Las Inversiones A Largo Plazo 5z3j1l
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Las Inversiones a Largo Plazo Son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés
social,
se
registran
por
su
costo
histórico.
Las
demás
inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico, con el propósito de no quebrantar las
normas
diferencias
contables se
básicas
controlarán
de a
"valuación
través
de
o
medición",
cuentas
tales
auxiliares
complementarias de la inversión, específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. Para el efecto, se utilizarán los rubros Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar. El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes.
Clasificación de Inversiones a largo Plazo Las inversiones se clasifican en atención a los tipos de inversión y la intención del propietario de las mismas, como sigue: Tipos de Inversiones: 1. Deuda 2. Capital
Títulos Valores - son las acciones de sociedades, las obligaciones y los
demás
títulos
emitidos
en
masa
que
posean
iguales
características y otorguen los mismos derechos dentro de su clase. Se clasifican en títulos de deuda y títulos de capital. Títulos de Deuda - son títulos que representan una relación entre un acreedor y la entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora o que pueden ser redimidas a voluntad
del
inversionista.
Pueden
citarse
como
ejemplos
los
siguientes: •
Títulos de la Deuda Pública
•
Bonos Quirografarios
•
Bonos convertibles
•
Inversiones negociables
•
Acciones preferentes redimibles
•
Otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas, por activos y por otros bienes raíces. Se excluyen de los títulos de deuda, las cuenta a cobrar y pagar
comerciales,
las opciones y contratos a futuro,
los
contratos de
arrendamiento y otros de naturaleza similar a los anteriores. Títulos de Capital son títulos valores que representan propiedad de la entidad, ya sean en acciones comunes, preferentes no redimibles o de algún otro tipo, incluyendo el derecho a adquirir o vender una participación en la propiedad a precio como opciones de compra o venta,
fijo o determinable,
certificados y derechos sobre
acciones. Según la intención del propietario de la inversión: 1. Inversiones disponibles para la venta 2. Inversiones conservadas hasta su vencimiento 3. Inversiones permanentes
tales
Inversiones disponibles para la Venta
son inversiones en
títulos de deuda o de capital respecto de las cuales se tiene la intención de mantenerlas disponibles para la venta. Se clasifican en esta categoría aquellos títulos
que no pueden incluirse como inversiones
adquiridas para ser negociadas, inversiones a ser conservadas hasta su vencimiento o inversiones permanentes. Inversiones solamente cuando
Conservadas
se incluyen
se
tiene
en
hasta
esta
la intención
su
Vencimiento
categoría
títulos
de
deuda
de mantener
la
inversión
en
estos valores hasta el vencimiento. Inversiones Permanentes son aquellas inversiones en acciones o derechos en sociedades que se mantienen con el objeto de ejercer control o
influencia
significativa en la empresa en que se invierte
según lo establecido en la Declaración de Principios de Contabilidad No. 7 (DPC 7). Inversiones de Cobertura
son
los
títulos que
tienen por
objeto exclusivo eliminar o reducir significativamente el riesgo de mercado al que están expuestos los activos, pasivos y otros elementos de los estados
financieros
de
las
entidades,
que
están
identificados explícitamente desde el nacimiento de la cobertura. Son contratos a futuro que cubren el riesgo, existente o anticipado, de que ocurran cambios en los precios, en las tasas de interés o en devaluaciones de la moneda. Valor
de
realización Neto
es el
valor
de mercado de un
activo financiero, neto de los costos en que se incurrió o se incurrirá al realizarlos en efectivo. Valor de Uso
para efectos de las inversiones debe seguirse el
procedimiento establecido en la Publicación Técnica Nro. 17 (PT 17) en cuanto sea aplicable. Valor Razonable es el valor definido en el párrafo 25 del Tercer Boletín de Actualización de
la DPC-10
y que
en
el
caso de
las
inversiones puede estar representado por alguno de los conceptos establecidos a continuación. Notas: 1. Según FAS 107, la estimación del valor razonable es una de las dificultades mayores para valuar las inversiones y se basa principalmente en los siguientes orígenes o procedimientos:
2. Si
•
Bolsas de valores
•
Distribuidores
•
Corredores
•
Operaciones de compraventa directas
•
Cotizaciones de otros títulos similares
•
Valor presente del flujo de efectivo futuro no
resulta
práctico
calcular
el
valor
razonable,
sin
incurrir en costo excesivos, FAS 107 expone que se deben revelar los valores en libros, la tasa de interés
efectivo y el vencimiento,
acompañados éstos con una explicación de por qué no es práctico estimar el valor razonable. 3. Según FAS 115, el requisito de que se emplee el valor razonable para contabilizar los valores negociables y los no negociables para la venta es realmente revolucionario en los EEUU, pues lleva al Balance General las ganancias o pérdidas no realizadas.
