Nia 200 Y 210 b371e

ÍNDICE INTRODUCCIÓN...................................................................................................vi 1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200............................................7 1.1. El código de ética.........................................................................................8 1.1.1.

Integridad............................................................................................9

1.1.2.

Objetividad..........................................................................................9

1.1.3.

Competencia Profesional y Debido Cuidado.....................................9

1.1.4.

Confidencialidad.................................................................................9

1.1.5.

Conducta Profesional.........................................................................9

1.2. Objetivos....................................................................................................10 1.3. Requerimientos para el auditor según las normas internacionales de auditoria.....................................................................................................10 1.4. Definiciones................................................................................................11 1.4.1.

Marco de referencia de información financiera aplicables...............11

1.4.2.

Evidencia de Auditoria......................................................................11

1.4.3.

Riesgo de Auditoria..........................................................................12

1.4.4.

Auditor..............................................................................................12

1.4.5.

Riesgo de Detección........................................................................12

1.4.6.

Estados Financieros.........................................................................12

1.4.7.

Información financiera histórica.......................................................13

1.4.8.

Premisa............................................................................................13

1.4.9.

Juicio Profesional.............................................................................13

1.4.10. Escepticismo Profesional.................................................................13 1

1.4.11. Seguridad Razonable.......................................................................13 1.4.12. Riesgo de representación errónea de importancia relativa.............14 1.4.13. Encargados del gobierno corporativo..............................................14 1.5. Requisitos..................................................................................................14 1.5.1.

Escepticismo profesional..................................................................15

1.5.2.

Juicio profesional..............................................................................15

1.5.3.

Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria. .15

1.6. Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas (A10-A31)...............16 1.6.1.

La auditoría de estados financieros.................................................16

1.6.2.

Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros (Ref. Apartado 14).........................................................16

1.7. Riesgo de Auditoria Apartados A32 – A33.................................................19 1.8. Riesgo de Incorrección Material................................................................20 1.9. Riesgo de Detección (Apartados A42 al A44)...........................................22 1.10. Limitaciones inherentes a la auditoría....................................................23 1.11. La naturaleza de los procedimientos de auditoria..................................24 1.12. Realización de la auditoria de conformidad con las NIAS (A53-A76)....25 1.13. Contenidos de las NIA............................................................................25 1.14. Consideraciones Especificas para Entidades de Pequeña Dimensión..26 1.15. Objetivos establecidos en cada NIA.......................................................27 2. NIA 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE ENCARGO DE AUDITORÍA. 28 2.1. Alcance......................................................................................................28 2.2. Condiciones...............................................................................................28 2.3. Objetivo......................................................................................................29 2

2.4. Precondiciones para la auditoria...............................................................30 2.5. Acuerdo en los términos del encargo de auditoria....................................31 2.6. Estructura y contenido de la carta de encargo..........................................32 2.7. Auditorias recurrentes................................................................................34 2.8. La auditoría de componentes....................................................................34 2.9. Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría.....................................................................................................35 2.10. Solicitud para modificar los términos del encargo de auditoría..............35 2.11. Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo...................................................................................................37 3. CASOS PRÁCTICOS.....................................................................................40 3.1. Matriz de riesgos........................................................................................40 3.2. Propuesta de Servicios Profesionales.......................................................41 CONCLUSIONES.................................................................................................51 RECOMENDACIONES.........................................................................................53 BIBLIOGRAFÍA.....................................................................................................54

3

INTRODUCCIÓN , se presenta el siguiente trabajo que trata de las Normas Internacionales de Auditoría 200 Objetivos Globales del Auditor Independiente y 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoria de Información Financiera. La NIA 200 expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a cabo una auditoria de Estados Financieros basándose en las Normas Internacionales,

además

expone

los

objetivos

generales

del

Auditor

Independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para cumplir los objetivos generales del auditor, así mismo se presenta los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la norma. En cuanto a la NIA 210 se refiere a las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoría con la istración, o quienes estén a cargo del gobierno corporativo. Dentro de este acuerdo, se establecen también las precondiciones para la auditoría y las responsabilidades de la istración o quienes estén a cargo de la entidad.

4

1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE

LA

AUDITORIA

DE

CONFORMIDAD

CON

LAS

NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORIA. Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a cabo una auditoria de Estados Financieros basándose en las Normas Internacionales. Expone los objetivos generales del Auditor Independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para cumplir los objetivos generales del auditor,

así

mismo

se

presenta

los

requisitos

estableciendo

las

responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la norma. Es importante mencionar que las normas son elaboradas para contextos de Auditorias de Estados Financieros realizadas por un auditor, estas pueden ser adaptadas cuando sea necesario para otra información financiera histórica, sin embargo, es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento de las obligaciones legales de regulación o profesionales relevantes. El propósito de una auditoria es aumentar el grado de confianza de los s en los estados financieros. Los Estados Financieros son elaborados por la istración de la entidad la cual ejerce su juicio al hacer las estimaciones contables seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas, la auditoria se conduce con la premisa de que la istración reconoce y entiende las responsabilidades fundamentales para la 5

realización de está, de acuerdo a las normas sin imponer responsabilidades, es necesario que el auditor obtenga el acuerdo de la istración basándose en esta premisa como condición del desarrollo de la auditoria. Para la elaboración de los estados financieros se debe de identificar un marco de referencia de información financiera aplicable e incluir una descripción adecuada del mismo, es por eso que el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros están preparados en todos los aspectos importantes de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable, dicha opinión establece si los estados financieros son razonables o dan un punto de vista verdadero y razonable de acurdo con el marco de referencia. La opinión del auditor no asegura la viabilidad futura de la entidad ni la eficacia o efectividad de la istración de la entidad. Las normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su opinión la cual depende del marco de referencia de información financiera aplicable y cualquier ley o regulación relevante, al momento que el auditor acepta el trabajo de auditoria, está aceptando la responsabilidad de actuar al favor del interés público, cumpliendo no solo las necesidades de su cliente si no que acogiéndose a los requisitos establecidos en el código de ética para contadores profesionales el cual establece los principios fundamentales de ética profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoria. 1.1.

El código de ética

Establece los principios fundamentales de ética profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoria.

6

1.1.1. Integridad El auditor tiene que ser honesto en todas las relaciones profesionales y de negocios. 1.1.2. Objetividad El auditor no debe permitir que favoritismo o conflictos de interés influyan en sus juicios profesionales 1.1.3. Competencia Profesional y Debido Cuidado El auditor debe mantener sus habilidades y conocimientos profesionales en el nivel apropiado y actualizados para prestar un servicio de calidad y competente de acuerdo con las legislaciones o regulaciones vigentes 1.1.4. Confidencialidad El auditor debe respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de su trabajo, y no debe revelar la información a terceros que no cuenten con la debida autorización 1.1.5. Conducta Profesional El auditor debe de cumplir con los reglamentos y leyes relevantes, así como rechazar cualquier acción de desacreditación a la profesión

7

Cuando los estados financieros de interés público, el auditor debe de ser independiente de la entidad, lo que salvaguarda la capacidad del auditor para su opinión sin que lo afecten influencias que podrían comprometerla dicha opinión 1.2.

