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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 INDICE INTRODUCCION ............................................................................................................................................. 3 NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES ................................................... 4 NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS .......................................................................................................................... 4 Objetivo de una auditoria .......................................................................................................................... 4 Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros ........................................................... 4 Alcance de una auditoria ........................................................................................................................... 5 Escepticismo profesional ........................................................................................................................... 5 Seguridad razonable .................................................................................................................................. 5 Responsabilidad por los estados financieros ............................................................................................. 7 Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información ........................................... 7 Financiera ............................................................................................................................................................... 7
NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA .................................................................... 7 Cartas compromiso de auditoria ............................................................................................................... 8 Contenido principal ................................................................................................................................... 8 Auditorías de componentes .......................................................................................................................10 Auditorias recurrentes ..............................................................................................................................10 Aceptación de un cambio en el trabajo.....................................................................................................11 NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA...............................................................12 Firma de auditoria....................................................................................................................................14 Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías............................................................15 Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos .............16 Asignación de equipos del trabajo ............................................................................................................16 Consultas ..................................................................................................................................................16 Diferencias de opinión ..............................................................................................................................17 Monitoreo .................................................................................................................................................17 NIA 230 DOCUMENTACION .....................................................................................................................17 Naturaleza de la documentación de auditoría ..........................................................................................18 Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba .......................................................................................................................................................18 Asuntos de importancia ............................................................................................................................18 Procedimientos esenciales ........................................................................................................................19 Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor .................................................................................................................................19 NIA 240 FRAUDE Y ERROR ......................................................................................................................20 Características del fraude ........................................................................................................................20 Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la istración .........................21 Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude ........................................................................................................................................................21 Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo ...............................................................................................................................................22 Consideración de factores de riesgo de fraude ........................................................................................22 Consideración de relaciones inusuales o no esperadas ...........................................................................22 Representaciones de la istración ....................................................................................................23 Incapacidad del auditor de continuar el trabajo ......................................................................................23
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................................................24 Responsabilidad de la istración del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos ...............................25 Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos .....................................................26 Procedimientos cuando se descubre incumplimiento ...............................................................................28 Informe de Incumplimiento a la istración: .....................................................................................29 A los s del dictamen del auditor sobre los estados financieros: ...................................................29 A las autoridades reguladoras y ejecutorias ............................................................................................30 Retiro del Trabajo.....................................................................................................................................30 NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO .....................................................................................................................30 Personas relevantes ..................................................................................................................................31 Asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que han de comunicarse ................................31 Oportunidad de las comunicaciones .........................................................................................................32 Formas de comunicaciones ......................................................................................................................32 Otros asuntos ............................................................................................................................................33 Confidencialidad ......................................................................................................................................33 Leyes y reglamentos ..................................................................................................................................33 CASO PRACTICO ..........................................................................................................................................34 CONCLUSIONES ...........................................................................................................................................39 RECOMENDACIONES..................................................................................................................................40 BIBLIOGRAFÍA ..............................................................................................................................................41
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
INTRODUCCION
El presente trabajo mostrara la forma de que el A tenga principios generales y sus responsabilidades de un trabajo de auditoria a elaborar, comenzando con los objetivos y responsabilidades que se deben tener ante una auditoria haciendo como primer punto el acuerdo con el cliente sobre los términos del trabajo de auditoria estableciendo una guia de cómo se manejaran los papeles de trabajo siguiendo las normas de control calidad que establece la NIA 220 sin olvidar la responsabilidad que tiene el auditor frente a las leyes y reglamentos de las cuales el auditor debe tener conocimiento de ellas para aplicarlas y así comunicar los hallazgos que se pudieron haber encontrado a los mas altos directivos de la empresa.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
QUE
Objetivo de una auditoria El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Una
auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".
Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales que sean más estrictos. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
independencia;
integridad;
objetividad;
competencia profesional y debido cuidado;
confidencialidad;
conducta profesional;
El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 El auditor puede también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico.
Alcance de una auditoria El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Las NIA no dominan sobre las leyes y
regulaciones locales que gobiernan una auditoría de estados financieros.
Escepticismo profesional El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.
Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica, con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditoría obtenida y está alerta a evidencia de auditoría que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la istración y de los encargados del gobierno corporativo.
Seguridad razonable Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error. Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditoría.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa.
Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:
El uso de pruebas.
Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la istración sobrepase el control o de colusión).
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva
más que conclusiva.