Principios de Contabilidad La
contabilidad,
como
ciencia
que
interpreta
los
hechos
económicos de los negocios y los ordena en forma de cuentas para su control y presentación, descansa en principios que son la base sobre la que se han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo con la experiencia de nuestra profesión contable y el afán constante de superación y búsqueda de la mejor manera de interpretar los hechos económicos en el mundo de los negocios.
Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto. Entidad contable Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma. Empresa en marcha Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera. Bienes económicos Los
estados
financieros
se
refieren
a
hechos,
recursos
y
obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Moneda La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador. Período de tiempo Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera
deben
tomar
en
consideración
todos
los
recursos
y
obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. Realización Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados,
o
sea,
cuando
la
operación
que
las
origina
queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general
que
el
concepto
"realizado"
participa
del
concepto
de
devengado. Costo histórico El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. Objetividad Los
cambios
contabilizados
tan
en
activos,
pronto
pasivos
sea
y
posible
patrimonio medir
deben
esos
ser
cambios
objetivamente. Criterio prudencial La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que
ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles.
En
todo
caso
los
criterios
adoptados
deben
ser
suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó. Significación o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto
que
producen
no
distorsiona
a
los
estados
financieros
considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. Uniformidad Los
procedimientos
de
cuantificación
utilizados
deben
ser
uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto. Contenido de fondo sobre la forma La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. Dualidad económica La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta
b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos. Relación fundamental de los estados financieros Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí. Objetivos generales de la información financiera La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los s. También se presume que los s están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada. Exposición Los
estados
financieros
deben
contener
toda
la
información
y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Objetivo de la Auditoria de Inversión a largo Plazo El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que: 1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del Balance General. 2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes. 3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros
revelados.
son
correctos
y
están
debidamente
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados Financieros. 5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo plazo. 6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. 7. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente. 8. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. 9. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones. 10.
Verificar que se halla realizado una planeación y análisis de
inversiones adecuados. 11.
Obtener
inversiones
información más
acerca
representativas
de en
las
transacciones
relación
con
de los
procedimientos. 12.
Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de
inversiones de la compañía. 13.
Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones
14. Las inversiones deben tener un gran control por parte de los es financieros, ya que estas son la que en un momento pueden darle a la organización un aporte de recursos importantes.
Evaluación del Control Interno Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación. Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la istración si la entidad
continuará reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicación de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros será recuperado, el auditor debería considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados. El diseño de pruebas de control que establezca la istración y la gerencia sobre las inversiones son de vital importancia, ya que estas deben proporcionar a los dueños la seguridad razonable que las inversiones existen, fueron autorizadas y son propiedad de la empresa en la fecha del Balance General. El
establecimiento
de
controles
puede
ayudar
a
los
es del negocio a establecer un grado de confianza muy alto entre él y los dueños y con mayor razón cuando este se da en las inversiones empresariales ya que estas son una fuente de recursos en el largo plazo. Generalidades de las Inversiones Las inversiones empresariales incluyen primordialmente: Valores
de
compañías
o
instituciones
subsidiarias. Valores mobiliarios negociables. Préstamos hipotecarios. Valores de rescate de seguro de vida.
filiales
afiliadas
o
Al realizar inversiones los empresarios y es deben evaluar el tipo de inversión que se va a realizar, las herramientas que se utilizan son: Frecuentemente En muchas ocasiones la empresa realiza operaciones de inversión y no toma las medidas pertinentes para salvaguardar estos recursos. 1. Comprobación interna Las compras y ventas de valores o inversiones deben ser aprobadas por un funcionario específicamente designado. Se deben mantener registros detallados de las inversiones que muestren, los números de serie de los documentos, los nombres en la que aparece registrada, los importes y la garantía colateral si existe. Producir una conciliación de los registros detallados de las inversiones con los valores que se muestran en el valor periódicamente. Esa conciliación debe realizarse por un empleado responsable. Obtener periódicamente confirmaciones de los emisores en cuanto al monto de la inversión, de los custodios independientes e instituciones de préstamo en cuanto a los importes que se mantienen en cuenta, a los prestatarios en relación con la garantía. La aprobación de las inversiones debe realizarlas un funcionario responsable. Las inversiones que han sido extinguidas deben estar bajo el control del contador y los es. El responsable de las inversiones debe recibir información de los valores en cuanto a reducciones parciales en el valor nominal de los valores, del endoso que reduzca el valor de las inversiones y la anotación de los valores depositados o extraídos. Se debe realizar hace una valoración de las inversiones y garantías colaterales a los tipos de mercado para comparar con los valores según libros. 2. Control funcional
Anotaciones en los libros generales. Registros detallados de las inversiones o garantías. Operaciones de enajenación de inversiones. Preparación de comprobantes. Preparar las conciliaciones del análisis detallado con las cuentas de control. Las funciones
del custodio
de
las
inversiones
o garantías
colaterales. Comprobación de las solicitudes de confirmación con los registros detallados. Control de las solicitudes de confirmación hasta que hayan sido enviadas. Comparar las partidas inspeccionadas con las partidas listadas en los análisis detallados. Obtener confirmación de los valores pignorados o mantenidos en poder
de
custodios
independientes.