Objetivos

El objetivo el auditor es expresar su opinión sobre los estados financieros, como base para la opinión del auditor las normas, requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable con un alto de nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria sobre si los estados financieros como un todo, están libre de representaciones erróneas debido a fraude o error. Sin embargo, no hay un nivel absoluto de seguridad, debido a que la evidencia en la que se basa el auditor puede ser más persuasiva que conclusiva. El auditor maneja un grado de importancia relativa durante la auditoria identificando los efectos de las representaciones erróneas no corregidas en la auditoria 1.3.

Requerimientos para el auditor según las normas internacionales de auditoria

•

Ejercer su juicio profesional y mantener un escepticismo profesional

durante la planeación y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o sobre generalizar. •

Identificar y evaluar riesgos de representación errónea de importancia

relativa, ya sea debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control interno.

8

•

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las

representaciones erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de respuestas apropiadas a riesgos evaluados. •

Establecer una opinión sobre los estados financieros basándose en

conclusiones obtenidas de la evidencia de la auditoria. •

Dictaminar sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los

resultados obtenidos. Los objetivos de la auditoria son los mismos independientemente del tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificación y ejecución de la auditoria de acuerdo a la entidad y sus necesidades. 1.4.

Definiciones

1.4.1. Marco de referencia de información financiera aplicables Es el marco de referencia adoptado por la istración de la entidad, o en su defecto por quienes estén encargados de la elaboración de los estados financieros, que sea aceptable de acuerdo a la naturaleza de la entidad y objetivo de los estados financieros o requeridos por la ley o regulación 1.4.2. Evidencia de Auditoria Información usada por el auditor para establecer sus conclusiones, en las que se basa para expresar su opinión, la evidencia de auditoria incluye los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra información, la evidencia debe de ser suficiente y apropiada asegurando su relevancia y

9

confiabilidad para dar soporte a las conclusiones que fundamentan la opinión de auditor 1.4.3. Riesgo de Auditoria Es el riesgo que el auditor exprese una opinión inapropiada de la auditoria cuando los estados financieros están representados de una manera errónea de importancia relativa 1.4.4. Auditor Es la persona o grupo de personas capacitadas y experimentadas que se designan por una autoridad competente para revisar, evaluar y examinar los estados financieros de una entidad, dictaminar sobre estos realizado las observaciones y recomendaciones pertinentes 1.4.5. Riesgo de Detección Riesgos de que los procedimientos desarrollados por el auditor para reducir el riesgo de auditoria, no detecten representaciones erróneas que podrían ser de importancia

relativa,

ya

sean

individuales

o

en

agregado

con

otras

representaciones erróneas 1.4.6. Estados Financieros Es una representación reestructurada de la información financiera histórica, que presentan los recursos económicos u obligaciones de una entidad en un periodo determinado de acuerdo con un marco de referencia de información financiera

10

1.4.7. Información financiera histórica Es la información financiera de una entidad, derivada de su sistema de contabilidad

sobre

eventos,

circunstancias

o

condiciones

económicas

presentadas en periodos específicos en el pasado 1.4.8. Premisa Está relacionada a las responsabilidades de la istración o de quienes están a cargo, sobre la cual se conduce una auditoria 1.4.9. Juicio Profesional Es la aplicación de entrenamiento, conocimiento y experiencia en contextos proporcionados por las normas de auditoria, contabilidad y ética; en la toma de decisiones apropiadas sobre los cursos de acción de las auditorias para lograr juicios razonables 1.4.10.

Escepticismo Profesional

Actitud de cuestionarse, estar atento a condiciones que pueden indicar una posible representación errónea debido a fraude o error, y evaluar críticamente la evidencia de auditoria 1.4.11.

Seguridad Razonable

11

Alto nivel de seguridad, no absoluta, que permite al auditor tener una base sólida para dictaminar sobre los estados financieros 1.4.12.

Riesgo de representación errónea de importancia relativa

Estos riesgos son inherentes o de control Riesgo inherente: es la susceptibilidad de una aseveración sobre una transacción, saldo de la cuenta, o revelación de una representación errónea de importancia relativa considerada antes de cualquier control Riesgo de control: es el riesgo de que una representación errónea que ocurra en una aseveración sobre una transacción, saldo de cuanta o revelación y que puede ser de importancia relativa, no se detecte o corrija a tiempo por los controles internos de la entidad 1.4.13.

Encargados del gobierno corporativo

La persona u organización (personal de istración del consejo, -dueño) con responsabilidad de supervisar la dirección estratégica de la entidad y obligaciones relacionadas a la rendición de cuentas de la entidad, lo que incluye supervisar el proceso de información financiera 1.5.

Requisitos

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoria relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoria, ya que soportan cada objetivo del auditor, si el objetivo de la norma no puede lograrse, el auditor debe evaluar si esto impide alcanzar los objetivos generales de la auditoria, modificando así la opinión del auditor o

12

solicitando el retiro del trabajo, cuando es posible, lo que requiere presentar documentación de acuerdo con la norma internacional de auditoria 230. •

Requisitos éticos relacionados a una auditoria de estados financieros

El auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorias de estados financieros 1.5.1. Escepticismo profesional Posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la istración, esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que pueden indicar posible fraude 1.5.2. Juicio profesional El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencias relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria, los conocimientos y experiencia del auditor le permite desarrollar competencias necesarias para lograr juicios razonables, el juicio profesional es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la importancia relativa, riesgos de auditoria y dictaminar sobre los estados financieros 1.5.3. Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria Una parte importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le permite soportar su opinión y dictamen de la auditoria. El 13

auditor puede tener esas evidencias de diferentes fuentes; Auditorias Previas, procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de información se convierte en evidencia, el auditor debe de tener una base para la identificación y valorización de riesgos de representación errónea de importancia relativa 1.6.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas (A10-A31)

1.6.1. La auditoría de estados financieros Preparación de los estados financieros (Ref: Apartado 4) Forma de expresión de la opinión del auditor (Ref. Apartado 8) La opinión del auditor independiente ayuda a conferir credibilidad a los estados financieros. El , sin embargo, no deberá suponer que la opinión del auditor constituye una garantía sobre la futura viabilidad de la entidad, ni una calificación sobre la eficiencia o eficacia con que ha conducido la gerencia las operaciones de la entidad. Cuando el auditor manifiesta una opinión sobre si los estados financieros expresan la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, las incorrecciones incluyen también aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentación o la revelación de información para que los estados financieros expresen la imagen fiel o se presenten fielmente, en todos los aspectos materiales. 1.6.2. Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros (Ref. Apartado 14)