También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión de auditoría está impregnado de juicio, en particular respecto de:
La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
La extracción de conclusiones con base en evidencia de auditoría compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la istración para preparar los estados financieros.
Además, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditoría disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican procedimientos de auditoría especificados que proporcionarán, debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditoría a falta de:
Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representación errónea de importancia relativa más allá del que se esperaría ordinariamente.
Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea de importancia relativa.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Responsabilidad por los estados financieros Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, es de la istración de la entidad, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo. La auditoría de los estados financieros no releva a la istración
ni
a
los
encargados
del
gobierno
corporativo
de
sus
responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones erróneas de importancia relativa, y no es responsable de la detección de representaciones erróneas que no sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo.
Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información
Financiera El auditor deberá determinar si el marco de referencia de información financiera adoptado por la istración al preparar los estados financieros es aceptable. El auditor ordinariamente toma esta determinación cuando considera si acepta el trabajo de auditoría, según se discute en la NIA 210.
NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:
el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y
la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso relativas a auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o istración, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditoria Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
Contenido principal La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluirían referencia a: •
El objetivo de la auditoría de estados financieros.
•
Responsabilidad de la istración por los estados financieros.
•
El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
•
La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 •
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable
de
que
aún
algunas
representaciones
erróneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. •
sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.
El auditor puede también desear incluir en la carta: •
Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.
•
Expectativa de recibir de la istración una confirmación escrita referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.
•
Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso.
•
Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente.
•
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturación.
Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos: •
Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditoría.
•
Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro personal del cliente.
•
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditoría inicial.
•
Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 •
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.
Auditorías de componentes Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: •
Quién nombra al auditor del componente.
•
Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.
•
Requisitos legales.
•
El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
•
Proporción en que la tenedora es propietaria.
•
Grado de independencia de la istración del componente..
Auditorias recurrentes En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta: •
Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditoría.
•
Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
•
Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
•
Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
•
Requisitos legales o regulatorios.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Aceptación de un cambio en el trabajo Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si es apropiado hacerlo. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la istración o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razón dada para la petición, particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance del trabajo. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, además de los asuntos anteriores cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:
el trabajo original; o
cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos
convenidos
y
así.
la
referencia
a
los
procedimientos
desempeñados es una parte normal del dictamen. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de acuerdo sobre los nuevos términos. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificación razonable para hacerlo.
Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el auditor
no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna Obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.
NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoria El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorías de información financiera histórica.
Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC (el Código de IFAC). El equipo del trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de auditoría. En esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen a continuación:
Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de auditoría y su desempeño, así como del informe del auditor que se emiten en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o regulado.
Revisión de control de calidad del traba ,io: un proceso diseñado para proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluación objetiva de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y de las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la firma, persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera objetiva, antes de que se emita el informe del auditor, los juicios
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 importantes que haya hecho el equipo del trabajo, las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Equipo del trabajo: todo el personal que desempeña un trabajo de audito, ría, incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en conexión con ese trabajo de auditoría.
Firma: un profesionista independiente, sociedad; corporación u otra entidad de Contadores profesionales.
Inspección: en relación con trabajos de auditoría terminados, los procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Entidad que cotiza en bolsa: una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o están listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocia bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
Monitoreo: un proceso que comprende una continua consideración y evaluación del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspección periódica de una selección de trabajos terminados, diseñado para facultar a la firma a obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad está operando de manera efectiva.
Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o istración común con la firma o cualquier entidad que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información relevante, concluiría razonablemente que es parte de la firma nacional o internacionalmente.
Socio: cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño de un trabajo de servicios profesionales.
Personal: socios y personal de asistentes.
Normas; profesionales: normas sobre trabajos de IAASB, según se definen en el Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Otros trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados", y los requisitos éticos relevantes, que ordinariamente comprenden las partes A y B del Código de IFAC así como los requisitos éticos nacionales relevantes.
Seguridad Razonable: en el contexto de esta NIA, un nivel alto, pero no absoluto, de seguridad
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Personal (de asistentes, staff): profesionales, que no sean los socios, incluyendo cualesquier expertos que la firma emplee.
Persona externa con calificaciones. adecuadas: una persona externa a la firma con las capacidades y competencia para actuar como socio del trabajo: por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya sea de un organismo contable profesional cuyos puedan desempeñar auditorías de información financiera histórica o de una organización que brinde servicios de control de calidad relevantes.