Preparar
periódicamente
la
comparación de las inversiones frente al valor de mercado y el valor según libros. Verificar que han sido transferidas al nombre de la institución todas las inversiones de las que ella es propietaria. Es necesario que más de una persona esté presente cuando se quiere tener físico a los documentos que representan valores. Verificar
que
correctamente
según
todas sus
las
inversiones
componentes
estén
de corto
clasificadas
y largo plazo.
Comprobar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
Cerciorarse
que
las
partidas
de
inversiones
estén
reconocidas en la unidad de medida correspondiente. El análisis que realiza el auditor de los controles efectuados dentro de la empresa deben ofrecer información sobre todas las inversiones y su inclusión en los saldos de las cuentas correspondientes y los valores
en
los
Estados
Financieros
son
correctos
y
están
debidamente
revelados. 3. Controles específicos Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. Determinar
la
cobrabilidad
de
las
cuentas
de
inversiones.
Verificar que se halla realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones
más
representativas
en
relación
con
los
procedimientos. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones. Para validar la información que la empresa suministra con respecto a
las
inversiones,
se
fija
el
siguiente
programa
de
auditoria
desarrollando los puntos que describimos a continuación: 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. 2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. Pruebas de cumplimiento A. Verificar la existencia y aplicación de una política de a inversiones.
B. Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la compañía C. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se
encuentren en orden
y
de acuerdo a las
disposiciones legales. D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente. E. Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias F. Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se
encuentra
debidamente
actualizada
y
se
hace
llegar
oportunamente a la istración y a los encargados dentro de la compañía. G. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de inversiones. H. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los empleados. Pruebas sustantivas A. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones. B. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones
de
acuerdo
con
los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados, aplicados sobre a bases uniformes en relación con el periodo anterior. C. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones. D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.
E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. F. Verificar
los
ajustes
realizados
en
las
inversiones
por
la
valorización de estas en el mercado. G. Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado así lo requieran.
Procedimientos de Control para las inversiones El arqueo de Valores Consiste en verificar físicamente el número de inversiones según un
programa
previamente
establecido
de
la
existencia
de
las
inversiones, a una fecha de cierre determinada de los estados financieros. Sin embargo, dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de dichos estados; ahora bien, cuando las inversiones son muy importantes, es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio, lo que brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos
a
cobrar,
sujetos
a
mayor
cantidad
de
controles
automáticos). Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en: 1. Examinar
los
títulos,
observando
que
estén
emitidos
de
conformidad con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia. 2. Tomar nota de los títulos examinados, haciendo constar los datos que permitan su identificación (nombre de la empresa, número de los títulos, número de las acciones, valor nominal, etc.) así como el número de los últimos cupones adheridos. 3. Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en señal de conformidad por la devolución intacta de los valores.