14

Al llevar a cabo una auditoría de conformidad con las NIA, el auditor debe cumplir con el Código de Ética del Profesional Contable emitido por la Federación Internacional de Contadores. Integridad, objetividad e independiente El Código de Ética del Profesional Contable establece que el auditor debe ser recto, honesto y veraz al llevar a cabo su trabajo profesional. Debe ser imparcial y no permitir que el prejuicio, la predisposición o la influencia de terceros afecten su objetividad. Debe mantener una actitud independiente y ser y parecer libre de todo interés que pudiera verse, cualquiera que fuere, es verdadera razón, como incompatible con su integridad, objetividad e independencia. El

auditor debe ser

independiente en los hechos y en la apariencia. Confidencialidad El auditor debe, como lo señala el párrafo 16 del Código de Ética del Profesional Contable, "respetar la confidencialidad de la información que ha obtenido en el transcurso de su trabajo profesional y no debe utilizar ni divulgar tal información sin la apropiada y específica autorización, a menos que exista el deber legal o profesional de revelarla" Escepticismo Profesional (Ref. Apartado 15) El auditor debe planear y realizar la auditoría con una actitud de profesional escepticismo

reconociendo

que

puede

encontrar información

financiera

producidas por fraude o error. Debe indagar ante la gerencia con respecto a

15

cualquier fraude o error significativo que haya ocurrido en el período por dictaminar y modificar sus procedimientos de auditoría si fuera necesario.

Implica: •

Evidencia

•

Información que cuestione la fiabilidad de los documentos

•

Condiciones de fraude

•

Procedimientos de auditoria adicionales

Escepticismo Profesional es necesario para que se reduzcan los riesgos de pasar por alto circunstancias inusuales, conclusiones obtenidas en la auditoria y utilizar hipótesis. Juicio Profesional (Ref. Apart. 16) El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste, en seleccionar la opción más conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para los s de la información financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la información financiera, ésta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial, con el propósito de permitir al general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operación sujeta de reconocimiento. El juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera a fin de proporcionar información útil para la toma de decisiones.

16

Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoria (Ref. Apart. 5 y 7) El término suficiente se refiere a la cantidad de evidencia obtenida; La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. Las pruebas de control se emplean para obtener evidencia de la eficacia del diseño de los sistemas de contabilidad y control interno, y asimismo de la eficacia y la operatividad de las políticas y procedimientos aplicados. El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, mediante la aplicación de procedimientos de cumplimientos y procedimientos sustantivos, a fin de poder extraer de ellas conclusiones razonables en las cuales basar su opinión con respecto a la información financiera. El auditor obtiene evidencia al realizar las pruebas sustantivas y de cumplimientos a través de uno o más de los métodos siguientes: a) Inspección, b) Observación, c) Investigación y confirmación, d) Cálculo, y e) Revisión analítica

17

1.7.

Riesgo de Auditoria Apartados A32 – A33

Es el riesgo que el auditor asume de dar una opinión inadecuada de la elaboración de los Estados Financieros. Una opinión sobre errores o detecciones que logre determinar de los Estados Financieros que este auditando, pudiera ser que un auditor no muy exigente no le preste la atención debida a pequeños detalles, pero

un auditor sumamente exigente que

encuentre pequeños detalles sea lo suficientemente riguroso como al encontrar ajustes grandes y exija la verificación de la evidencia. Pueden darse situaciones complicadas que afecte la situación financiera, económica, o por departamentos ejemplos ventas, etc. Situaciones en las cuales el auditor debe ser lo suficientemente cuidadoso para poder detectar cada situación de riesgo en el momento oportuno e indicado, sabiendo que incurrirá en gastos, el auditor debe estar consiente que al aceptar una auditoria acepta también cierto nivel de riesgo. 1.8.

Riesgo de Incorrección Material

Cuando nos referimos a riesgos de incorrección material se dice que son los procedimientos de auditoria aplicados para obtener información y conocimiento de una entidad así como el control interno y su objetivo es identificar riesgos y que estos pueden estar involucrados tanto con los estados financieros y sobre las afirmaciones de diferentes tipos de transacciones, cuentas contables o saldo de una cuenta etc. Estos riesgos de la incorreción material son todos aquellos errores que se puede identificar en la información presentada por la entidad y que presente una variación en los datos presentados, a fin de corregir la imprecisión que ha 18

generado la incorreción material y que no afecte globalmente a muchas de las afirmaciones presentadas en los estados financieros. Los riesgos de las incorrecciones materiales con respecto a las afirmaciones se valoran con el fin de estudiar su naturaleza y sus procedimientos para que el auditor tenga evidencia de auditoria y a través de este exprese una opinión para que sea más fiable y confiable. Las incorrecciones se originan cuando se detecta que existe diferencia entre la cantidad, y presentación revelada, esto quiere decir que las incorrecciones hacen referencia a aquellos errores que se presente entre la información revelada y la realidad. En los riesgos de incorrección material de las afirmaciones se derivan dos de ellos los cuales son: Riesgo Inherente (saldo de una cuenta errónea según su naturaleza) y riesgo de control (Control Interno) y estos existen ajeno de la auditoria de los estados financieros. Cuando nos referimos a riesgo inherente se refiere a la clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de una importancia relativa, individual o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas asumiendo que no hubo un control interno. Por ende, se entiende por riesgos inherentes a que cierto tipo de empresa, que en si tiene sus propios riesgos los cuales no se pueden evitar y se ve afectado por la naturaleza del negocio. Un ejemplo es una empresa de construcción en donde sus riesgos inherentes serian: caída de lugares elevados, que se expongan ha caída de material de construcción, otro ejemplo en empresas mineras los accidentes inherentes serian un derrumbe en minas subterráneas

19

Aquí influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estén implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicación y detección oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una istración tenga en constante revisión, verificación y ajustes los procesos de control interno. Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando o están implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la organización. Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de información, contabilidad y control. Es importante tener en cuenta que el riesgo no se Elimina solo se puede minimizar. Las NIAS no se refieren por separado al riesgo inherente y al riesgo de control, sino a una valoración combinada de los riesgos de incorreción material. Mas sin embargo el auditor puede hacer estas valoraciones por separadas o combinadas y puede determinarse dichos riesgos ya sea por medio de porcentajes o por términos cuantitativos. La NIA 315 estable los requerimientos y proporciona orientaciones con todo los relacionado a la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material. 1.9.

