crédito a débito a crédito a débito a crédito Saldos Anteriores
caixa ............
15.000
-
10.000
12.000
-
2.000
13.000
-
bancos conta movimento ..
31.000
-
-
21.500
-
21.500
9.500
-
estoques ......
7.000
-
8.000
-
8.000
-
15.000
-
terrenos .......
28.000
-
-
-
-
-
28.000
-
imóveis ........
36.000
-
-
-
-
-
36.000
-
móveis e utensílios ....
18.000
-
9.000
-
9.000
-
27.000
-
máquinas ....
22.000
-
-
-
-
-
22.000
-
veículos .......
20.000
-
15.000
-
15.000
-
35.000
-
fornecedores
-
7.000
-
-
-
-
-
7.000
empréstimos bancários ....
-
45.000
5.000
-
5.000
-
-
40.000
financiamentos ......
-
-
-
13.500
-
13.500
-
13.500
títulos a pagar ...........
-
25.000
-
-
-
-
-
25.000
capital subscrito .....
-
100.000
-
-
-
-
-
100.000
177.000
177.000
47.000
47.000
37.000
37.000
185.500
185.500
Total ............
Exercício Exemplo – Balancete de Verificação Inicialmente, vamos montar um Balancete de Verificação de 2 colunas, com base nos razonetes com saldos apurados:
14
D
Caixa
C
D
Bancos
C
D
Estoques
C
1
100.000
40.000
3
1
100.000
60.000
4
1
100.000
42.000
9
8
10.000
15.000
5
7
75.000
25.000
5
2
50.000
33.000
10
110.000
55.000
9
120.000
10.000
8
3
40.000
295.000
95.000
4
60.000
5
70.000
55.000
200.000
320.000 D 10
D 1
Clientes
C
110.000
245.000 D
Veículos
75.000
Móveis
1
100.000
6
85.000
C
C D
Receitas de Vendas
185.000
100.000
C
120.000
9
110.000
10
230.000 D D
Fornecedores
Financ. Bancários
C
85.000
6
50.000
2
D
30.000
5
9
42.000
10
33.000
80.000
D
Capital
C 500.000
D
C
Emprest. Bancários 75.000
C.M.V.
C
75.000
1
C 7
Temos os razonetes com saldos apurados. Para montar o Balancete de Verificação, vamos relacionar cada uma das contas que possui razonete; posteriormente, iremos anotar o saldo do razonete no Balancete de Verificação. Se, no Razonete, o saldo estiver a débito, no Balancete de Verificação, esse saldo do Razonete será anotado na coluna de Saldos a Débito; mas, se no Razonete, o saldo estiver a crédito, no Balancete de Verificação, esse saldo do Razonete será anotado na coluna de Saldos a Crédito. Depois de todas as contas e respectivos saldos anotados no formulário do Balancete de Verificação, apura-se a somatória dos saldos a débitos e dos saldos a créditos, que devem ser iguais. Balancete de Verificação Contas
Saldos A débito
A crédito
caixa .......................................................
55.000,00
-
bancos ....................................................
200.000,00
-
15
15
UNIDADE
Balancete de Verificação
Contas
Saldos A débito
A crédito
cliente .....................................................
110.000,00
-
estoques .................................................
245.000,00
-
veículos ...................................................
100.000,00
-
móveis ....................................................
185.000,00
-
fornecedores ...........................................
-
80.000,00
empréstimos bancários ............................
-
75.000,00
financiamentos bancários ........................
-
85.000,00
capital ....................................................
-
500.000,00
receita de vendas ....................................
-
230.000,00
C.M.V. .....................................................
75.000,00
-
Total .......................................................
970.000,00
970.000,00
Partindo desses saldos iniciais, teremos outras operações para as quais faremos os lançamentos contábeis, que alocaremos nos razonetes; depois, faremos a apuração dos saldos para, por fim, montarmos um novo Balancete de Verificação com mais colunas.
Operações
16
•
1ª Operação: pagamento de 50% do saldo de fornecedores, em dinheiro;
•
2ª Operação: pagamento de 1/3 da dívida assumida por conta de um empréstimo bancário;
•
3ª Operação: débito em conta corrente em decorrência da quitação de parte do financiamento bancário no valor de R$ 35.000,00;
•
4ª Operação: o saldo de clientes foi recebido, sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 60.000,00 em depósito em conta corrente;
•
5ª Operação: compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 95.000,00, sendo R$ 50.000,00 à vista: R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 30.000,00 em cheque. O restante da compra, R$ 45.000,00, foi a prazo;
•
6ª Operação: depósito em conta corrente no valor de R$ 13.000,00;
•
7ª Operação: venda à vista de mercadorias de estoque no valor de R$ 150.000,00, sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 100.000,00 depositados em conta corrente, cujo custo foi de R$ R$ 60.000,00;
•
8ª Operação: saque no valor de R$ 15.000,00;
•
9ª Operação: venda a prazo de mercadorias de estoque no valor de R$ 160.000,00, cujo custo foi de R$ R$ 65.000,00.
Lançamentos Contábeis Para cada operação, faremos o Lançamento Contábil com as devidas considerações. Por exemplo: elementos patrimoniais envolvidos, sua localização no patrimônio, sua alteração e, por conseguinte, sua alocação no Lançamento Contábil.
1ª Operação Pagamento de 50% do saldo de fornecedores, em dinheiro: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Fornecedores
ivo (BP)
Diminuição
Débito
Caixa
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Fornecedores......................................... 40.000,00 C: Caixa...................................................... 40.000,00 Comentários Vez que o saldo da conta Fornecedores é de R$ 80.000,00 e foram pagos 50% desse saldo, o valor de saída de caixa é de R$ 40.000,00
2ª Operação Pagamento de 1/3 da dívida assumida por conta de um empréstimo bancário: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Empréstimos Bancários
ivo (BP)
Diminuição
Débito
Bancos
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Empréstimos Bancários.........................
25.000,00
C: Bancos.................................................
25.000,00
Comentários Como foi pago 1/3 da dívida assumida por conta de um empréstimo bancário no valor de R$ 75.000,00, o valor do pagamento foi de R$ 25.000,00. Por se tratar de uma operação cujo recebimento ocorreu via crédito em conta corrente, agora, no pagamento, o próprio banco fará o débito em conta corrente.
17
17
UNIDADE
Balancete de Verificação
3ª Operação Débito em conta corrente em decorrência da quitação de parte do financiamento bancário no valor de R$ 35.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Financiamentos Bancários
ivo (BP)
Diminuição
Débito
Bancos
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Financiamentos Bancários.....................