Puede ocurrir que al momento del arqueo, los valores se encuentren en una caja de seguridad, en tal caso debe acordarse con los responsables de la llave de tal caja, una visita inmediata a la misma para completar los recuentos. 4. En el caso de títulos en custodia, tomar nota de los datos contenidos en los certificados de custodia, de tal modo de facilitar la realización de controles similares. 5. Para corroborar la información obtenida de acuerdo con el punto anterior, solicitar a los custodios ajenos a la empresa la confirmación directa de los valores en su poder. 6. Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. Con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. 7. Confirmación directa y por escrito de la propiedad y la no existencia de restricciones o gravámenes. La Confirmación de Valores Consiste en obtener una afirmación escrita de alguien ajeno a la empresa, respecto a un hecho sobre el cual dicha persona está en condiciones de confirmarlo. Aplicada con propiedad es uno de los procedimientos más útiles de que dispone un auditor y brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. Puede emplearse para verificar hechos diversos. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la misma, importes adeudados por la empresa, importes de depósitos bancarios, la existencia de litigios u otros pasivos contingentes, la existencia de bienes almacenados en depósitos públicos y de títulos de propiedad. Prueba de Valoración
Implica
básicamente
verificar
si
las
inversiones
han
sido
valorizadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. Lo anterior está referido a la adecuada clasificación de las inversiones, para utilizar el método correcto, sea éste costo corregido o valor de mercado el menor, valor patrimonial proporcional, valor presente o valor actual. Luego se deben efectuar recálculos respecto a la corrección monetaria, participación en resultados cuando el tipo de inversión lo requiera y proporción patrimonio entidad emisora. Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen, con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. Evaluar adecuada custodia de las Inversiones Verificar la existencia de un procedimiento que establezca las acciones a seguir desde el ingreso del documento hasta que sale de la compañía. Estableciéndose los objetivos documentos de control de entrada y salida, (dependiendo del método utilizado), las personas responsable de la custodia de los documentos y él o los lugares físicos donde serán guardados. Una vez determinado el procedimiento vigente se debe evaluar su aplicación mediante la observación ocular de él o los lugares físicos donde son custodiadas las inversiones, evaluando conjuntamente las medidas de seguridad con que cuentan dichos recintos. 1. Segregación de funciones en la valorización, control y custodia de las inversiones. Los procedimientos establecidos por la compañía para el ciclo de inversiones, debe tender al control mediante una separación de
responsabilidades, debiendo existir una subdivisión de labores entre los empleados encargados de las siguientes funciones: Adquisición y Venta de Inversiones. Registro en libros de las Inversiones y de sus correspondientes productos. Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones. Cobro de los productos provenientes de las inversiones. A través de la aplicación de técnicas tale como: la observación, entrevistas, cuestionarios, flujogramas, se deben verificar que existan una adecuada segregación de funciones. 2. Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculo. Verificar que el proceso o elaboración de la información de la compañía esté siendo procesada de acuerdo a los procedimientos y controles establecidos. Su no adecuado cumplimiento puede inducir a manipulación de datos, lo que podría afectar ya sea desde el punto de vista contable o desde un punto de vista de imagen. Para
tal
efecto
se
debe
examinar
el
funcionamiento
y
cumplimiento de los siguientes controles: Controles de entrada al sistema Orientados a verificar que la información enviada a proceso cumpla con todos los requisitos básicos, tales como fecha de envío, código, hora, totales de control y otros, que la información digitada esté sujeta a determinar controles (validación). Controles de movimiento ingresados al sistema Después de la verificación del proceso, se debe examinar si los totales de cuadratura se llevan a cabo, ya sea por totales de montos, registros leídos, registros okay, rechazados y/o cualquier total. Controles de actualización
Que la información procesada esté actualizada, vale decir, esté limpia de errores, incluya los cambios efectuados, ya sea por venta de inversiones o adquisición de nuevas inversiones y que, los parámetros como tasa de impuesto, rentabilidad y otros estén actualizados. Controles de cálculos Se trata de comprobar si los cálculos u operaciones aritméticas son efectuadas correctamente y cerciorarse si determinados parámetros han sido utilizados en las operaciones que corresponda. Controles de salidas Conviene
cerciorarse
de
que
se
cuenta
con respaldos
de
información por la ocurrencia de un eventual siniestro que interrumpiría el proceso normal de la compañía. Que los errores detectados sean corregidos y nuevamente verificados por los controles de revisión. Que los controles de alarma funcionen cuando se suscita una situación anormal en una operación de proceso o reproceso. Controles de parámetros externos o tablas. Que los parámetros utilizados o ingresados al sistema para la realización de determinados cálculos, sean los correctos y actuales. El que exista un buen control dependerá también de que los futuros sistemas a implementar en la compañía sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la información que procesa, importantes también porque en él se incluye los procedimientos de auditoria y control que se utilizarán, posteriormente cuando entren en explotación normal y deban ser auditados periódicamente. Ahora, cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compañías de seguros. Los auditores utilizan software computacional para validar saldos, para tal efecto desarrollan programas específicos de auditoría. Para ello el auditor debe contar con toda la información al respecto. N° de archivos que genera, largo de los registros, descripción
de datos, largo de campos y otros. Con ella podrá diseñar o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de los archivos magnéticos.
social,
se
registran
por
su
costo
histórico.