Firma de auditoria La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría ordinariamente incorporarán lo siguiente:
Requisitos profesionales:
El personal de la firma observará los principios
de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.
Competencia y habilidad:
La firma deberá tener personal que haya
alcanzado,
los
y
mantenga
Estándares
Técnicos
y
Competencia
Profesional requerida para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.
Asignación:
El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que
tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
Delegación:
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del
trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Consultas:
Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera
de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente, se deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la istración del cliente.
Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.
Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.
Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio. El socio del trabajo pone el ejemplo a los otros del equipo respecto de la calidad de la auditoría en todas las etapas del trabajo de auditoría. El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del trabajo deberá:
Obtener información relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia.
Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las políticas y procedimientos sobre independencia, de la firma, para determinar si crean una amenaza a la independencia para el trabajo de auditoría.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se hayan seguido los procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos específicos de auditoría, y dé que las conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado. El socio del trabajo puede iniciar, o no, él proceso de toma de decisiones para aceptación o continuación respecto del trabajo de auditoría. Sin importar si el socio del trabajo inició ese proceso, el socio determina si la decisión más reciente siendo apropiada.
Asignación de equipos del trabajo El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales, así como para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.
Consultas El socio del trabajo deberá:
Ser responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas sobre asuntos difíciles o contenciosos.
Quedar satisfecho de que los del equipo del trabajo hayan hecho las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, ya sea dentro del mismo equipo o entre el equipo del trabajo y otros en el nivel apropiado, dentro o fuera de la firma.
Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance, así como las conclusiones resultantes de dichas consultas, se documenten y se acuerden con la parte consultada.
Determinar que las conclusiones que se derivaron dé la consulta se han implementado.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Diferencias de opinión Cuando surjan diferencias de opinión dentro del equipo del trabajo con quienes se consultan y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del mismo, el equipo del trabajo deberá seguir las políticas y procedimientos de la firma para manejar resolver las diferencias de opinión.
Monitoreo La NICC 1(ISQC 1) requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y se cumplen en la práctica. El socio del trabajo considera los resultados del trabajo del monitoreo según la evidencia de la información mas reciente circulada por la firma y si es aplicable, otras firmas de la red. El socio del trabajo considera:
Si las deficiencias que se notan en esa información pueden afectar al trabajo de auditoría.
Si las medidas que tomó la firma para rectificar la situación son suficientes en el contexto de esa auditoría.
NIA 230 DOCUMENTACION El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer, normas y proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoría. El apéndice da una lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para documentación específica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentación adicional El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que proporcione.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables.
Naturaleza de la documentación de auditoría La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en forma electrónica u otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditoría, análisis, memorandos de asuntos, resúmenes de asuntos importantes, cartas de confirmación y representación, listas de verificación, y correspondencia (incluyendo correo electrónico) concernientes a asuntos importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y específicos, como parte de la documentación de auditoría. Sin embargo, ésta no es un sustituto de los registros contables de la entidad. La documentación de auditoría para un trabajo específico se reúne en un archivo de la auditoría.
Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar las características que identifican a las partidas o asuntos específicos que se someten a prueba.
Registrar las características de identificación sirve para un número de propósitos. Por ejemplo, posibilita al equipo de auditoría rendir cuentas por su trabajo y facilita la investigación de excepciones o inconsistencias. Las características de identificación variarán con la naturaleza del procedimiento de auditoría y de la partida o asunto que se someten a prueba.
Asuntos de importancia Juzgar la importancia de un asunto requiere un análisis objetivo dé los hechos y las circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 Asuntos que dan origen a riesgos importantes (según se define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa. Resultados de procedimientos de auditoría que indican: a) que la información financiera pudiera ser una representación errónea de importancia relativa, o b) una necesidad de revisar la evaluación previa del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y las respuestas del auditor a esos riesgos.
Procedimientos esenciales Los principios básicos y procedimientos esenciales de las NIA se diseñan para ayudar al auditor a cumplir el objetivo general de la auditoría. En consecuencia, de no ser en circunstancias excepcionales, el auditor cumple con cada principio básico y procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoría.
Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un principio básico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoría, deberá documentar cómo lograr el objetivo de la auditoría, los procedimientos alternativos de auditoría desempeñados y, a menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviación.
Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor Cuando surgen circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor que requieran que este profesional desempeñe procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o que lo, lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deberá documentar:
Las circunstancias que se encuentran.
Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales que se desempeñaron, la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas.
Cuándo y, quién hizo y (donde sea aplicable) revisó los cambios resultantes a la documentación de auditoría.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
NIA 240 FRAUDE Y ERROR El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros. Esta norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir. representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la istración de la entidad sobre la prevención y detección de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.
Características del fraude Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la representación errónea de los estados financieros es intencional o no.
El Término error se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como los siguientes.
Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que se preparan los estados financieros.
Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o malinterpretar los hechos.
Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la istración La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la istración. Las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno y de la istración pueden variar por cada entidad y de país a país. En algunas entidades, es posible que la estructura del gobierno corporativo más informal ya que los encargados del gobierno corporativo puedan ser las mismas personas que las de la de la istración de la entidad.
Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros considerados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error. Un auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros se detectarán debido a factores como el uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones, inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que conclusiva, por naturaleza.
En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo profesional en toda la auditoría, considera la probabilidad de que la istración sobrepase los controles y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría que son efectivos para detectar error puedan no ser apropiados en el contexto de un riesgo identificado de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. El resto de esta NIA brinda lineamientos adicionales para considerar los riesgos de fraude en una auditoría, diseñar los procedimientos para detectar representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.
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Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá hacer averiguaciones con la istración respecto de:
Evaluación de la istración de¡ riesgo de que los estados financieros puedan estar representados erróneamente en una forma de importancia relativa debida a fraude.
El proceso (le la istración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo cualesquier riesgos específicos de fraude que la istración haya identificado o saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones para las cuales es probable que exista un riesgo de fraude.
La comunicación de la istración, si la hay, a los encargados del gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad.
La comunicación de la istración, si la hay, a los empleados respecto de sus puntos de vista sobre las prácticas de negocios y el comportamiento ético.
Consideración de factores de riesgo de fraude En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar si la información obtenida indica que están presentes uno o más factores de riesgo de fraude. El hecho de que el fraude generalmente se oculta, puede hacer muy difícil su detección. Sin embargo, en la obtención de un entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su control interno, el auditor puede identificar eventos o condiciones que indiquen un incentivo o presión para cometer fraude o que presenten una oportunidad para cometerlo. Estos eventos o condiciones son conocidos como "factores de riesgo de fraude”.
Consideración de relaciones inusuales o no esperadas Al desempeñar procedimientos analíticos para lograr el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar las relaciones
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 Inusuales o no esperadas que puedan indicar riesgos de representación errónea (la importancia relativa debida a fraude).
Representaciones de la istración El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la istración en las que:
Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para prevenir y detectar el fraude.
Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados de forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude.
Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha de fraude que afecta a la entidad y que implica a:
La istración.
Empleados que tienen funciones importantes en el control interno.
Otros cuando el fraude podría tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.
Ha recelado al auditor su conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude, que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros.
Incapacidad del auditor de continuar el trabajo Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su capacidad para seguir desempeñando la auditoría, el auditor deberá:
Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o. en algunos casos, a las autoridades reguladoras.
Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.
Si el auditor se retira:
Discutir con el nivel apropiado de la istración y los encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo, así como y las razones para su retirada.
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Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, la retirada del auditor del trabajo y sus razones.
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la istración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría. El término "incumplimiento" según se usa en esta NIA se refiere a actos de omisión o comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la istración o empleados. Para propósitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de la istración o empleados de la entidad. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que está ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atención del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinación de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en última instancia sólo puede ser determinado por una corte de justicia. Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la istración o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Las leyes y reglamentos varían de país a país. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditoría, sean más específicas según la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditoría. Esta NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa específicamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos específicos.
Responsabilidad de la istración del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos Es responsabilidad de la istración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento descansa en la istración Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la istración para descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están diseñados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta
Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código de conducta
Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 En entidades más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser suplementados asignando responsabilidades apropiadas a:
Una función de auditoría interna.
Un comité de auditoría.
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. Aún cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y desempeñada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es más alto respecto de representaciones erróneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que la istración senior sobrepase los controles, o representaciones erróneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 eventos que llevarían a cuestionarse si una entidad está cumpliendo con leyes y reglamentos. Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro título para desempeñar sus operaciones podría tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones). Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendría que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
Averiguar con la istración respecto de las políticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la istración sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la istración las políticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros países (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compañía tenedora).