Riesgo de Detección (Apartados A42 al A44)

La NIA 2001 nos dice que está relacionado con la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoria que el auditor determine con el fin de reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente 1 NIA 200, “Riesgo de Detección”, apartado A43

20

bajo. Este riesgo se relaciona con que los auditores no logren detectar los errores existentes con los programas de trabajo señalados y la aplicación del juicio profesional adecuado, pretende mejorar la eficacia de un procedimiento de auditoria con el objetivo de reducir la posibilidad de elegir procedimientos de auditoria inadecuados o la mala aplicación de los mismos. El riesgo de detección sólo puede reducirse, no eliminarse debido a las limitaciones inherentes a la auditoria.2 1.10. Limitaciones inherentes a la auditoría El riesgo inherente es propiedad del trabajo o proceso que no puede ser eliminado del sistema, es decir en todo trabajo o proceso se encontraran riesgos que el auditor no puede obtener con una seguridad absoluta, la posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativos, sin considerar el efecto del control es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones haya sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, esto se debe a que existen limitaciones inherentes a la auditoria, y estas pueden ser: •

La naturaleza de la información financiera

•

La naturaleza de los procesos de auditoria y

•

La necesidad de que la auditoria se realice en plazo de tiempo y con un costo razonable

•

La naturaleza de la información financiera

Trata de la forma de preparación de los estados financieros según los requerimientos de la entidad y del marco de información financiera, con el fin de obtener una información más detallada, pero en algunos datos es necesario que 2 NIA 200, “Riesgo de detección”, apartado A44

21

el auditor sea más detallado y deba de aplicar una revisión más minuciosa para el alcance y de esta manera dar un mejor resultado en su opinión. 1.11. La naturaleza de los procedimientos de auditoria El auditor al momento de realizar una auditoria deberá obtener suficiente información como evidencia para poder formular una opinión, pero existen varias limitantes legales, como también que la istración no quiera proporcionar la información necesaria y de esta manera no importando que el auditor realice los procedimientos adecuadas para la auditoria, no podrá dar seguridad de la información obtenida. La oportunidad de la información financiera y el equilibrio entre el costo y el beneficio, significa que el auditor no deberá de omitir algún procedimiento de auditoria por tiempo o por costo, y evitar llegar a conclusiones poco convincentes, de igual manera llegar a tener un largo proceso de auditoria tendrá poca credibilidad y por tal razón debe de haber un equilibrio entre tiempo y costo, en consecuencia, es necesario que el auditor considere lo siguiente: •

Planificación de la auditoria para que se ejecute de manera eficaz

•

Detectar las áreas en las que se prevé un mayor riesgo

•

Realizar pruebas y utilizar otros medios para examinar la población en busca de incorrecciones.

Por las limitaciones inherentes en una auditoria existen riesgos de que no se detecten alguna incorrección material en los estados financieros, no importando que el auditor haya planificado y ejecutado la auditoría de forma correcta, los hallazgos detectados posterior a la auditoria no justifican que algún fallo en la auditoria.

22

1.12. Realización de la auditoria de conformidad con las NIAS (A53A76) Las NIA proporcionan las normas necesarias para que el trabajo del auditor pueda cumplir con los objetivos globales que se establecen en la NIA 200, las cuales tratan sobre las responsabilidades generales que tiene el auditor al momento de realizar la auditoria en una entidad o establecimiento en temas debidamente específicos. Al momento que el auditor realiza la auditoria se puede dar el caso que el auditor tenga que cumplir con requerimientos de leyes o reglamentos, esto significa que la NIA no impide la aplicación de la Ley o Reglamento que se encuentre en ese momento regulando la auditoria de Estados Financieros. Consideraciones Especificas para Auditorias en el Sector Publico Las NIA también son aplicadas a entidades del Sector Publico, pero las responsabilidades del auditor pueden verse afectadas por las obligaciones que tienen las entidades del Sector Publico las cuales se encuentran el Leyes y Reglamento. 1.13. Contenidos de las NIA Las NIA cuentas con una guía de aplicaciones y anotaciones las cuales proporcionan una explicación detallada y entendible de los requerimientos proporcionando una información de las preguntas tratadas en la NIA , orientando al auditor en la aplicación de las NIA en casos prácticos que surjan dentro de la entidad. 23

Entre el contenido de la NIA podemos mencionar los anexos que forman parte de la guía de aplicaciones utilizadas por el auditor, así también la introducción que es otra de las partes importantes al momento de realizar la auditoria. Una introducción puede incluir los siguientes aspectos: •

Un propósito el cual es la determinación firme de querer realizar la auditoria y un alcance el cual como su nombre lo indica es hacia donde se quiere llegar o que tanto se desea el auditor alcanzar.

•

Materia objeto de análisis el cual corresponde a analizar el objetivo establecido.

También puede tener una sección titulada Definiciones, las definiciones son proporcionadas con el fin de facilitar una aplicación o interpretación de la NIA que se está trabajando o aplicando al momento de la auditoria. Para facilitar la interpretación las Normas Internacionales cuentan con un Glosario de Términos el cual fue emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Auditorias y Encargos de Aseguramiento, este Glosario fue publicado por la IFAC. 1.14. Consideraciones

Especificas

para

Entidades

de

Pequeña

Dimensión Cuando hablamos de una entidad de Pequeña Dimensión nos referimos a las empresas o entidades que poseen ciertas características entre las cuales se pueden mencionar las siguientes: 1. Cuando la propiedad cuenta con un número pequeño de personas. 2. Cuando en la empresa se realizan transacciones en las cuales no surgen complicaciones al momento de efectuarlos. 24

3. Cuando en la entidad se llevan registros contables sencillos en donde no surgen complicaciones. 4. Un número pequeño de controles internos dentro de la entidad, esto se da por el reducido número de personal con el que se cuenta dentro de la entidad. En este apartado la NIA se refiere a todas aquellas pequeñas entidades donde el Propietario también participa como el Gerente de la misma. 1.15. Objetivos establecidos en cada NIA Cada una de las NIA contiene sus respectivos objetivos los cuales se relacionan con los objetivos globales establecidos por el auditor al momento de realizar la auditoria, estos objetivos sirven para dirigir al auditor hacia el resultado que persigue la NIA que se está aplicando, dando una mejor comprensión de lo que se desea lograr y cuáles serán los medios necesarios para llegar al objetivo establecido por el auditor. Las NIA cuentan con requerimientos los cuales han sido diseñados para orientar al auditor en como alcanzar sus objetivos, así como también a alcanzar los objetivos globales. El auditor debe guiarse por los objetivos para poder evaluar si al momento de concluir la auditoria se logró obtener evidencia suficiente y adecuada. Si la evidencia diera como resultado que no fue suficiente el auditor puede seguir varios lineamientos evaluando si con el resultado de la NIA es posible que se pueda obtener una evidencia suficiente, el auditor puede ampliar el trabajo que se realizó con la ayuda de otros requerimientos.