Las
demás
inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico, con el propósito de no quebrantar las
normas
diferencias
contables se
básicas
controlarán
de a
"valuación
través
de
o
medición",
cuentas
tales
auxiliares
complementarias de la inversión, específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. Para el efecto, se utilizarán los rubros Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar. El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes.
Clasificación de Inversiones a largo Plazo Las inversiones se clasifican en atención a los tipos de inversión y la intención del propietario de las mismas, como sigue: Tipos de Inversiones: 1. Deuda 2. Capital
Títulos Valores - son las acciones de sociedades, las obligaciones y los
demás
títulos
emitidos
en
masa
que
posean
iguales
características y otorguen los mismos derechos dentro de su clase. Se clasifican en títulos de deuda y títulos de capital. Títulos de Deuda - son títulos que representan una relación entre un acreedor y la entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora o que pueden ser redimidas a voluntad
del
inversionista.
Pueden
citarse
como
ejemplos
los
siguientes: •
Títulos de la Deuda Pública
•
Bonos Quirografarios
•
Bonos convertibles
•
Inversiones negociables
•
Acciones preferentes redimibles
•
Otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas, por activos y por otros bienes raíces. Se excluyen de los títulos de deuda, las cuenta a cobrar y pagar
comerciales,
las opciones y contratos a futuro,
los
contratos de
arrendamiento y otros de naturaleza similar a los anteriores. Títulos de Capital son títulos valores que representan propiedad de la entidad, ya sean en acciones comunes, preferentes no redimibles o de algún otro tipo, incluyendo el derecho a adquirir o vender una participación en la propiedad a precio como opciones de compra o venta,
fijo o determinable,
certificados y derechos sobre
acciones. Según la intención del propietario de la inversión: 1. Inversiones disponibles para la venta 2. Inversiones conservadas hasta su vencimiento 3. Inversiones permanentes
tales
Inversiones disponibles para la Venta
son inversiones en
títulos de deuda o de capital respecto de las cuales se tiene la intención de mantenerlas disponibles para la venta. Se clasifican en esta categoría aquellos títulos
que no pueden incluirse como inversiones
adquiridas para ser negociadas, inversiones a ser conservadas hasta su vencimiento o inversiones permanentes. Inversiones solamente cuando
Conservadas
se incluyen
se
tiene
en
hasta
esta
la intención
su
Vencimiento
categoría
títulos
de
deuda
de mantener
la
inversión
en
estos valores hasta el vencimiento. Inversiones Permanentes son aquellas inversiones en acciones o derechos en sociedades que se mantienen con el objeto de ejercer control o
influencia
significativa en la empresa en que se invierte
según lo establecido en la Declaración de Principios de Contabilidad No. 7 (DPC 7). Inversiones de Cobertura
son
los
títulos que
tienen por
objeto exclusivo eliminar o reducir significativamente el riesgo de mercado al que están expuestos los activos, pasivos y otros elementos de los estados
financieros
de
las
entidades,
que
están
identificados explícitamente desde el nacimiento de la cobertura. Son contratos a futuro que cubren el riesgo, existente o anticipado, de que ocurran cambios en los precios, en las tasas de interés o en devaluaciones de la moneda. Valor
de
realización Neto
es el
valor
de mercado de un
activo financiero, neto de los costos en que se incurrió o se incurrirá al realizarlos en efectivo. Valor de Uso
para efectos de las inversiones debe seguirse el
procedimiento establecido en la Publicación Técnica Nro. 17 (PT 17) en cuanto sea aplicable. Valor Razonable es el valor definido en el párrafo 25 del Tercer Boletín de Actualización de
la DPC-10
y que
en
el
caso de
las
inversiones puede estar representado por alguno de los conceptos establecidos a continuación. Notas: 1. Según FAS 107, la estimación del valor razonable es una de las dificultades mayores para valuar las inversiones y se basa principalmente en los siguientes orígenes o procedimientos:
2. Si
•
Bolsas de valores
•
Distribuidores
•
Corredores
•
Operaciones de compraventa directas
•
Cotizaciones de otros títulos similares
•
Valor presente del flujo de efectivo futuro no
resulta
práctico
calcular
el
valor
razonable,
sin
incurrir en costo excesivos, FAS 107 expone que se deben revelar los valores en libros, la tasa de interés
efectivo y el vencimiento,
acompañados éstos con una explicación de por qué no es práctico estimar el valor razonable. 3. Según FAS 115, el requisito de que se emplee el valor razonable para contabilizar los valores negociables y los no negociables para la venta es realmente revolucionario en los EEUU, pues lleva al Balance General las ganancias o pérdidas no realizadas.