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinación de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debería tener una suficiente comprensión de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 determinación de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. El auditor debería obtener representaciones escritas de que la istración ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad está en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños, amenaza de expropiación de activos, discontinuación forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentación razonable) dado por los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debería documentar los resultados y discutirlos con la istración. La documentación de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la istración no proporciona información satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la aplicación de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no esté satisfecho con la opinión, el auditor consideraría consultar al propio abogado del auditor, sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 posibles consecuencias legales y cual acción adicional, si hay alguna, debería tomar el auditor. Cuando no puede obtenerse información adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia de auditoría sobre el dictamen del auditor.
Informe de Incumplimiento a la istración: El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atención del auditor.
Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora. Si el auditor sospecha que senior de la istración, incluyendo del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor deberá reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comité de auditoría o un consejo de supervisión. Donde no exista autoridad más alta, o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el reporte o está inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.
A los s del dictamen del auditor sobre los estados financieros: Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión sobre los estados financieros basado en una limitación al alcance de la auditoría.
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A las autoridades reguladoras y ejecutorias El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitaría reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés público.
Retiro del Trabajo El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acción para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones de la istración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor ordinariamente buscaría asesoría legal.
NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de la auditoría de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de interés del gobierno corporativo según se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo: dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.
El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan de la auditoría de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.
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Personas relevantes El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo del gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditoría e interés del gobierno corporativo.
Las estructuras de gobierno corporativo varían de un país a otro reflejando antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos países, la función de supervisión y la función de istración están legalmente separadas en órganos diferentes, tales como un consejo de supervisión (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de istración (ejecutivo). En otros países, ambas funciones son responsabilidad legal de un consejo único, unitario, aunque pueda haber un comité de auditoría que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a información financiera. Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no está bien definida, o los encargados del mando no están claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislación, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quién se han de comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades istradas por el dueño, algunas organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.
Asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que han de comunicarse El auditor deberá considerar los asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que surjan de la auditoría de los estados financieros y comunicarlos a los encargados de él. Ordinariamente estos asuntos incluyen:
El enfoque general y el alcance global de ia auditoría, incluyendo cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.
La selección de, o cambios en. políticas y prácticas contables importantes que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la entidad.
El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes. que se requiera sean revelados en los estados financieros.
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Ajustes de auditoría, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad.
Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Desacuerdos con la istración sobre asuntos que, individualmente o en Agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideración de si el asunto ha sido o no. resuelto y la importancia del asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
Otros asuntos que justifiquen la atención de !os encargados del mando, tales como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la integridad de la istración y fraude que implique a la istración.
Oportunidad de las comunicaciones El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la acción apropiada.
Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados del mando la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos a causa de la naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto más pronto de lo convenido previamente.
Formas de comunicaciones Las comunicaciones del auditor con los encargados del gobierno corporativo pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como:
El tamaño, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicación de la entidad que se audita.
La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría de interés del mando que han de comunicarse.
Los convenios hechos con respecto a reuniones periódicas o información de asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo.
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La cantidad de o permanente y diálogo que el auditor tenga con los encargados del gobierno corporativo.
Otros asuntos Si el auditor considera que se requiere una modificación del dictamen del auditor sobre los estados financieros, según se describe en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros, no pueden considerarse como sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo.
El auditor considera si los asuntos de auditoria de interés del mando previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros del año actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de interés del gobierno corporativo y si debe comunicar el asunto de nuevo a los encargados de él.
Confidencialidad Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o reglamentación pueden imponer obligaciones de confidencialidad las comunicaciones del auditor de asuntos de auditoría de interés se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos antes de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones éticas y legales de confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede desear consultar a un asesor legal.
Leyes y reglamentos Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el gobierno corporativo. Estos requisitos adicionales sobre comunicaciones no están cubiertos por esta NIA: sin embargo, pueden afectar el contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados de él.
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CASO PRACTICO DICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR
Guatemala 16 de agosto, 2010
Señores Junta General de Accionistas ANGELES, S.A. Presente. Estimados Señores: Hemos auditado el balance general adjunto de la empresa ANGELES, S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y el correspondiente estado de resultados y flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros, son responsabilidad de la istración de la empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros, basada en nuestra auditoria. Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la istración, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinión. En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa ANGELES, S.A. al 31 de diciembre del 2009, y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que termino en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que fueron aplicados uniformemente en relación al año anterior. Auditores Asociados, S.C.