25

2. NIA 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE ENCARGO DE AUDITORÍA 2.1.

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría tiene como alcance acordar términos, condiciones y responsabilidades relacionados con la aceptación del encargo por parte del auditor con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad de una manera previa al realizar un encargo de Auditoría. Es importante considerar la NIA 220 ya que indica otros lineamientos en la aceptación del encargo los cuales son responsabilidad del auditor. Se debe considerar para la aceptación del encargo que el auditor cumpla con todos los requerimientos de ética como la independencia y competencia profesional, cuando no se cumpla dicha condición el auditor deberá rechazar el trabajo que se le encomienda. El Auditor de igual manera no deberá aceptar el encargo si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad presenten una condición que limite y afecte el cumplimiento del alcance de la auditoría, solamente si, el encargo deba hacerse por requerimiento de alguna autoridad legal o reglamentaria. En caso de realizar una auditoría recurrente el auditor debe considerar si revisar los términos de encargo dispuestos anteriormente o solamente recordar los términos que se han pactado. 2.2.

Condiciones

La norma hace referencia a las condiciones previas como: 26

Tomar en cuenta el marco de información financiera en la preparación de los Estados Financieros para que sea aceptable y proporcione un grado de seguridad para los s a quienes se destina el informe. Se

debe

obtener

la

confirmación

de

la

Dirección

aceptando

sus

responsabilidades, tales como la preparación de estados financieros, el control interno y proporcionar al Auditor el total a la información. El Auditor puede determinar que el marco de información financiera sea aceptable, aunque la dirección no posea una base adecuada en la preparación de estados financieros y los mismos dificulten la realización de una auditoría. Esto basándose en organismos autorizados para emitir normas, en los cuales se puede mencionar: •

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

•

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP),

•

Los principios contables promulgados por organismos emisores de normas autorizados o reconocidos en una determinada jurisdicción, siempre que el organismo siga un proceso establecido.

2.3.

Objetivo

El objetivo del auditor de acuerdo a los términos de esta NIA, es aceptar o continuar con el encargo una vez se hayan acordado los parámetros los cuales servirán de base para la iniciación de la auditoria la cual se realizara si las condiciones son adecuadas. Se entiende por condiciones previas a la auditoria la utilización de un marco legal aceptable para la elaboración de los estados financieros y que sean de 27

acuerdo a la dirección, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, con la idea sobre la cual se realizará el encargo de auditoria. Los términos acordados de la auditoría se harán constar en una carta de encargo u otra forma escrita, esta carta se deberá de enviar antes de iniciar el trabajo de auditoria con el objetivo de evitar inconvenientes en el desarrollo y terminación del encargo. 2.4.

Precondiciones para la auditoria

Para poder realizar la Auditoria es necesario que el auditor establezca si están presentes las condiciones para llevarla a cabo, por lo cual la principal medida es establecer que el marco de referencia de información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados financieros es aceptable. Para diseñar los Estados Financieros de acuerdo con las necesidades de la empresa, estos se preparan con base a un marco de referencia que cumple con las necesidades comunes de información financiera de un grupo de interesados, ha estos estados financieros se les conoce como estados financieros de propósito general. También están los estados financieros que cumplen con un marco de referencia de necesidades específicas de un interesado a estos se le denominan estados financieros de propósito especial. Estos marcos de referencia de información financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para comprobar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede solicitar a las normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:

28

•

Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

•

Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.

•

Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

El auditor hace la comparación de los marcos de referencia con las normas mencionadas, si encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no conduce a estados financiero engañosos. Por ese motivo es necesario que el auditor conozca las normas mencionadas anteriormente. Es necesario que el auditor tenga el necesario a la información durante el periodo que se lleve para realizar la auditoria, la istración es la encargada de facilitar el al auditor en la empresa. Así de esta manera, el auditor debe conseguir un acuerdo de la istración donde reconoce y entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulación establecidas. 2.5.

Acuerdo en los términos del encargo de auditoria

El auditor debe enviar una carta de términos de encargo antes de dar inicio a la auditoria para salvaguardar los intereses tanto de la entidad auditada, asi como para la misma firma de auditoría, esto evitara malos entendidos, la cual debe detallar el alcance de la auditoria, las responsabilidades de la istración, la identificación del marco de referencia que se utilizara como guía para la planificación y ejecución de la auditoria así mismo como a la elaboración del

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informe de auditoría. Hacer constar la conformidad por parte de la istración a todas las disposiciones antes mencionadas. En los casos que proceda se deberá también indicar en la carta de términos del encargo: La participación de otros auditores, así como de profesionales expertos en una materia específica a la cual el auditor responsable de hacer la auditoria no posee la capacidad intelectual de realizar una investigación adecuada. Establecer la limitación que posee en la responsabilidad del auditor. Establecer acuerdos de consulta con auditores predecesores. 2.6.

Estructura y contenido de la carta de encargo

El auditor acordara los términos del encargo de auditoría con la dirección o con los responsables del gobierno de la entidad, según corresponda. (Ref: Apartado A21). Los términos del encargo de auditoría acordados se deben hacer constar, en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deben incluir: (a) el objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros; (b) las responsabilidades del auditor; (c) las responsabilidades, de la dirección; (d) la identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros; y (e) una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado.

La estructura y el contenido de la carta de encargo pueden variar de una entidad a otra. La información a incluir en la carta de encargo sobre las 30

responsabilidades del auditor puede basarse en la NIA 200. Además de íncluirlas cuestiones que el apartado 10 requiere, una carta de encargo puede hacer referencia, por ejemplo, a: •

La definición del alcance de la auditoría, incluida una referencia a las disposiciones legales o reglamentarias y las NIA aplicables, así como a las normas de ética y otros pronunciamientos de organizaciones profesionales a los que el auditor se adhiera.

•

La forma de cualquier otra comunicación de resultados del encargo de auditoría.

•

El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditoría y por las limitaciones inherentes al control interno, haya un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, incluso aunque la auditoría se planifique y se ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.

•

Los planes relativos a la planificación y ejecución de la auditoría; incluida la composición del equipo del encargo.

•

La expectativa de que la dirección proporcione manifestaciones escritas (véase también el apartado AB).

•

El acuerdo de la dirección de poner a disposición del auditor un borrador de los estados financieros y cualquier otra información complementaria con tiempo suficiente para que el auditor pueda terminar la auditoría según el calendario propuesto.

•

'·

El acuerdo de la dirección de informar al auditor sobre los hechos que puedan afectar a los estados financieros y que lleguen a conocimiento de la dirección durante el periodo que media entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de los estados financieros.