Principios de Contabilidad La
contabilidad,
como
ciencia
que
interpreta
los
hechos
económicos de los negocios y los ordena en forma de cuentas para su control y presentación, descansa en principios que son la base sobre la que se han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo con la experiencia de nuestra profesión contable y el afán constante de superación y búsqueda de la mejor manera de interpretar los hechos económicos en el mundo de los negocios.
Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto. Entidad contable Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma. Empresa en marcha Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera. Bienes económicos Los
estados
financieros
se
refieren
a
hechos,
recursos
y
obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Moneda La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador. Período de tiempo Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera
deben
tomar
en
consideración
todos
los
recursos
y
obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. Realización Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados,
o
sea,
cuando
la
operación
que
las
origina
queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general
que
el
concepto
"realizado"
participa
del
concepto
de
devengado. Costo histórico El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. Objetividad Los
cambios
contabilizados
tan
en
activos,
pronto
pasivos
sea
y
posible
patrimonio medir
deben
esos
ser
cambios
objetivamente. Criterio prudencial La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que
ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles.
En
todo
caso
los
criterios
adoptados
deben
ser
suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó. Significación o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto
que
producen
no
distorsiona
a
los
estados
financieros
considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. Uniformidad Los
procedimientos
de
cuantificación
utilizados
deben
ser
uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto. Contenido de fondo sobre la forma La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. Dualidad económica La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta
b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos. Relación fundamental de los estados financieros Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí. Objetivos generales de la información financiera La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los s. También se presume que los s están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada. Exposición Los
estados
financieros
deben
contener
toda
la
información
y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Objetivo de la Auditoria de Inversión a largo Plazo El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que: 1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del Balance General. 2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes. 3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros
revelados.
son
correctos
y
están
debidamente
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados Financieros. 5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo plazo. 6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. 7. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente. 8. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. 9. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones. 10.
Verificar que se halla realizado una planeación y análisis de
inversiones adecuados. 11.
Obtener
inversiones
información más
acerca
representativas
de en
las
transacciones
relación
con
de los
procedimientos. 12.
Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de
inversiones de la compañía. 13.
Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones
14. Las inversiones deben tener un gran control por parte de los es financieros, ya que estas son la que en un momento pueden darle a la organización un aporte de recursos importantes.
Evaluación del Control Interno Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación. Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la istración si la entidad
continuará reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicación de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros será recuperado, el auditor debería considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados. El diseño de pruebas de control que establezca la istración y la gerencia sobre las inversiones son de vital importancia, ya que estas deben proporcionar a los dueños la seguridad razonable que las inversiones existen, fueron autorizadas y son propiedad de la empresa en la fecha del Balance General. El
establecimiento
de
controles
puede
ayudar
a
los
es del negocio a establecer un grado de confianza muy alto entre él y los dueños y con mayor razón cuando este se da en las inversiones empresariales ya que estas son una fuente de recursos en el largo plazo. Generalidades de las Inversiones Las inversiones empresariales incluyen primordialmente: Valores
de
compañías
o
instituciones
subsidiarias. Valores mobiliarios negociables. Préstamos hipotecarios. Valores de rescate de seguro de vida.
filiales
afiliadas
o
Al realizar inversiones los empresarios y es deben evaluar el tipo de inversión que se va a realizar, las herramientas que se utilizan son: Frecuentemente En muchas ocasiones la empresa realiza operaciones de inversión y no toma las medidas pertinentes para salvaguardar estos recursos. 1. Comprobación interna Las compras y ventas de valores o inversiones deben ser aprobadas por un funcionario específicamente designado. Se deben mantener registros detallados de las inversiones que muestren, los números de serie de los documentos, los nombres en la que aparece registrada, los importes y la garantía colateral si existe. Producir una conciliación de los registros detallados de las inversiones con los valores que se muestran en el valor periódicamente. Esa conciliación debe realizarse por un empleado responsable. Obtener periódicamente confirmaciones de los emisores en cuanto al monto de la inversión, de los custodios independientes e instituciones de préstamo en cuanto a los importes que se mantienen en cuenta, a los prestatarios en relación con la garantía. La aprobación de las inversiones debe realizarlas un funcionario responsable. Las inversiones que han sido extinguidas deben estar bajo el control del contador y los es. El responsable de las inversiones debe recibir información de los valores en cuanto a reducciones parciales en el valor nominal de los valores, del endoso que reduzca el valor de las inversiones y la anotación de los valores depositados o extraídos. Se debe realizar hace una valoración de las inversiones y garantías colaterales a los tipos de mercado para comparar con los valores según libros. 2. Control funcional
Anotaciones en los libros generales. Registros detallados de las inversiones o garantías. Operaciones de enajenación de inversiones. Preparación de comprobantes. Preparar las conciliaciones del análisis detallado con las cuentas de control. Las funciones
del custodio
de
las
inversiones
o garantías
colaterales. Comprobación de las solicitudes de confirmación con los registros detallados. Control de las solicitudes de confirmación hasta que hayan sido enviadas. Comparar las partidas inspeccionadas con las partidas listadas en los análisis detallados. Obtener confirmación de los valores pignorados o mantenidos en poder
de
custodios
independientes.