35.000,00
C: Bancos................................................. 35.000,00
4ª Operação O saldo de clientes foi recebido, sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 60.000,00 em depósito em conta corrente: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Clientes
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Caixa
Ativo (BP)
Aumento
Débito
Bancos
Ativo (BP)
Aumento
Débito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Caixa...................................................... 50.000,00 D: Bancos.................................................. 60.000,00 C: Clientes.................................................. 110.000,00
5ª Operação Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 95.000,00, sendo R$ 50.000,00 à vista: R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 30.000,00 em cheque. O restante da compra, R$ 45.000,00, foi a prazo: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Estoques
Ativo (BP)
Aumento
Débito
Caixa
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Bancos
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Fornecedores
ivo (BP)
Aumento
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
18
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Estoques................................................ C: Caixa...................................................... C: Bancos................................................... C: Fornecedores.........................................
95.000,00 20.000,00 30.000,00 45.000,00
6ª Operação Depósito em conta corrente no valor de R$ 13.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Caixa
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Bancos
Ativo (BP)
Aumento
Débito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Bancos................................................... 13.000,00 C: Caixa...................................................... 13.000,00
7ª Operação Venda à vista de mercadorias de estoque no valor de R$ 150.000,00, sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 100.000,00 depositado em conta corrente, cujo custo foi de R$ R$ 60.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito Lançamento Contábil
Receita de Vendas
Resultado (DRE)
Aumento
Crédito
Caixa
Ativo (BP)
Aumento
Débito
Bancos
Ativo (BP)
Aumento
Débito
C.M.V. – Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado (DRE)
Aumento
Débito
Estoques
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
DRE – Demonstração do Resultado do Exercício Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Caixa..................................................................
50.000,00
D: Bancos...............................................................
100.000,00
C: Receita de Vendas............................................ 150.000,00 C: C.M.V. – Custo das Mercadorias Vendidas........
60.000,00
C: Estoques...........................................................
60.000,00
19
19
UNIDADE
Balancete de Verificação
8ª Operação Saque no valor de R$ 15.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Bancos
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Caixa
Ativo (BP)
Aumento
Débito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Caixa...................................................... 10.000,00 C: Bancos................................................... 10.000,00
9ª Operação Venda a prazo de mercadorias de estoque no valor de R$ 160.000,00, cujo custo foi de R$ R$ 65.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Receita de Vendas
Resultado (DRE)
Aumento
Crédito
Clientes
Ativo (BP)
Aumento
Débito
C.M.V. – Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado (DRE)
Aumento
Débito
Estoques
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
DRE – Demonstração do Resultado do Exercício Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Clientes.............................................................. 160.000,00 C: Receita de Vendas............................................ 160.000,00 C: C.M.V. – Custo das Mercadorias Vendidas........
65.000,00
C: Estoques........................................................... 65.000,00
Razonetes Depois de todos os lançamentos contábeis efetuados, o próximo o é alocar esses lançamentos contábeis nos Razonetes. Para isso, devemos abrir os razonetes para registrar esses lançamentos contábeis.
20
O contexto desse exercício exemplo é que já partimos de um Balancete de Verificação referente a uma posição anterior e temos de registrar os lançamentos do período. Como já constam saldos anteriores, nosso procedimento é abrir razonetes para todos os saldos existentes no último Balancete de Verificação (como em nosso exemplo, na posição anterior), independentemente se houve ou não Lançamento Contábil para aquela conta. Esse procedimento se justifica pois, para a próxima posição contábil que iremos levantar, o novo Balancete de Verificação deve apresentar posição contábil atualizada de todo o Patrimônio que pode envolver: •
Contas que já apresentavam saldos e não receberam movimentação;
•
Contas que já apresentavam saldos e receberam movimentação;
•
Contas que não possuíam saldo na posição anterior e receberam movimentação.
Seguindo esse roteiro, todas as contas do patrimônio serão anotadas no novo Balancete de Verificação. A seguir, seguem os Razonetes com os saldos anteriores lançados e identificados como SA (Saldo Anterior). D SA
D SA
D
Caixa
C
55.000
SA
Clientes
C
110.000
Fornecedores
Capital
C
50.000
D
SA
C SA
Bancos
C
200.000
D SA
80.000
D
D
SA
Móveis
C
185.000
Financ. Bancários
Receita de Vendas 230.000
C
Estoques
D
Veículos
C
100.000
Emprest. Bancários
SA
75.000
C
D
SA
SA
C
245.000
D SA
85.000
D
D
C.M.V.
C SA
C
75.000
21
21
UNIDADE
Balancete de Verificação
A seguir, seguem os Razonetes com a alocação dos lançamentos das operações 1 a 9: D
Caixa
C
D
Bancos
C
SA
55.000
SA
200.000
4
50.000
40.000
1
4
60.000
25.000
2
7
50.000
20.000
5
6
13.000
35.000
3
8
10.000
13.000
6
7
100.000
30.000
5
10.000
8
D
Clientes
SA
110.000
9
160.000
D 1
D
C
D SA
110.000
Fornecedores 40.000
C
D
SA
45.000
5
3
C
D
50.000
C
185.000
Estoques
SA
245.000
5
95.000
D SA
C
60.000
7
65.000
9
Veículos
C
100.000
4
80.000
Capital
Móveis
D
SA
Financ. Bancários 85.000
C
D
35.000
75.000 2
Receita de Vendas
Emprest. Bancários
SA
C SA
25.000
C
D
C.M.V.
230.000
SA
SA
75.000
150.000
7
7
60.000
160.000
9
9
65.000
C
Nosso próximo o é fazer uma somatória dos débitos e uma somatória dos créditos de cada Razonete, essa regra se aplica para aqueles Razonetes que possuem tanto débitos como créditos; porém, para aqueles Razonetes que possuam somente débitos ou somente créditos, fazemos a somatória ou dos débitos ou dos créditos. Para os razonetes com somatória a débito e somatória a crédito, será necessária a apuração do saldo; para os outros Razonetes, a simples somatória já indica o saldo.
22
D
Caixa
C
D
Bancos
C
D
SA
55.000
SA
200.000
4
50.000
40.000
1
4
60.000
25.000
2
7
50.000
20.000
5
6
13.000
35.000
3
8
10.000
13.000
6
7
100.000
30.000
5
165.000
73.000
10.000
8
SF
C
D
92.000
373.000
SF
SF
D
Clientes
C
SA
110.000
9
160.000
110.000
270.000
110.000
SF
D 3
1
D
C
80.000
SA
40.000
45.000
5
40.000
125.000 85.000
Capital 50.000
95.000 340.000
60.000
7
65.000
9
125.000
215.000
Móveis 185.000
SA
Veículos
C
100.000
4
160.000
Fornecedores
245.000
5
75.000
Financ. Bancários 85.000
D
SA
C
298.000
D SA
Estoques
SF
D
75.000 2
85.000 50.000
Receita de Vendas
Emprest. Bancários
SA
35.000 35.000
D
C
SA
25.000 25.000
75.000
SF
50.000
C
D
230.000
SA
SA
75.000
150.000
7
7
60.000
C
160.000
9
9
65.000
SA
540.000 SF
SF
540.000
C
C.M.V.