•

La base sobre la que se calculan los honorarios y cualquier posible acuerdo de facturación. 31

•

La solicitud de que la dirección acuse recibo· de la carta de encargo y apruebe los términos del encargo que se recogen en ella.

2.7.

Auditorias recurrentes

Se deberá evaluar la situación requiere la revisión de los términos ya establecidos en auditorias pasadas, si es necesario recordar dichos términos. Existen factores los cuales pueden hacer necesario la revisión de los términos nuevamente y aclara o modificarlos si fuese necesario: •

Cualquier indicio de que la entidad interpreta erróneamente el objetivo y

• • • •

el alcance de la auditoría. Cualquier término modificado o especial del encargo de auditoría. Un cambio reciente en la alta dirección. Un cambio significativo en la propiedad. Un cambio significativo en la naturaleza o dimensión de la actividad de la

• •

entidad. Un cambio en los requerimientos legales o reglamentarios. Un cambio en el marco de información financiera adoptado para la preparación de los estados financieros.

•

Un cambio en otros requerimientos de información 3

2.8.

La auditoría de componentes

Se realizan sobre grupos empresariales, en los que se identifican diferentes organizaciones denominadas componentes, las cuales influyen en el resultado integral del grupo sometido al proceso de auditoría, si el auditor encargado de la auditoria de un componente también está involucrado en un proceso de auditoría de otra organización “entidad” que conforma la corporación debe separa su 3 Norma Internacional De Auditoría 210 Apartado A28

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criterio para no influir en la opinión o resultado entregado la NIA indica los siguientes componentes a tomar en consideración: • • • •

quién compete el nombramiento del auditor del componente si va a emitirse un informe de auditoría separado referido al componente; los requerimientos legales en relación con el nombramiento de auditores; el porcentaje de propiedad de la dominante; y

•

el grado de independencia de la dirección del componente con respecto a la dominante 4

2.9.

Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría

Términos se refiere a indicar límite o punto último hasta donde llega o se extiende la auditoria en el tiempo o en el espacio. El Auditor no aceptará algún cambio en los términos del encargo de auditoría si no existe una justificación razonable, el Auditor examinará la justificación de la solicitud y especialmente las consecuencias de una limitación al alcance del encargo de auditoría. 2.10. Solicitud para modificar los términos del encargo de auditoría Cuando exista cambio causado por otras circunstancias que afectan a la necesidad del servicio, un malentendido o una limitación al alcance del encargo de auditoría, pueden considerarse bases razonables para solicitar una modificación del encargo de auditoría también puede no considerarse razonable una modificación cuando parezca estar relacionada con información incorrecta, incompleta o insatisfactoria por cualquier otra causa. 4 Norma Internacional De Auditoría 210 Apartado A26

33

Un ejemplo sería cuando el auditor no consigue obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a las cuentas a cobrar y la entidad solicita que el encargo de auditoría se convierta en un encargo de revisión para evitar una opinión con salvedades o una denegación de opinión. Si, antes de finalizar el encargo de auditoría, se solicita al auditor que convierta el encargo de auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor antes de aceptar convertir un encargo de auditoría en un encargo de revisión o de servicios relacionados, de conformidad con las NIA puede tener que considerar cualquier implicación legal o contractual del cambio. Si el auditor concluye que existe una justificación razonable para convertir el encargo de auditoría en un encargo de revisión o de servicios relacionados, para evitar confundir al lector, el informe sobre el servicio relacionado no debe mencionar lo siguiente: (a) el encargo original de auditoría; ni (b) cualquier procedimiento que pueda haberse aplicado durante el encargo original de auditoría, salvo en los casos en que el encargo de auditoría se haya convertido en un encargo para realizar procedimientos acordados y por tanto, la referencia a los procedimientos aplicados sea una parte normal del informe. Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el auditor y la dirección acordarán y harán constar los nuevos términos del encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

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Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de auditoría y la dirección no le permite continuar con el encargo de auditoría original, el auditor procederá del siguiente modo: (a) renunciará al encargo de auditoría, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permiten; y (b) determinará si existe alguna obligación, contractual o de otro tipo, de informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras. 2.11. Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de información financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre las normas de información financiera y los requerimientos adicionales. Si existen conflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la naturaleza de los requerimientos adicionales y acordará si: a) los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de información adicionales en los estados financieros; o b) la descripción del marco de información financiera aplicable realizada en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es necesario expresar una opinión modificada de conformidad con la NIA 705.

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Si el auditor determina que el marco de información financiera prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias sería inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones, el auditor aceptará el encargo de auditoría sólo si se dan las siguientes condiciones: Si, las disposiciones legales o reglamentarias pueden exigir que en la redacción de su opinión el auditor utilice las frases “expresan la imagen fiel” o “presentan fielmente, en todos los aspectos materiales”, en el supuesto de que el auditor concluya que, de no haber sido prescrito por dichas disposiciones, el marco de información financiera aplicable no habría sido aceptable. Si no se dan las condiciones descritas el auditor está obligado por las disposiciones legales o reglamentarias a llevar a cabo el encargo de auditoría, el auditor deberá: (a) evaluar, en el informe de auditoría, el efecto de estados financieros que inducen a error; y [3] NIA 705, “Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente”. [4] NIA 706, “Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente”. (b) incluir una referencia adecuada a esta cuestión en los términos del encargo de auditoría Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción correspondiente establecen el formato o la redacción del informe de auditoría en términos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA.

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Si el auditor concluye que una explicación adicional en el informe de auditoría no puede mitigar la posible interpretación errónea, el auditor no aceptará el encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Una auditoría realizada de acuerdo con dichas disposiciones no cumple las NIA. En consecuencia, el auditor no incluirá en el informe de auditoría mención alguna de que la auditoría se ha realizado de conformidad con las NIA.

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3. CASOS PRÁCTICOS 3.1.

Matriz de riesgos

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3.2.

