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NIA 315 Identificación y Evaluación de los Riesgos de Representación Errónea de Importancia Relativa Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno VIGENCIA: Periodos que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2008 Enero 2009 1

ETAPAS DE LA AUDITORIA P L A N E A C I Ó N

Involucramiento de clave del equipo del trabajo Actividades preliminares del trabajo Actividades de Planeación Identificación y Evaluación de Riesgos Documentación 2

Introducción: Alcance

Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad

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Objetivo El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error, a nivel de estados financieros y de aseveración, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando, por lo tanto, una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados 4

Definiciones NIA 315 Š Aseveraciones: Representaciones de la istración, explícitas o de otra forma, que se incorporan en los EF, y que usa el auditor para considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones erróneas que pueden ocurrir

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Definiciones NIA 315 Š Riesgo de Negocio: Un riesgo que es resultado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones o inacciones importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para lograr su objetivo y ejecutar sus estrategias, o que es resultado de fijar objetivos y estrategias inapropiadas 6

Definiciones NIA 315 Š Control Interno: El proceso diseñado, implantado y mantenido por los encargados del mando corporativo, la istración u otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro delos objetivos de una entidad respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. El término “controles” se refiere a cualesquier aspectos de uno o más de los componentes del control interno 7

Definiciones NIA 315 Š Procedimientos de Evaluación del Riesgo: Los procedimientos de auditoría que se realizan para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea por fraude o a error a nivel de EF y aseveraciones 8

Definiciones NIA 315 Š Riesgo Importante: Un riesgo identificado y evaluado de representación errónea de importancia relativa que, a juicio del auditor, requiere de consideración especial de auditoría

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Establecer importancia relativa y evaluar juicio adoptado

Evaluación de representaciones orales y escritas de la istración

Evaluación de la evidencia de auditoría

Riesgos en el entendimiento de la Entidad y su Entorno

Apropiada selección Y aplicación de Políticas contables y sus revelaciones

Áreas a considerar aspectos especiales de auditoría

Procedimientos Adicionales de auditoría

Expectativas en procedimientos analíticos 10

Requisitos: Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas El auditor deberá realizar procedimientos de evaluación del riesgo para proporcionar una base para identificación y evaluación de los riesgos a nivel de EF y aseveración a) Investigaciones con la istración y otros dentro de la entidad b) Procedimientos analíticos c) Observación e inspección

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Dirigidas a los encargados del gobierno

Evaluación de estrategias de mercado y tendencias de ventas

Al personal de mercadotecnia o ventas

Al personal de auditoría interna

Investigaciones A empleados implicados en procesar información financiera

Al asesor legal interno

Evaluar transacciones Complejas o inusuales 12

Entendimiento de la Entidad, Entorno y control Interno Entendimiento de factores relevantes de la industria, de regulación y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable

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Entendimiento de la Entidad, Entorno y control Interno Š Š Š Š

La naturaleza de la entidad: Sus Operaciones Sus estructuras de propiedad y de su gobierno corporativo Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo y planea hacer La forma en que la entidad está estructurada y como se financia

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Conocimiento del negocio “Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recolección y evaluación de la información y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia e información en todas las etapas de la auditoría”.

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Naturaleza de la entidad El auditor deberá obtener un entendimiento de la selección y aplicación de políticas contables por la entidad y considerar si son apropiadas para su negocio y consistentes en el marco de referencia de información financiera aplicable y con políticas contables usadas en la industria relevante

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Naturaleza de la entidad El auditor deberá obtener un entendimiento de la naturaleza de la entidad Š Operaciones del negocio Š Inversiones y actividades de inversión Š Financiamiento financiamiento

y

actividades

de

Š Información financiera 17

Factores de la industria El auditor deberá obtener un entendimiento de los factores relevantes de la industria, de regulación y otros factores externos incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable

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Factores de la industria Š El mercado y la competencia, incluyendo demanda, capacidad y competencia en precios Š Actividad cíclica o por temporada Š Tecnología del producto relativa a productos de la entidad Š Suministro y costo de energía 19

Factores de Regulación Š Principios de contabilidad y prácticas específicas de la industria Š Marco de referencia regulador para una industria regulada Š Legislación y regulación que afectan de manera importante las operaciones de la entidad, incluyendo actividades reguladoras directas 20

Factores de Regulación Š Impuestos (corporativos y otros) Š Políticas gubernamentales que afectan la conducción del negocio Š Requisitos ambientales que afectan a la industria y al negocio de la entidad

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Control Interno

Š Š Š

Š Š

El auditor deberá obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditoría El ambiente de control El proceso de evaluación del riesgo de la entidad El Sistema de información, procesos del negocio, información financiera y comunicación Actividades de control Monitoreo de controles 22