SF
C
200.000 200.000
Balancete de Verificação Já com os saldos dos Razonetes apurados, podemos montar o Balancete de Verificação, que pode ser de quatro formas possíveis:
Balancete de Verificação de 2 colunas (do exercício exemplo) Balancete de Verificação Contas
Saldos A débito
A crédito
caixa .......................................................
92.000,00
-
bancos ....................................................
273.000,00
-
23
23
UNIDADE
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A débito
A crédito
cliente .....................................................
160.000,00
-
estoques .................................................
215.000,00
-
veículos ...................................................
100.000,00
-
móveis ....................................................
185.000,00
-
fornecedores ...........................................
-
85.000,00
empréstimos bancários ............................
-
50.000,00
financiamentos bancários ........................
-
50.000,00
capital ....................................................
-
500.000,00
receita de vendas ....................................
-
540.000,00
C.M.V. .....................................................
200.000,00
-
Total .......................................................
1.225.000,00
1.225.000,00
Balancete de Verificação de 4 colunas (do exercício exemplo) Balancete de Verificação Saldos Anteriores a débito a crédito
Contas
Saldos Finais a débito a crédito
caixa .........................................
55.000
-
92.000
-
bancos .......................................
200.000
-
273.000
-
clientes ......................................
110.000
-
160.000
-
estoques ....................................
245.000
-
215.000
-
veículos .....................................
100.000
-
100.000
-
móveis ......................................
185.000
-
185.000
-
fornecedores ..............................
-
80.000
-
85.000
empréstimos bancários ..............
-
75.000
-
50.000
financiamentos bancários ..........
-
85.000
-
50.000
capital .......................................
-
500.000
-
500.000
receita de vendas .......................
-
230.000
-
540.000
C.M.V. ........................................
75.000
-
200.000
-
Total ..........................................
970.000
970.000
1.225.000
1.225.000
Balancete de Verificação de 6 colunas (do exercício exemplo) Balancete de Verificação Contas
24
Saldos Anteriores a débito a crédito
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
caixa .....................
55.000
-
110.000
73.000
92.000
-
bancos ..................
200.000
-
173.000
100.000
273.000
-
clientes .................
110.000
-
160.000
110.000
160.000
-
estoques ...............
245.000
-
95.000
125.000
215.000
-
Saldos Anteriores a débito a crédito
Contas
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
veículos .................
100.000
-
-
-
100.000
-
móveis .................
185.000
-
-
-
185.000
-
fornecedores .........
-
80.000
40.000
45.000
-
85.000
empréstimos bancários ..............
-
75.000
25.000
-
-
50.000
financiamentos bancários ..............
-
85.000
35.000
-
-
50.000
capital ...................
-
500.000
-
-
-
500.000
receita de vendas ..................
-
230.000
-
310.000
-
540.000
C.M.V. ...................
75.000
125.000
-
200.000
Total ......................
970.000
763.000
763.000
1.225.000
970.000
1.225.000
Balancete de Verificação de 8 colunas (do exercício exemplo) Balancete de Verificação Contas
Saldos Anteriores
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldo da Movimentação a débito a crédito
a débito
a crédito
caixa ............
55.000
-
110.000
73.000
37.000
bancos .........
200.000
-
173.000
100.000
clientes ........
110.000
-
160.000
estoques ......
245.000
-
veículos .......
100.000
móveis .........
Saldos Finais a débito
a crédito
-
92.000
-
73.000
-
273.000
-
110.000
50.000
-
160.000
-
95.000
125.000
-
30.000
215.000
-
-
-
-
-
-
100.000
-
185.000
-
-
-
-
-
-
-
fornecedores
-
80.000
40.000
45.000
-
5.000
185.000
85.000
empréstimos bancários ....
-
75.000
25.000
-
25.000
-
-
50.000
financiamentos bancários ....
-
85.000
35.000
-
35.000
-
-
50.000
capital .........
-
500.000
-
-
-
-
-
500.000
receita de vendas .........
-
230.000
-
310.000
-
310.000
-
540.000
C.M.V. ..........
75.000
-
125.000
-
125.000
-
200.000
-
Total ............
970.000
970.000
763.000
763.000
345.000
345.000
1.225.000
1.225.000
Qualquer que seja a forma apresentada do Balancete de Verificação, seu conteúdo indica o saldo final das contas que sofreram alteração após o registro das operações relacionadas. Nesse Balancete de Verificação, constam contas patrimoniais e contas de resultado; com as primeiras, é possível montar o Balanço Patrimonial, e com o saldo das últimas, monta-se a Demonstração do Resultado do Exercício.
25
25
UNIDADE
Balancete de Verificação
Material Complementar Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
Sites ARAÚJO, I. P. S.
Introdução à contabilidade. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2008. (e-book). Capítulo 3.
Disponível em: http://goo.gl/A1iEG8 MARION, J. C. Contabilidade básica. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2009. (e-book). Capítulo 10. Disponível em: http://goo.gl/nW7Y4I PADOVEZE, C. L. Manual de contabilidade básica: contabilidade introdutória e intermediária: textos e exercícios. 8.ed. São Paulo: Atlas, 2012. Capítulo 2. (e-book). Disponível em:
http://goo.gl/fK5G6d
RIBEIRO, O. M. Contabilidade básica. 3.ed. atual. São Paulo: Saraiva, 2014. (e-book) Capítulo 1 e capítulo 3 Disponível em:
http://goo.gl/npu201
RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fácil. 18.ed. São Paulo: Saraiva, 2013. (e-book). Disponível em: http://goo.gl/D1F9lM VICECONTI, P.; NEVES, S. Contabilidade básica. 16.ed. São Paulo: Saraiva, 2013. (e-book). Capítulo2. Disponível em: http://goo.gl/1Z3x5o
26
Referências SANTOS, J. L. dos et al. Contabilidade Geral: Atualizado pela Lei nº 11.941/09 e pelas Normas do C até o Documento de Revisão dos Pronunciamentos Técnicos nº 03/2013. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2014. (e-book) VICECONTI, P.; NEVES, S. Contabilidade básica. 16.ed. São Paulo: Saraiva, 2013. (e-book).