Propuesta de Servicios Profesionales PROPUESTA PARA AUDITAR LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL AÑO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 B/86-2016 Guatemala, 15 de noviembre 2,016

Señores: Junta Directiva Con Esfuerzo y Dedicación, S.A. Guatemala. Ciudad. Estimados Señores Junta Directiva: En relación a su solicitud para cotizar servicios profesionales de auditoría externa al 31 de diciembre de 2016, por este medio sometemos a su consideración nuestra propuesta. ANTECEDENTES: En la actualidad la Superintendencia de istración Tributaria —SAT- ha creado controles para llevar una fiscalización con más eficiencia y eficacia sobre la tributación de las entidades totalmente constituidas en Guatemala, por lo que estas deberán de considerar algunos aspectos importantes para cumplir de acuerdo a la Legislación de Guatemala. Derivado de las nuevas disposiciones fiscales es necesario que las entidades se encuentren formalmente documentadas, así como protegidas ante una supervisión fiscal. lo que conlleva a que exista una buena presentación de la 39

información a las entidades fiscalizadoras, para evitar posibles contingencias fiscales. Los beneficios que la compañía obtendrá, si fuéramos contratados como los auditores externos, son los siguientes: A. Contamos con una amplia experiencia en auditorías de empresas comerciales, servicios industrias, construcción, banca y finanzas, proyectos. empresas que se dedican a prestar servicios de ingeniería y organismos internacionales. B. La calidad de nuestro trabajo es garantizada por el soporte y supervisión de los socios de la firma, la cual requerimos que cumplan con requerimientos técnicos para llenar a cabalidad la revisión independiente de normas profesionales y con el control de calidad para cada compromiso adquirido por la firma. C. Contamos con una metodología de auditoria de procesos con enfoque en riesgos. D. La auditoría se realizaría en dos visitas. lo cual permitirá informar a la gerencia general oportunamente de situaciones importantes, teniendo la oportunidad de tomar las medidas correctivas correspondientes.

Agradeciendo su atención a la presente. se suscribe de usted.

Atentamente.

Socio Director Grupo 2 & Asociados Alcance de los Servicios y Desarrollo del Trabajo 40

Nuestros servicios referidos al 31 de diciembre de 2016 consistirían en: 1. Opinión sobre los estados financieros básicos, cuyo informe contendría:

Estados financieros - Dictamen de los auditores - Balance general - Estado de patrimonio - Estado de ingresos y gastos - Estado de flujo de efectivo - Notas a los estados financieros 2. Nuestras observaciones y recomendaciones sobre el control interno y los procedimientos financiero-contables resultantes de nuestra auditoría. 3. Revisión general del cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Nuestra auditoría se efectuará de acuerdo con normas de auditoría las cuales consideran nuestro entendimiento de la estructura de control interno, incluyendo el ambiente de control, el sistema de contabilidad y los procedimientos de control establecidos por la istración. Basados en esta consideración nosotros diseñamos nuestra auditoría para proveer una seguridad razonable para detectar errores e irregularidades que son importantes en los estados financieros.

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Sin embargo, debido a las características de las irregularidades, particularmente aquellas relacionadas con falsificación y colusión, una auditoría diseñada y ejecutada adecuadamente no podría detectar tales irregularidades. Por lo tanto, una auditoría realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas es diseñada para obtener una razonabilidad de los estados financieros. Una auditoría incluye un examen sobre la base de pruebas, evidenciando y soportando los saldos y revelaciones en los estados financieros. Incluye además evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la istración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en conjunto. El objetivo de nuestra auditoría es la expresión de una opinión sobre los estados financieros de la compañía. Nuestra habilidad para expresar una opinión, y la redacción de nuestra opinión dependerá de los hechos y circunstancias que existan a la fecha de nuestro informe. Si nuestra opinión requiere modificaciones, las razones serán discutidas con ustedes previo a su emisión. Se discutirán previamente las cartas de recomendaciones y los informes. Se realizarían 2 visitas al año, sin embargo, por la fecha de la presente cotización se haría una vista tan pronto sea autorizada la presente propuesta y se tenga el cierre contable del último trimestre y la última al cierre final.

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Informes a Presentar Como resultado del examen de los estados financieros se presentarán los siguientes informes: A. Informe sobre la auditoría de los estados financieros de: Con Esfuerzo y Dedicación, S.A., al 31 de diciembre de 2016, de conformidad con las disposiciones fiscales de Guatemala. B. Informe a la istración que, con un enfoque operacional, contendrá comentarios y recomendaciones específicos, basados en los hallazgos incidentales al proyecto básico de auditoría relacionado con: a) El sistema de control interno y su operación. incluyendo los controles de las operaciones procesadas por el centro de procesamientos de datos. b) Lo adecuado de los informes financieros y el sistema de procedimientos y políticas contables. c) Cualquier transacción sustancial y/o no usual que consideremos necesario llevar a la atención de la istración. d) Cualquier otro asunto que consideremos de importancia para la istración de la compañía y que hayamos observado durante el desarrollo de nuestra auditoría. El Enfoque de Auditoría El enfoque de Auditoría se basa en la identificación de los riesgos específicos de la auditoría y de los negocios, a fin de aplicar procedimientos definidos con precisión, que se concentren en dichos riesgos.

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Este enfoque responde a factores importantes del medio empresarial, incluyendo las expectativas de incrementar los beneficios que le pueden ofrecer nuestras auditorías. El ingrediente clave del Enfoque, es la facultad que se le otorga a cada equipo de auditoría para determinar los alcances en cada cliente en particular y utilizar su criterio profesional en la aplicación de los principios de evaluación del riesgo y procedimientos sustantivos de auditoría. El enfoque Auditoría presta especial atención a: 1. Conocer el negocio de nuestros clientes y concentrar nuestra respuesta de auditoría sobre los riesgos principales del mismo. Este conocimiento aumenta nuestra habilidad para desarrollar recomendaciones específicas con enfoque de negocios. La revisión de negocios comprende principalmente lo siguiente: • •

Lograr un entendimiento completo de los negocios de nuestros clientes. Desarrollar procedimientos de revisión analíticos.

•

Obtener una visión detallada de los sistemas operativos contables y istrativos.

2. Evaluar los riesgos para programar y desarrollar nuestros procedimientos de auditoría. 3. Desarrollar un programa de trabajo aplicable a cada cliente, que considere cada uno de los procedimientos de auditoria que son necesarios para lograr los objetivos. 44

Personal a Cargo de la Auditoría Nuestro personal profesional ha sido seleccionado después de un cuidadoso proceso llevado a cabo a través de nuestro Departamento de Consultoría Gerencial. el cual se ha especializado en la selección de recursos humanos en el área financiera. Tanto los socios como el personal profesional deben reunir los estándares establecidos por la firma, con entrenamiento obtenido en Guatemala y en el exterior. Contamos para el efecto con programas de capacitación que incluyen un mínimo de horas anuales de participación en cursos especialmente preparados para cada uno de los diferentes niveles. Como firma somos responsables por la conducta y istración de la práctica dentro del país y por consiguiente de las decisiones que se tornan en cada trabajo. Sin embargo, si durante el desarrollo de nuestro trabajo encontramos algún problema que por su nivel de complejidad requiriera de nosotros una opinión especializada, podríamos obtener el soporte técnico que la situación demandara. Para garantizar un servicio integral de alta calidad para nuestros clientes. hemos confiado la istración de los servicios de la firma a profesionales de reconocida experiencia en las distintas ramas. Hemos seleccionado un grupo de auditores calificados y que complementen entre sí el proceso de auditoría. Nuestra revisión estará bajo la dirección y control del Gerente de Auditoría Chester Bennington, quien tendrá a su cargo la etapa inicial de planeación y tratará con la istración los asuntos que sean necesarios, relacionados con su revisión. 45