Preparar
periódicamente
la
comparación de las inversiones frente al valor de mercado y el valor según libros. Verificar que han sido transferidas al nombre de la institución todas las inversiones de las que ella es propietaria. Es necesario que más de una persona esté presente cuando se quiere tener físico a los documentos que representan valores. Verificar
que
correctamente
según
todas sus
las
inversiones
componentes
estén
de corto
clasificadas
y largo plazo.
Comprobar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
Cerciorarse
que
las
partidas
de
inversiones
estén
reconocidas en la unidad de medida correspondiente. El análisis que realiza el auditor de los controles efectuados dentro de la empresa deben ofrecer información sobre todas las inversiones y su inclusión en los saldos de las cuentas correspondientes y los valores
en
los
Estados
Financieros
son
correctos
y
están
debidamente
revelados. 3. Controles específicos Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. Determinar
la
cobrabilidad
de
las
cuentas
de
inversiones.
Verificar que se halla realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones
más
representativas
en
relación
con
los
procedimientos. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones. Para validar la información que la empresa suministra con respecto a
las
inversiones,
se
fija
el
siguiente
programa
de
auditoria
desarrollando los puntos que describimos a continuación: 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. 2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. Pruebas de cumplimiento A. Verificar la existencia y aplicación de una política de a inversiones.
B. Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la compañía C. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se
encuentren en orden
y
de acuerdo a las
disposiciones legales. D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente. E. Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias F. Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se
encuentra
debidamente
actualizada
y
se
hace
llegar
oportunamente a la istración y a los encargados dentro de la compañía. G. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de inversiones. H. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los empleados. Pruebas sustantivas A. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones. B. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones
de
acuerdo
con
los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados, aplicados sobre a bases uniformes en relación con el periodo anterior. C. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones. D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.
E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. F. Verificar
los
ajustes
realizados
en
las
inversiones
por
la
valorización de estas en el mercado. G. Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado así lo requieran.
Procedimientos de Control para las inversiones El arqueo de Valores Consiste en verificar físicamente el número de inversiones según un
programa
previamente
establecido
de
la
existencia
de
las
inversiones, a una fecha de cierre determinada de los estados financieros. Sin embargo, dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de dichos estados; ahora bien, cuando las inversiones son muy importantes, es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio, lo que brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos
a
cobrar,
sujetos
a
mayor
cantidad
de
controles
automáticos). Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en: 1. Examinar
los
títulos,
observando
que
estén
emitidos
de
conformidad con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia. 2. Tomar nota de los títulos examinados, haciendo constar los datos que permitan su identificación (nombre de la empresa, número de los títulos, número de las acciones, valor nominal, etc.) así como el número de los últimos cupones adheridos. 3. Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en señal de conformidad por la devolución intacta de los valores.