27
27
Material Teórico Balancete de Verificação
Responsável pelo Conteúdo: Profa. Ms. Rosana Buzian Revisão Textual: Profa. Ms. Selma Aparecida Cesarin
Balancete de Verificação
• Introdução • Balancete de Verificação • Tipos de Balancete de Verificação • Balancete de Verificação de 2 Colunas • Exercício Exemplo – Balancete de Verificação • Operações • Lançamentos Contábeis • Razonetes • Balancete de Verificação
OBJETIVO DE APRENDIZADO · Apresentar o relatório contábil Balancete de Verificação, sua finalidade, seus tipos, sua composição e os aspectos de montagem.
ORIENTAÇÕES Nesta Unidade, vamos encerrar o processo de Escrituração Contábil com a preparação do Balancete de Verificação que representa o final de um período e, ao mesmo tempo, a base para a montagem de duas demonstrações contábeis, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Como proposta para esta Unidade, partiremos de um Balancete de Verificação de um período, juntaremos as operações de um período seguinte e recomeçaremos o todo processo, contabilizações por meio dos lançamentos contábeis e alocações desses aos Razonetes com as devidas apurações de saldo para finalizar noutro Balancete de Verificação. Para alcançar melhor aprendizagem e compreensão do assunto apresentado, é necessária a leitura atenta do conteúdo desta Unidade e dos materiais complementares, assista aos vídeos indicados e procure conhecer as referências bibliográficas. Recomendamos a pesquisa de mais fontes o quê, certamente, irá contribuir para sua formação, melhor desempenho e maior aprendizado.
UNIDADE
Balancete de Verificação
Contextualização O Balancete de Verificação Não se trata apenas um simples Relatório Contábil. O Balancete de Verificação representa o fechamento de uma fase de procedimentos contábeis, após lançamentos contábeis e razonetes, além de proporcionar a montagem de duas demonstrações importantes, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício, símbolo de todas as operações da empresa. O Balancete de Verificação pode se apresentar de maneira muito simples, com duas colunas de valores, até o mais detalhado, com oito colunas de valores. No primeiro caso, trata-se de uma relação de contas com saldos finais, após determinado período ou, como no último caso, mostra todo o processo, desde os saldos iniciais, ando pela movimentação ocorrida, com saldo apurado ou não, até chegar aos saldos finais. Como proposta de demonstrar todo o processo, vamos partir de uma posição inicial, um Balancete de Verificação com saldos iniciais, extraído de um período anterior, e faremos a inclusão de novas operações, que serão contabilizadas e lançadas nos razonetes, cujos saldos serão apurados e, com base nesses, apresentaremos um novo Balancete de Verificação, demonstrado pelas quatro formas de apresentação.
6
Introdução Vamos relembrar!!!
O objetivo da Contabilidade Captar
Registrar
O objetivo da Contabilidade é “captar, registrar, acumular, resumir e interpretar as alterações/modificações do Patrimônio”. Todas essas etapas se configuram como a atividade “Controle” dentro da empresa. Detalhadamente, essas etapas são: •
Captar: todos os fatos que estão ocorrendo na empresa;
•
Registrar: tais fatos num sistema de informação;
•
Acumular: esses fatos no referido sistema;
•
Resumir: os acontecimentos num certo período de tempo, criar e emitir um resumo que servirá de e;
•
Interpretar: todo o processo e resultados.
Dessas cinco etapas, três delas, registrar, acumular e resumir, estão relacionadas a procedimentos do processo de Escrituração Contábil. São eles:
Registrar
Lançamento Contábil
Acumular
Razonete Contábil
Resumir
Balancete de Verificação
7
7
UNIDADE
Balancete de Verificação
No Processo Contábil, cada etapa está relacionada a um objetivo: •
O Lançamento Contábil retrata o registro de uma operação, de um fato ocorrido na empresa;
•
O Razonete mostra todos os lançamentos efetuados em determinada conta;
•
O Balancete de Verificação apresenta o saldo de todos os Razonetes.
Ainda assim, o Balancete de Verificação será a base para a montagem do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício.
Balancete de Verificação Segundo Viceconti e Neves (2014): O Balancete de Verificação é elaborado com base nos saldos de todas as contas do razão (razonetes). Segundo o método das partidas dobradas, a cada débito corresponde um crédito de igual valor, de forma que, apurando-se os saldos das contas do razão num determinado momento, a soma dos saldos devedores deve, obrigatoriamente, ser igual à soma dos saldos credores.
O Balancete de Verificação é um Relatório Contábil cujo propósito é apresentar os saldos das contas em determinado momento. Esse relatório é muito utilizado internamente na empresa, pois, a qualquer momento, qualquer profissional da Contabilidade pode necessitar da posição dos saldos de qualquer elemento patrimonial (Conta Contábil), seja para uma simples verificação de saldos, seja para a verificação da ocorrência ou não de determinado lançamento, entre outros fatores. Didaticamente, o Balancete de Verificação apresenta ao discente o ponto de partida para a montagem das Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício ou, ainda, como o resultado final da contabilização de diversas operações podem ocorrer dentro da empresa.
Segundo Santos (2014): “Balancete de Verificação é uma relação de contas que apresentam o total de seus débitos, créditos e saldos, devedores ou credores. O Balancete de Verificação extraído do Livro Razão é uma relação que contém cada conta do Razão com seu respectivo saldo”. O relatório contábil Balancete de Verificação tem por objetivo apresentar uma relação de contas com seus respectivos saldos, que são obtidos dos Razonetes que, por sua vez, são alimentados pelos lançamentos contábeis.
8
Tipos de Balancete de Verificação O Balancete de Verificação pode ser apresentado das seguintes formas: •
Balancete de Verificação de 2 colunas;
•
Balancete de Verificação de 4 colunas;
•
Balancete de Verificação de 6 colunas;
•
Balancete de Verificação de 8 colunas.
As colunas nomeadas a cada tipo de Balancete de Verificação dizem respeito às colunas representativas de valores, sejam elas somente de saldos finais, sejam de saldos iniciais e finais, de saldos iniciais e finais em conjunto com os valores de movimentação do período e, ainda, de saldos iniciais e finais em conjunto com a movimentação de valores do período e seus respectivos saldos.
Balancete de Verificação de 2 Colunas No Balancete de Verificação de 2 colunas, são apresentados os saldos finais. Inicialmente, relacionam-se contas contábeis que possuem saldo, sendo apresentados nas duas colunas os saldos “a débito” e “a crédito”.