Cambios en la entidad Cuando el auditor se propone usar información sobre la entidad y su entorno obtenida en periodos anteriores, deberá determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de dicha información para la auditoría actual 23

Discusión entre el equipo de trabajo Los del equipo de trabajo deberán discutir la susceptibilidad de los estados financieros a representaciones erróneas de importancia relativa Š Mejor entendimiento del potencial de representaciones erróneas Š Compartir la comprensión en el conocimiento de la entidad 24

Discusión entre el equipo de trabajo Š Oportunidad para compartir experiencia Š Intercambiar información entre los Š Ayuda a un mejor entendimiento del trabajo Š Proporciona una buena base para comunicarse y compartir información nueva obtenida a través de la auditoría 25

Ambiente de Control El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente de control Š La istración, con la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, ha creado y mantenido una cultura de honestidad y ética Š Las fuerzas de los elementos del ambiente de control en forma colectiva proporcionan un fundamento apropiado para los otros componentes del CI y si esos otros componentes no son minados por debilidades del ambiente de control 26

Políticas y práctica de recursos humanos

Comunicación y ejecución de la integridad y valores éticos

Compromiso hacia la competencia

Asignación de autoridad Y responsabilidad

Elementos en el diseño del ambiente de control Estructura organizacional

Participación de los encargados del gobierno corporativo, independencia de la istración

Filosofía y estilo operativo De la istración, Tomar y istrar riesgos 27

Factores de la industria, regulaciones

Marco de referencia contable

Control Interno

Entendimiento de la entidad y su control interno Naturaleza de la entidad y norma contable aplicada

Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad

Objetivos y estrategias y los riesgos del negocio relacionados 28

El proceso de evaluación del riesgo por la entidad

Š Š Š Š

El auditor deberá obtener un entendimiento si la entidad tiene un proceso para: Identificar riesgos del negocio relevantes para los objetivos de información financiera Estimar la importancia de los riesgos Evaluar la probabilidad de ocurrencia; y Decidir sobre acciones para tratar dichos riesgos

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Objetivos, estrategias y riesgos de negocios relacionados El auditor deberá obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la entidad y de los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros 30

Evalúa riesgos materiales relativos a los estados financieros

Evalúa la evidencia suficiente y apropiada

Responde a riesgos evaluados y procedimientos para obtener evidencia

Desarrolla expectativas para usar Procedimientos analíticos

Estable la IR y evalúa si el juicio sobre la IR es apropiado

Evaluación de riesgos y actividades relacionadas

Considera lo apropiado De la selección Y aplicación de Políticas contables y lo adecuado de las revelaciones

Identifica áreas donde pueda ser necesaria una consideración especial de auditoría

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Información obtenida en periodos anteriores Š Representaciones erróneas del pasado y si fueron corregidas oportunamente Š La naturaleza de la entidad y su entorno y el control interno de la entidad Š Cambios importantes que haya sufrido la entidad y sus operaciones desde el ejercicio anterior 32

Sistema de Información

El

auditor

entendimiento

deberá del

obtener sistema

un de

información, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevante para la información financiera

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Clases de transacciones en las operaciones, importantes para los estados financieros

Comunicación de los PTs de asuntos importantes de la Información financiera

Procedimientos, en TI o manuales en el proceso de los estados financieros

Estimaciones contables y revelaciones importantes

Áreas en el sistema de información Registros contables relacionados que soportan los estados financieros

Proceso de información financiera Formas de captura del sistema de información de las transacciones que soportan los estados financieros

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Actividades de control El auditor deberá obtener un entendimiento suficiente de las actividades de control relevantes a la auditoría, que serán las que juzgue que es necesario entender para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración y diseñar procedimientos de auditoría adicionales que responsan a los riesgos evaluados 35

Actividades de control

Una auditoría no requiere un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelaciones importantes de los EF o cada aseveración que sea relevante a ellos

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Actividades de control

Al entender las actividades de control de la entidad, el auditor deberá obtener un entendimiento de cómo ha respondido la entidad a los riesgos que se originan en la tecnología de la información

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Autorización Respuesta a riesgos de tecnología de información Revisiones de desempeño

Segregación de deberes

Actividades de control Procesamiento de información

Controles físicos

P-90 38

Monitoreo de los controles El auditor deberá obtener un entendimiento de las actividades principales que usa la entidad para monitorear el control interno sobre la información financiera, incluyendo los relacionados con las actividades de control relevantes para la auditoría y de cómo inicia la entidad acciones correctivas a sus controles Tener entendimiento de las fuentes de información que se usa en las actividades de monitoreo de la entidad y la base sobre la que considera la istración que la información es suficientemente confiable para el propósito 39

Evaluación de los Riesgos de Representación Errónea de Importancia Relativa El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, para proporcionar una base para diseñar y realizar procedimientos de auditoría adicionales 40