Puede ocurrir que al momento del arqueo, los valores se encuentren en una caja de seguridad, en tal caso debe acordarse con los responsables de la llave de tal caja, una visita inmediata a la misma para completar los recuentos. 4. En el caso de títulos en custodia, tomar nota de los datos contenidos en los certificados de custodia, de tal modo de facilitar la realización de controles similares. 5. Para corroborar la información obtenida de acuerdo con el punto anterior, solicitar a los custodios ajenos a la empresa la confirmación directa de los valores en su poder. 6. Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. Con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. 7. Confirmación directa y por escrito de la propiedad y la no existencia de restricciones o gravámenes. La Confirmación de Valores Consiste en obtener una afirmación escrita de alguien ajeno a la empresa, respecto a un hecho sobre el cual dicha persona está en condiciones de confirmarlo. Aplicada con propiedad es uno de los procedimientos más útiles de que dispone un auditor y brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. Puede emplearse para verificar hechos diversos. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la misma, importes adeudados por la empresa, importes de depósitos bancarios, la existencia de litigios u otros pasivos contingentes, la existencia de bienes almacenados en depósitos públicos y de títulos de propiedad. Prueba de Valoración
Implica
básicamente
verificar
si
las
inversiones
han
sido
valorizadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. Lo anterior está referido a la adecuada clasificación de las inversiones, para utilizar el método correcto, sea éste costo corregido o valor de mercado el menor, valor patrimonial proporcional, valor presente o valor actual. Luego se deben efectuar recálculos respecto a la corrección monetaria, participación en resultados cuando el tipo de inversión lo requiera y proporción patrimonio entidad emisora. Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen, con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. Evaluar adecuada custodia de las Inversiones Verificar la existencia de un procedimiento que establezca las acciones a seguir desde el ingreso del documento hasta que sale de la compañía. Estableciéndose los objetivos documentos de control de entrada y salida, (dependiendo del método utilizado), las personas responsable de la custodia de los documentos y él o los lugares físicos donde serán guardados. Una vez determinado el procedimiento vigente se debe evaluar su aplicación mediante la observación ocular de él o los lugares físicos donde son custodiadas las inversiones, evaluando conjuntamente las medidas de seguridad con que cuentan dichos recintos. 1. Segregación de funciones en la valorización, control y custodia de las inversiones. Los procedimientos establecidos por la compañía para el ciclo de inversiones, debe tender al control mediante una separación de
responsabilidades, debiendo existir una subdivisión de labores entre los empleados encargados de las siguientes funciones: Adquisición y Venta de Inversiones. Registro en libros de las Inversiones y de sus correspondientes productos. Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones. Cobro de los productos provenientes de las inversiones. A través de la aplicación de técnicas tale como: la observación, entrevistas, cuestionarios, flujogramas, se deben verificar que existan una adecuada segregación de funciones. 2. Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculo. Verificar que el proceso o elaboración de la información de la compañía esté siendo procesada de acuerdo a los procedimientos y controles establecidos. Su no adecuado cumplimiento puede inducir a manipulación de datos, lo que podría afectar ya sea desde el punto de vista contable o desde un punto de vista de imagen. Para
tal
efecto
se
debe
examinar
el
funcionamiento
y
cumplimiento de los siguientes controles: Controles de entrada al sistema Orientados a verificar que la información enviada a proceso cumpla con todos los requisitos básicos, tales como fecha de envío, código, hora, totales de control y otros, que la información digitada esté sujeta a determinar controles (validación). Controles de movimiento ingresados al sistema Después de la verificación del proceso, se debe examinar si los totales de cuadratura se llevan a cabo, ya sea por totales de montos, registros leídos, registros okay, rechazados y/o cualquier total. Controles de actualización
Que la información procesada esté actualizada, vale decir, esté limpia de errores, incluya los cambios efectuados, ya sea por venta de inversiones o adquisición de nuevas inversiones y que, los parámetros como tasa de impuesto, rentabilidad y otros estén actualizados. Controles de cálculos Se trata de comprobar si los cálculos u operaciones aritméticas son efectuadas correctamente y cerciorarse si determinados parámetros han sido utilizados en las operaciones que corresponda. Controles de salidas Conviene
cerciorarse
de
que
se
cuenta
con respaldos
de
información por la ocurrencia de un eventual siniestro que interrumpiría el proceso normal de la compañía. Que los errores detectados sean corregidos y nuevamente verificados por los controles de revisión. Que los controles de alarma funcionen cuando se suscita una situación anormal en una operación de proceso o reproceso. Controles de parámetros externos o tablas. Que los parámetros utilizados o ingresados al sistema para la realización de determinados cálculos, sean los correctos y actuales. El que exista un buen control dependerá también de que los futuros sistemas a implementar en la compañía sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la información que procesa, importantes también porque en él se incluye los procedimientos de auditoria y control que se utilizarán, posteriormente cuando entren en explotación normal y deban ser auditados periódicamente. Ahora, cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compañías de seguros. Los auditores utilizan software computacional para validar saldos, para tal efecto desarrollan programas específicos de auditoría. Para ello el auditor debe contar con toda la información al respecto. N° de archivos que genera, largo de los registros, descripción
de datos, largo de campos y otros. Con ella podrá diseñar o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de los archivos magnéticos.
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