Modelo de Balancete de Verificação de 2 colunas Balancete de Verificação Contas
Saldos A débito
A crédito
9
9
UNIDADE
Balancete de Verificação
Modelo de Balancete de Verificação de 2 colunas (preenchido) Balancete de Verificação Contas
Saldos A débito
A crédito
caixa .......................................................
13.000,00
-
bancos ....................................................
9.500,00
-
estoques .................................................
15.000,00
-
terrenos ..................................................
28.000,00
-
imóveis ...................................................
36.000,00
-
móveis ....................................................
27.000,00
-
máquinas ................................................
22.000,00
-
veículos ...................................................
35.000,00
-
fornecedores ...........................................
-
7.000,00
empréstimos a pagar ...............................
-
40.000,00
títulos a pagar .........................................
-
25.000,00
financiamentos a pagar ...........................
-
13.500,00
capital ....................................................
-
100.000,00
Total .......................................................
185.500,00
185.500,00
Balancete de Verificação de 4 colunas No Balancete de Verificação de 4 colunas, teremos quatro colunas de valores, sendo duas colunas com saldos anteriores (ou saldos iniciais), a 1ª coluna com saldo “a débito” e a 2ª coluna com saldos “a crédito” e as outras duas colunas, com saldos finais e, de maneira semelhante aos saldos iniciais, a 3ª coluna com saldo “a débito” e a 4ª coluna com saldos “a crédito”. Se comparado ao Balancete de Verificação de 2 colunas, no Balancete de Verificação de 4 colunas, será apresentada uma nova informação: os saldos iniciais ou saldos anteriores. Os saldos iniciais, ou saldos anteriores, vieram transportados do período anterior e serão apresentados a débito ou a crédito, conforme a posição anterior e a característica da Conta.
10
Modelo de Balancete de Verificação de 4 colunas Balancete de Verificação Contas
Saldos Iniciais a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
Modelo de Balancete de Verificação de 4 colunas (preenchido) Balancete de Verificação Contas
Saldos Iniciais a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
caixa .........................................
15.000
-
13.000
-
bancos conta movimento ...........
31.000
-
9.500
-
estoques ....................................
7.000
-
15.000
-
terrenos .....................................
28.000
-
28.000
-
imóveis ......................................
36.000
-
36.000
-
móveis e utensílios ....................
18.000
-
27.000
-
máquinas ..................................
22.000
-
22.000
-
veículos .....................................
20.000
-
35.000
-
fornecedores ..............................
-
7.000
-
7.000
empréstimos a pagar .................
-
45.000
-
40.000
títulos a pagar ...........................
-
-
-
13.500
financiamentos a pagar .............
-
25.000
-
25.000
capital .......................................
-
100.000
-
100.000
Total ..........................................
177.000
177.000
185.500
185.500
11
11
UNIDADE
Balancete de Verificação
Balancete de Verificação de 6 colunas No Balancete de Verificação de 6 colunas, além da relação de contas, as colunas apresentadas representam: •
Duas colunas com saldos iniciais ou saldos anteriores, sendo uma coluna com saldos a débito e outra coluna com saldos a crédito;
•
Duas colunas com montantes de movimentação, provenientes das operações que foram registradas, sendo uma coluna com a somatória dos valores dos débitos ocorridos naquela conta e outra coluna com a somatória dos valores dos créditos ocorridos naquela mesma conta;
•
Duas colunas com saldos finais, sendo uma coluna com saldos a débito e outra coluna com saldos a crédito.
Fazendo uma nova comparação, agora com o Balancete de Verificação de 4 colunas, nesse Balancete de Verificação de 6 colunas, será acrescida uma nova informação: os montantes de movimentação de valores ocorridos nas contas que acabaram por gerar alteração nos saldos dos elementos patrimoniais. Nesse montante de movimentação, será apresentada a somatória das operações debitadas e/ou creditadas naquela conta, de acordo com transações ocorridas, ou seja, poderá haver uma somatória a débito e uma somatória a crédito.
Modelo de Balancete de Verificação de 6 colunas Balancete de Verificação Contas
12
Saldos Anteriores a débito a crédito
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
Modelo de Balancete de Verificação de 6 colunas (preenchido) Balancete de Verificação Saldos Anteriores
Contas
a débito
a crédito
caixa .....................
15.000
-
Movimentação do Período a débito a crédito 10.000
12.000
Saldos Finais a débito
a crédito
13.000
-
bancos conta movimento ...........
31.000
-
-
21.500
9.500
-
estoques ...............
7.000
-
8.000
-
15.000
-
terrenos ................
28.000
-
-
-
28.000
-
imóveis .................
36.000
-
-
-
36.000
-
móveis e utensílios ..............
18.000
-
9.000
-
27.000
-
máquinas ..............
22.000
-
-
-
22.000
-
veículos .................
20.000
-
15.000
-
35.000
-
fornecedores .........
-
7.000
-
-
-
7.000
empréstimos bancários ..............
-
45.000
5.000
-
-
40.000
financiamentos .....
-
-
-
13.500
-
13.500
títulos a pagar ....................
-
100.000
-
-
-
25.00
capital subscrito ...............
-
177.000
-
-
-
100.000
47.000
47.000
185.500
185.500
Total ......................
177.000
Balancete de Verificação de 8 colunas O Balancete de Verificação de 8 colunas segue o formato do Balancete de Verificação de 6 colunas, sendo que, no item movimentação, além das somatórias a débito e a crédito, haverá duas novas colunas: uma coluna será a da movimentação com saldo a débito e outra coluna será a da movimentação com saldo a crédito.
Modelo de Balancete de Verificação de 8 colunas Balancete de Verificação Contas
Saldos Anteriores a débito
a crédito
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldo da Movimentação a débito a crédito
Saldos Finais a débito
a crédito
13
13
UNIDADE
Balancete de Verificação
Saldos Anteriores
Contas
a débito
a crédito
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldo da Movimentação a débito a crédito
Saldos Finais a débito
a crédito
Modelo de Balancete de Verificação de 8 colunas (preenchido) Balancete de Verificação Contas
Movimentação Saldo da Saldos Finais do Período Movimentação a débito a crédito a débito a crédito a débito a crédito a débito a crédito Saldos Anteriores
caixa ............
15.000
-
10.000
12.000
-
2.000
13.000
-
bancos conta movimento ..
31.000
-
-
21.500
-
21.500
9.500
-
estoques ......
7.000
-
8.000
-
8.000
-
15.000
-
terrenos .......
28.000
-
-
-
-
-
28.000
-
imóveis ........
36.000
-
-
-
-
-
36.000
-
móveis e utensílios ....