El Licenciado Juan Pérez será asignado como socio director con el propósito que conozca la compañía. sus Directores y Ejecutivos, quien estará familiarizado con sus operaciones y quien podrá sustituir socio a cargo o trabajar con él cuando sea necesario. En el momento de ser asignada la presente propuesta se completan los asistentes, seniors y semi seniors que actuarán en la auditoría. Compromisos de las Partes Compromiso de Con Esfuerzo y Dedicación, S.A. se compromete a: Entregar debidamente ajustados los estados financieros al cierre de cada trimestre: soportados con anexos que integren el saldo de cada cuenta control, a) Seleccionar y nombrar un coordinador de auditoría, que sirva de enlace entre nosotros y la compañía durante el desarrollo de la revisión, con las siguientes funciones: •

Servir de enlace entre la dirección ejecutiva de la compañía y el personal

•

de la Firma. Colaborar con nuestro equipo de auditores en los servicios indicados en

•

esta propuesta. Responsabilizarse con la comunicación y relaciones entre la compañía y nosotros.

b) Facilitarnos toda la información y colaboración que requiramos para el desarrollo de la auditoría e instruir al personal sobre el cumplimiento de esta petición. 46

Compromisos de la Firma Grupo 2 & Asociados como Firma de auditores se compromete a: a) Emplear personal capacitado. según se indica en la presente propuesta. b) Mantener informada a la Gerencia sobre el progreso de nuestro examen. c) Ajustarse al alcance del trabajo indicado y cumplir con los objetivos, procedimientos e informes señalados en la presente propuesta.

Honorarios Nuestros honorarios se encuentran a un nivel desde el cual podemos ofrecerles un equipo con experiencia en su negocio y nos capacita para proporcionales una asesoría amplia y recomendaciones directas derivadas de nuestra auditoría. Los siguientes puntos fueron tomados en consideración al preparar nuestra propuesta: • • •

Nuestra experiencia en instituciones de la misma industria. Sistemas computarizados en su empresa. Calidad y alcance de controles y estados financieros que fueron

•

proporcionados. Cooperación de su personal profesional para la preparación de ciertas cédulas contables y el análisis necesario para llevar a cabo nuestro trabajo.

Los honorarios se basan en el tiempo y categoría del personal asignado a cada trabajo. que varían en relación a las horas-auditor a incurrirse en cada uno de los proyectos de auditoría. Los honorarios por la revisión con el alcance descrito en la presente propuesta son como sigue:

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Honorarios por la auditoria de los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2016 Q. 38.750.00 Q. 38,750.00 **Treinta y ocho mil Setecientos Cincuenta Quetzales exactos** Estos honorarios no incluyen gastos de traslado, hospedaje y alimentación Forma de Pago: 50% al iniciar el trabajo 50% a la entrega del informe final ACEPTACIÓN Mucho apreciaremos confirmar su acuerdo con los términos antes indicados, firmando una copia de la presente y remitirla a nuestras oficinas. De acuerdo con el contenido y aceptado.

________________________ Nombre y Firma

_________________ Puesto

_____-______ Fecha

CONCLUSIONES

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1. La NIA 200 nos habla del alcance, aplicabilidad, estructura e incluye requerimientos que establezcan las responsabilidades globales del auditor independiente con la obligación de cumplir la Norma Internacional de Auditoria. Aumenta el grado de confianza de los s en los estados financieros mediante una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos materiales de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 2. También trata sobre la incorrección material y sobre los procedimientos que hay en este mismo, hay dos componentes importantes, los cuales son: riesgo inherente y riesgo de control estos existen con independencia de la auditoria en los estados financieros. 3. La norma señala que el objetivo de una auditoría de Estados Financieros es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los Estados Financieros

están

preparados

razonablemente,

en

los

aspectos

significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los Estados e Informes Financieros. Las limitaciones inherentes son un obstáculo para la realización de una auditoria ya que no beneficia en la obtención de suficiente evidencia para la formulación de una opinión, pero de esta manera ayuda a auditor a tener un mayor cuidado en la búsqueda de información, panificar la auditoria con mayor cuidado y de esta manera conseguir los resultados planificados. 4. El fin de la Norma Internacional de Auditoria 210 es crear lineamientos en los auditores para poder realizar con responsabilidad una respuesta de parte de él con el cliente, formando y entregando una carta de acuerdos de los términos de encargo de la auditoría, en los cuales se concreta el fin de la misma, como elaborar, porqué, cuanto, si en algún momento 49

continúan con los servicios, esta podrá modificarse siempre y cuando las razones sean justificables para el auditor. 5. Es una guía que proporciona bases sobre las acciones y actitudes que el debe poseer el auditor, para cumplir con todos los aspectos relacionados con los objetivos globales del auditor, es necesario que se tengan definidos los aspectos de trabajo y que la istración tenga claro los términos de la auditoria lo cual

permitirá estandarizar procedimientos

siendo estos la base para el trabajo a realizar en caso que existieran modificaciones en los términos originales pactados para la elaboración del trabajo de auditoria.

RECOMENDACIONES 50

1. Cumplir con los requerimientos del Código de Ética, con los de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los Estados Financieros pueden contener errores de importancia relativa.

2. Seguir los lineamientos que nos proporciona para poder ejecutar de una mejor forma la auditoria y tomar en cuenta todos los aspectos globales para no incurrir en errores y así evitar responsabilidades.

3. Tomando la NIA 210 como base para el encargo de auditoria se considera una buena herramienta para el auditor, establecer bien los términos del encargo junto con la dirección para que no afecta a ninguna de las dos partes, es primordial para el auditor comprender que los beneficios de la carta de encargo como herramienta de ayuda y respaldo al realizar trabajos de auditoria e incluir en ella (cuando sea aplicable) todo lo referente a las disposiciones legales o reglamentarias.

4. Cumplir con todas las condiciones previas que establece la norma antes de realizar la auditoría, para poder conseguir una mayor claridad de los trabajos aplicables por la NIA y requeridos por la istración con base a un marco de referencia adecuado a sus operaciones, así obtener los resultados esperados, también es importante tener planes alternos para evitar atrasos y presentar las opiniones e informes con una alta credibilidad a la istración para la toma de decisiones.

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BIBLIOGRAFÍA •

Auditool, (2016, Julio 11). NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría. Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=6NwhQLqbJOI

•

NIA 200, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad, México, enero de 2014.

•

NIA 210, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad, México, enero de 2014.

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