Identificación de riesgos a lo largo del proceso Respuesta a riesgos por la istración

Probabilidad pudieran dar Representación errónea

Evaluar los riesgos identificados relacionados con EF

Evaluación de riesgos Relacionar riesgos identificados a nivel de aseveración

Análisis de la magnitud De riesgos con relación a estados financieros

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Riesgos de Importancia de Consideración Especial a la Auditoría Como parte de la evaluación del riesgo, el auditor deberá determinar si cualesquiera de los riesgos identificados son, a su juicio del auditor, un riesgo importante. Al ejercer este juicio, el auditor deberá excluir los efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo 42

Riesgo implica transacciones importantes fuera del curso normal de la entidad

Grado de subjetividad En la medición de Información financiera

Si el riesgo es riesgo de fraude

Riesgos relacionados con recientes desarrollos

Riesgos de especial consideración Complejidad de las transacciones

Riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas 43

Controles relevantes para la auditoría Hay una relación directa entre los objetivos de la entidad y los controles que implementa para proporcionar seguridad razonable sobre su logro Los objetivos de la entidad y sus controles se relacionan con la información financiera, operaciones y cumplimiento; no todos esos objetivos y controles son relevantes para la evaluación del riesgo por el auditor 44

Actividades y operaciones de la entidad

Revisión del sistema de información

Inspección de documentos

Observación e inspección Lectura de informes de la istración

Rastreos de Transacciones relevantes

Visitas a las instalaciones y plantas de la entidad 45

El juicio del auditor sobre la importancia relativa

Naturaleza y Complejidad De los sistemas y uso de Organizaciones de servicios

Tamaño de la entidad

Factores controles relevantes Naturaleza del negocio, organización características

Requisitos legales y reglamentarios aplicables

Diversidad y complejidad De las operaciones de la entidad 46

Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad

Š Š Š Š Š

El auditor deberá obtener un entendimiento de la medición y revisión del desempeño financiero de la entidad Medidas de desempeño y de revisión Monitoreo de controles Indicadores y tendencias Sistema de Información Caso de entidades pequeñas 47

Aplicación consistente

Mejorar la oportunidad disponibilidad y exactitud de la información

Aumentar capacidad De lograr efectiva Segregación de actividades

Aplicación técnología de información (TI) Facilitar el análisis adicional de la información

Reducir riesgo de burlar los controles

Ampliar capacidad de monitorear el desempeño 48

Dependencia de sistemas y programas

Intervención manual Inapropiada y potencial Pérdida de datos e información

no autorizado a datos e información

Riesgos en la técnología de información (TI) Privilegios al personas de TI

Dejar de hacer los cambios autorizados

Cambios no Autorizados a datos y programas 49

RIESGOS Y CONTROLES RIESGOS AUDITORIA

INHERENTE

NEGOCIO

CONTROL

AMBIENTE

PROCESOS

DETECCION

P. ANALITICOS TRANSACCIONES

SISTEMAS TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN

SALDOS 50

Interrelación de los componentes del Riesgo de Auditoría Riesgo de Auditoria debería ser

La evaluación del Auditor del Riesgo Inherente es:

La evaluación del Riesgo de Control es: ALTA

MEDIA

BAJA

ALTA

Lo más Baja

Más Baja

Media

MEDIA

Más Baja

Media

Más Alta

BAJA

Media

Más Alta

Lo más Alta 51

Riesgos para que los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia Para algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría solo con los procedimientos sustantivos. Pueden referirse a registros inexactos o incompleto de transacciones o saldos de cuentas; el auditor deberá tener un entendimientos de ellos

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Revisión de la evaluación del riesgo

La evaluación por el auditor de los riesgos de representación errónea de representación errónea de importancia relativa a nivel de aseveración puede cambiar dentro del curso de la auditoría al obtenerse evidencia de auditoría adicional

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Debilidad sustancial en el Control Interno

El auditor deberá evaluar si, con base en el trabajo de auditoría desempeñado, el auditor ha identificado una debilidad sustancial en el diseño, implementación o mantenimiento del control interno

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Debilidad sustancial en el Control Interno El auditor deberá comunicar oportunamente las debilidades sustanciales del control interno identificadas durante la auditoría a la istración a un nivel apropiado de responsabilidad, y a los encargados del gobierno corporativo a menos que están involucrados en el manejo de la entidad 55

Documentación El auditor deberá documentar: a) La discusión entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a representación errónea de importancia relativa debida a error o fraude y las decisiones importantes que se alcancen; b) Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto a cada uno de los aspectos de la entidad 56

Documentación El auditor deberá documentar: c) Los riesgos identificados y evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel de estados financieros y aseveración, según párrafo 24 d) Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como resultado de los requisitos de los párrafos 26-29 57

CLASIFICACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LOS PTs

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Corriente

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EVIDENCIA

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