18.000
-
9.000
-
9.000
-
27.000
-
máquinas ....
22.000
-
-
-
-
-
22.000
-
veículos .......
20.000
-
15.000
-
15.000
-
35.000
-
fornecedores
-
7.000
-
-
-
-
-
7.000
empréstimos bancários ....
-
45.000
5.000
-
5.000
-
-
40.000
financiamentos ......
-
-
-
13.500
-
13.500
-
13.500
títulos a pagar ...........
-
25.000
-
-
-
-
-
25.000
capital subscrito .....
-
100.000
-
-
-
-
-
100.000
177.000
177.000
47.000
47.000
37.000
37.000
185.500
185.500
Total ............
Exercício Exemplo – Balancete de Verificação Inicialmente, vamos montar um Balancete de Verificação de 2 colunas, com base nos razonetes com saldos apurados:
14
D
Caixa
C
D
Bancos
C
D
Estoques
C
1
100.000
40.000
3
1
100.000
60.000
4
1
100.000
42.000
9
8
10.000
15.000
5
7
75.000
25.000
5
2
50.000
33.000
10
110.000
55.000
9
120.000
10.000
8
3
40.000
295.000
95.000
4
60.000
5
70.000
55.000
200.000
320.000 D 10
D 1
Clientes
C
110.000
245.000 D
Veículos
75.000
Móveis
1
100.000
6
85.000
C
C D
Receitas de Vendas
185.000
100.000
C
120.000
9
110.000
10
230.000 D D
Fornecedores
Financ. Bancários
C
85.000
6
50.000
2
D
30.000
5
9
42.000
10
33.000
80.000
D
Capital
C 500.000
D
C
Emprest. Bancários 75.000
C.M.V.
C
75.000
1
C 7
Temos os razonetes com saldos apurados. Para montar o Balancete de Verificação, vamos relacionar cada uma das contas que possui razonete; posteriormente, iremos anotar o saldo do razonete no Balancete de Verificação. Se, no Razonete, o saldo estiver a débito, no Balancete de Verificação, esse saldo do Razonete será anotado na coluna de Saldos a Débito; mas, se no Razonete, o saldo estiver a crédito, no Balancete de Verificação, esse saldo do Razonete será anotado na coluna de Saldos a Crédito. Depois de todas as contas e respectivos saldos anotados no formulário do Balancete de Verificação, apura-se a somatória dos saldos a débitos e dos saldos a créditos, que devem ser iguais. Balancete de Verificação Contas
Saldos A débito
A crédito
caixa .......................................................
55.000,00
-
bancos ....................................................
200.000,00
-
15
15
UNIDADE
Balancete de Verificação
Contas
Saldos A débito
A crédito
cliente .....................................................
110.000,00
-
estoques .................................................
245.000,00
-
veículos ...................................................
100.000,00
-
móveis ....................................................
185.000,00
-
fornecedores ...........................................
-
80.000,00
empréstimos bancários ............................
-
75.000,00
financiamentos bancários ........................
-
85.000,00
capital ....................................................
-
500.000,00
receita de vendas ....................................
-
230.000,00
C.M.V. .....................................................
75.000,00
-
Total .......................................................
970.000,00
970.000,00
Partindo desses saldos iniciais, teremos outras operações para as quais faremos os lançamentos contábeis, que alocaremos nos razonetes; depois, faremos a apuração dos saldos para, por fim, montarmos um novo Balancete de Verificação com mais colunas.
Operações
16
•
1ª Operação: pagamento de 50% do saldo de fornecedores, em dinheiro;
•
2ª Operação: pagamento de 1/3 da dívida assumida por conta de um empréstimo bancário;
•
3ª Operação: débito em conta corrente em decorrência da quitação de parte do financiamento bancário no valor de R$ 35.000,00;
•
4ª Operação: o saldo de clientes foi recebido, sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 60.000,00 em depósito em conta corrente;
•
5ª Operação: compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 95.000,00, sendo R$ 50.000,00 à vista: R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 30.000,00 em cheque. O restante da compra, R$ 45.000,00, foi a prazo;
•
6ª Operação: depósito em conta corrente no valor de R$ 13.000,00;
•
7ª Operação: venda à vista de mercadorias de estoque no valor de R$ 150.000,00, sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 100.000,00 depositados em conta corrente, cujo custo foi de R$ R$ 60.000,00;
•
8ª Operação: saque no valor de R$ 15.000,00;
•
9ª Operação: venda a prazo de mercadorias de estoque no valor de R$ 160.000,00, cujo custo foi de R$ R$ 65.000,00.
Lançamentos Contábeis Para cada operação, faremos o Lançamento Contábil com as devidas considerações. Por exemplo: elementos patrimoniais envolvidos, sua localização no patrimônio, sua alteração e, por conseguinte, sua alocação no Lançamento Contábil.
1ª Operação Pagamento de 50% do saldo de fornecedores, em dinheiro: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Fornecedores
ivo (BP)
Diminuição
Débito
Caixa
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Fornecedores......................................... 40.000,00 C: Caixa...................................................... 40.000,00 Comentários Vez que o saldo da conta Fornecedores é de R$ 80.000,00 e foram pagos 50% desse saldo, o valor de saída de caixa é de R$ 40.000,00
2ª Operação Pagamento de 1/3 da dívida assumida por conta de um empréstimo bancário: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Empréstimos Bancários
ivo (BP)
Diminuição
Débito
Bancos
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Empréstimos Bancários.........................
25.000,00
C: Bancos.................................................
25.000,00
Comentários Como foi pago 1/3 da dívida assumida por conta de um empréstimo bancário no valor de R$ 75.000,00, o valor do pagamento foi de R$ 25.000,00. Por se tratar de uma operação cujo recebimento ocorreu via crédito em conta corrente, agora, no pagamento, o próprio banco fará o débito em conta corrente.
17
17
UNIDADE
Balancete de Verificação
3ª Operação Débito em conta corrente em decorrência da quitação de parte do financiamento bancário no valor de R$ 35.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Financiamentos Bancários
ivo (BP)
Diminuição
Débito
Bancos
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Financiamentos Bancários.....................
35.000,00
C: Bancos................................................. 35.000,00
4ª Operação O saldo de clientes foi recebido, sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 60.000,00 em depósito em conta corrente: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Clientes
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Caixa
Ativo (BP)
Aumento
Débito
Bancos
Ativo (BP)
Aumento
Débito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Caixa...................................................... 50.000,00 D: Bancos.................................................. 60.000,00 C: Clientes.................................................. 110.000,00
5ª Operação Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 95.000,00, sendo R$ 50.000,00 à vista: R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 30.000,00 em cheque. O restante da compra, R$ 45.000,00, foi a prazo: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Estoques
Ativo (BP)
Aumento
Débito
Caixa
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Bancos
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Fornecedores
ivo (BP)
Aumento
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
18
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Estoques................................................ C: Caixa...................................................... C: Bancos................................................... C: Fornecedores.........................................
95.000,00 20.000,00 30.000,00 45.000,00
6ª Operação Depósito em conta corrente no valor de R$ 13.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Caixa
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Bancos
Ativo (BP)
Aumento
Débito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Bancos................................................... 13.000,00 C: Caixa...................................................... 13.000,00
7ª Operação Venda à vista de mercadorias de estoque no valor de R$ 150.000,00, sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 100.000,00 depositado em conta corrente, cujo custo foi de R$ R$ 60.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito Lançamento Contábil
Receita de Vendas
Resultado (DRE)
Aumento
Crédito
Caixa
Ativo (BP)
Aumento
Débito
Bancos
Ativo (BP)
Aumento
Débito
C.M.V. – Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado (DRE)
Aumento
Débito
Estoques
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
DRE – Demonstração do Resultado do Exercício Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Caixa..................................................................
50.000,00
D: Bancos...............................................................
100.000,00
C: Receita de Vendas............................................ 150.000,00 C: C.M.V. – Custo das Mercadorias Vendidas........
60.000,00
C: Estoques...........................................................
60.000,00
19
19
UNIDADE
Balancete de Verificação
8ª Operação Saque no valor de R$ 15.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Bancos
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
Caixa
Ativo (BP)
Aumento
Débito
BP – Balanço Patrimonial
Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Caixa...................................................... 10.000,00 C: Bancos................................................... 10.000,00
9ª Operação Venda a prazo de mercadorias de estoque no valor de R$ 160.000,00, cujo custo foi de R$ R$ 65.000,00: Elemento Patrimonial
Localização no Patrimônio
Alteração/Efeito
Lançamento Contábil
Receita de Vendas
Resultado (DRE)
Aumento
Crédito
Clientes
Ativo (BP)
Aumento
Débito
C.M.V. – Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado (DRE)
Aumento
Débito
Estoques
Ativo (BP)
Diminuição
Crédito
BP – Balanço Patrimonial
DRE – Demonstração do Resultado do Exercício Dessa maneira, a apresentação do Lançamento Contábil é: D: Clientes.............................................................. 160.000,00 C: Receita de Vendas............................................ 160.000,00 C: C.M.V. – Custo das Mercadorias Vendidas........
65.000,00
C: Estoques........................................................... 65.000,00
Razonetes Depois de todos os lançamentos contábeis efetuados, o próximo o é alocar esses lançamentos contábeis nos Razonetes. Para isso, devemos abrir os razonetes para registrar esses lançamentos contábeis.
20
O contexto desse exercício exemplo é que já partimos de um Balancete de Verificação referente a uma posição anterior e temos de registrar os lançamentos do período. Como já constam saldos anteriores, nosso procedimento é abrir razonetes para todos os saldos existentes no último Balancete de Verificação (como em nosso exemplo, na posição anterior), independentemente se houve ou não Lançamento Contábil para aquela conta. Esse procedimento se justifica pois, para a próxima posição contábil que iremos levantar, o novo Balancete de Verificação deve apresentar posição contábil atualizada de todo o Patrimônio que pode envolver: •
Contas que já apresentavam saldos e não receberam movimentação;
•
Contas que já apresentavam saldos e receberam movimentação;
•
Contas que não possuíam saldo na posição anterior e receberam movimentação.
Seguindo esse roteiro, todas as contas do patrimônio serão anotadas no novo Balancete de Verificação. A seguir, seguem os Razonetes com os saldos anteriores lançados e identificados como SA (Saldo Anterior). D SA
D SA
D
Caixa
C
55.000
SA
Clientes
C
110.000
Fornecedores
Capital
C
50.000
D
SA
C SA
Bancos
C
200.000
D SA
80.000
D
D
SA
Móveis
C
185.000
Financ. Bancários
Receita de Vendas 230.000
C
Estoques
D
Veículos
C
100.000
Emprest. Bancários
SA
75.000
C
D
SA
SA
C
245.000
D SA
85.000
D
D
C.M.V.
C SA
C
75.000
21
21
UNIDADE
Balancete de Verificação
A seguir, seguem os Razonetes com a alocação dos lançamentos das operações 1 a 9: D
Caixa
C
D
Bancos
C
SA
55.000
SA
200.000
4
50.000
40.000
1
4
60.000
25.000
2
7
50.000
20.000
5
6
13.000
35.000
3
8
10.000
13.000
6
7
100.000
30.000
5
10.000
8
D
Clientes
SA
110.000
9
160.000
D 1
D
C
D SA
110.000
Fornecedores 40.000
C
D
SA
45.000
5
3
C
D
50.000
C
185.000
Estoques
SA
245.000
5
95.000
D SA
C
60.000
7
65.000
9
Veículos
C
100.000
4
80.000
Capital
Móveis
D
SA
Financ. Bancários 85.000
C
D
35.000
75.000 2
Receita de Vendas
Emprest. Bancários
SA
C SA
25.000
C
D
C.M.V.
230.000
SA
SA
75.000
150.000
7
7
60.000
160.000
9
9
65.000
C
Nosso próximo o é fazer uma somatória dos débitos e uma somatória dos créditos de cada Razonete, essa regra se aplica para aqueles Razonetes que possuem tanto débitos como créditos; porém, para aqueles Razonetes que possuam somente débitos ou somente créditos, fazemos a somatória ou dos débitos ou dos créditos. Para os razonetes com somatória a débito e somatória a crédito, será necessária a apuração do saldo; para os outros Razonetes, a simples somatória já indica o saldo.
22
D
Caixa
C
D
Bancos
C
D
SA
55.000
SA
200.000
4
50.000
40.000
1
4
60.000
25.000
2
7
50.000
20.000
5
6
13.000
35.000
3
8
10.000
13.000
6
7
100.000
30.000
5
165.000
73.000
10.000
8
SF
C
D
92.000
373.000
SF
SF
D
Clientes
C
SA
110.000
9
160.000
110.000
270.000
110.000
SF
D 3
1
D
C
80.000
SA
40.000
45.000
5
40.000
125.000 85.000
Capital 50.000
95.000 340.000
60.000
7
65.000
9
125.000
215.000
Móveis 185.000
SA
Veículos
C
100.000
4
160.000
Fornecedores
245.000
5
75.000
Financ. Bancários 85.000
D
SA
C
298.000
D SA
Estoques
SF
D
75.000 2
85.000 50.000
Receita de Vendas
Emprest. Bancários
SA
35.000 35.000
D
C
SA
25.000 25.000
75.000
SF
50.000
C
D
230.000
SA
SA
75.000
150.000
7
7
60.000
C
160.000
9
9
65.000
SA
540.000 SF
SF
540.000
C
C.M.V.
SF
C
200.000 200.000
Balancete de Verificação Já com os saldos dos Razonetes apurados, podemos montar o Balancete de Verificação, que pode ser de quatro formas possíveis:
Balancete de Verificação de 2 colunas (do exercício exemplo) Balancete de Verificação Contas
Saldos A débito
A crédito
caixa .......................................................
92.000,00
-
bancos ....................................................
273.000,00
-
23
23
UNIDADE
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A débito
A crédito
cliente .....................................................
160.000,00
-
estoques .................................................
215.000,00
-
veículos ...................................................
100.000,00
-
móveis ....................................................
185.000,00
-
fornecedores ...........................................
-
85.000,00
empréstimos bancários ............................
-
50.000,00
financiamentos bancários ........................
-
50.000,00
capital ....................................................
-
500.000,00
receita de vendas ....................................
-
540.000,00
C.M.V. .....................................................
200.000,00
-
Total .......................................................
1.225.000,00
1.225.000,00
Balancete de Verificação de 4 colunas (do exercício exemplo) Balancete de Verificação Saldos Anteriores a débito a crédito
Contas
Saldos Finais a débito a crédito
caixa .........................................
55.000
-
92.000
-
bancos .......................................
200.000
-
273.000
-
clientes ......................................
110.000
-
160.000
-
estoques ....................................
245.000
-
215.000
-
veículos .....................................
100.000
-
100.000
-
móveis ......................................
185.000
-
185.000
-
fornecedores ..............................
-
80.000
-
85.000
empréstimos bancários ..............
-
75.000
-
50.000
financiamentos bancários ..........
-
85.000
-
50.000
capital .......................................
-
500.000
-
500.000
receita de vendas .......................
-
230.000
-
540.000
C.M.V. ........................................
75.000
-
200.000
-
Total ..........................................
970.000
970.000
1.225.000
1.225.000
Balancete de Verificação de 6 colunas (do exercício exemplo) Balancete de Verificação Contas
24
Saldos Anteriores a débito a crédito
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
caixa .....................
55.000
-
110.000
73.000
92.000
-
bancos ..................
200.000
-
173.000
100.000
273.000
-
clientes .................
110.000
-
160.000
110.000
160.000
-
estoques ...............
245.000
-
95.000
125.000
215.000
-
Saldos Anteriores a débito a crédito
Contas
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldos Finais a débito a crédito
veículos .................
100.000
-
-
-
100.000
-
móveis .................
185.000
-
-
-
185.000
-
fornecedores .........
-
80.000
40.000
45.000
-
85.000
empréstimos bancários ..............
-
75.000
25.000
-
-
50.000
financiamentos bancários ..............
-
85.000
35.000
-
-
50.000
capital ...................
-
500.000
-
-
-
500.000
receita de vendas ..................
-
230.000
-
310.000
-
540.000
C.M.V. ...................
75.000
125.000
-
200.000
Total ......................
970.000
763.000
763.000
1.225.000
970.000
1.225.000
Balancete de Verificação de 8 colunas (do exercício exemplo) Balancete de Verificação Contas
Saldos Anteriores
Movimentação do Período a débito a crédito
Saldo da Movimentação a débito a crédito
a débito
a crédito
caixa ............
55.000
-
110.000
73.000
37.000
bancos .........
200.000
-
173.000
100.000
clientes ........
110.000
-
160.000
estoques ......
245.000
-
veículos .......
100.000
móveis .........
Saldos Finais a débito
a crédito
-
92.000
-
73.000
-
273.000
-
110.000
50.000
-
160.000
-
95.000
125.000
-
30.000
215.000
-
-
-
-
-
-
100.000
-
185.000
-
-
-
-
-
-
-
fornecedores
-
80.000
40.000
45.000
-
5.000
185.000
85.000
empréstimos bancários ....
-
75.000
25.000
-
25.000
-
-
50.000
financiamentos bancários ....
-
85.000
35.000
-
35.000
-
-
50.000
capital .........
-
500.000
-
-
-
-
-
500.000
receita de vendas .........
-
230.000
-
310.000
-
310.000
-
540.000
C.M.V. ..........
75.000
-
125.000
-
125.000
-
200.000
-
Total ............
970.000
970.000
763.000
763.000
345.000
345.000
1.225.000
1.225.000
Qualquer que seja a forma apresentada do Balancete de Verificação, seu conteúdo indica o saldo final das contas que sofreram alteração após o registro das operações relacionadas. Nesse Balancete de Verificação, constam contas patrimoniais e contas de resultado; com as primeiras, é possível montar o Balanço Patrimonial, e com o saldo das últimas, monta-se a Demonstração do Resultado do Exercício.
25
25
UNIDADE
Balancete de Verificação
Material Complementar Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
Sites ARAÚJO, I. P. S.
Introdução à contabilidade. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2008. (e-book). Capítulo 3.
Disponível em: http://goo.gl/A1iEG8 MARION, J. C. Contabilidade básica. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2009. (e-book). Capítulo 10. Disponível em: http://goo.gl/nW7Y4I PADOVEZE, C. L. Manual de contabilidade básica: contabilidade introdutória e intermediária: textos e exercícios. 8.ed. São Paulo: Atlas, 2012. Capítulo 2. (e-book). Disponível em:
http://goo.gl/fK5G6d
RIBEIRO, O. M. Contabilidade básica. 3.ed. atual. São Paulo: Saraiva, 2014. (e-book) Capítulo 1 e capítulo 3 Disponível em:
http://goo.gl/npu201
RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fácil. 18.ed. São Paulo: Saraiva, 2013. (e-book). Disponível em: http://goo.gl/D1F9lM VICECONTI, P.; NEVES, S. Contabilidade básica. 16.ed. São Paulo: Saraiva, 2013. (e-book). Capítulo2. Disponível em: http://goo.gl/1Z3x5o
26
Referências SANTOS, J. L. dos et al. Contabilidade Geral: Atualizado pela Lei nº 11.941/09 e pelas Normas do C até o Documento de Revisão dos Pronunciamentos Técnicos nº 03/2013. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2014. (e-book) VICECONTI, P.; NEVES, S. Contabilidade básica. 16.ed. São Paulo: Saraiva, 2013. (e-book).
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