Edwin Morales Colegiado 2648
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 ANGELES, S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembe del 2009 (Cifras en Quetzales)
2007-2008 ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Mobiliario y Equipo (-) Depreciación Acumulada Cristaleria (-) Depreciación Acumulada Construcciones e Instalaciones (-) Depreciación Acumulada Gastos de Organización (-) Amortización Acumulada
351,902.99 (5,089.96) 54,526.97 (2,481.77)
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por cobrar Inventario Anticipos
57,166.86 8,420.00 0.00 156,336.41
PASIVO Y PATRIMONIO NETO CAPITAL Y RESERVAS Capital Autorizado Capital pendiente de suscribir Capital Pagado Reserva Legal Superavit Acumulado Ganancia y/o Perdida del Ejercicio PASIVO PASIVO NO CORRIENTE Préstamo Bancario PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL
3,466.96 (7.74)
2007-2008
3,459.22 0.00
500,000.00 (102,590.40) 397,409.60 20.17 0.00 383.15
346,813.03 52,045.20
221,923.27 624,240.72
397,812.92
2008-2009
54,944.53 (5,579.02) 3,552.28 (355.25) 501,657.93 (97,166.43) 54,526.97 (13,387.13)
(24,964.59) 47,952.39 61,671.38 377,710.02
500,000.00 (92,590.40) 407,409.60 20.17 383.15 (422,314.22)
2008-2009
49,365.51 3,197.03 404,491.50 41,139.84
462,369.20 960,563.08
(14,501.30)
56,730.55
300,000.00
169,697.25 624,240.72
675,064.38 960,563.08 F. Representante Legal
La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente BALANCE GENERAL, corresponde a ANGELES, S.A., el cual fue elaborado por la istración de la misma y muestra la situación financiera de la empresa a la fecha que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894
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ANGELES, S.A. ESTADO DE RESULTADOS Al 31 de diciembe del 2009 (Cifras en Quetzales)
2007-2008
2007-2008
2008-2009
2008-2009
INGRESOS Ventas de Restaurantes (-) Costos de Ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS GASTOS DE OPERACIÓN Sueldos, Salarios y Bonificaciones Cuotas patronales Indemnizaciones Honorarios profesionales Depreciaciones y Amortizaciones Servicios y arrendamientos Impuestos Papelería y útiles Gastos Bancarios Viáticos y gastos de transporte Gastos no deducibles Gastos varios PERDIDA EN OPERACIÓN OTROS INGRESOS FINANCIEROS Diferencial Cambiario Intereses bancarios GANANCIA Y/O PERDIDA DEL EJERCICIO ISR 31% Reserva legal
0.00 0.00 0.00
210,994.73 (100,457.80) 110,536.93
775.09
533,091.04 163,318.21 10,710.55 7,194.52 9,314.05 108,908.36 92,781.98 (17.82) 7,116.15 41,136.23 766.53 3,450.60 88,411.68
775.09 (775.09)
(422,554.11)
1,308.82 275.32 1,584.14 809.05 405.73 20.17 425.90 383.15
239.89 (422,314.22) 0.00 (422,314.22)
F. Representante Legal La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE RESULTADOS, corresponde a ANGELES, S.A., el cual fue elaborado por la istración de la misma y muestra razonablemente el resultado de las operaciones en el periodo que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 METODO DIRECTO
ANGELES, S.A. FLUJO DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBE DE 2009 (Cifras en Quetzales)
Perdida del ejercicio
(422,314.22)
ACTIVIDADES QUE NO REPRESENTAN MOVIMIENTO DE FONDOS Depreciaciones y Amortizaciones
108,908.36
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Cuentas por cobrar Gastos Anticipados Inventarios
(39,532.39) (221,373.61) (61,671.38) (322,577.38)
ACTIVIDADES DE INVERSION Propiedad, Planta y Equipo
(204,784.79)
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO Cuentas por pagar a corto plazo Cuentas por pagar a largo plazo Reserva legal (+) AUMENTO EN EFECTIVO DURANTE EL EJERCICIO (+) SALDO CAJA EJERCICIO ANTERIOR SALDO CAJA EJERCICIO ACTUAL
505,367.13 243,269.45 10,000.00 758,636.58 (82,131.45) 57,166.86 (24,964.59)
F. Representante Legal La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, corresponde a ANGELES, S.A. que fue preparado por la istración de la misma y presenta el resultado del movimiento del efectivo en el periodo que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 ANGELES, S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL AÑO TERMINADO EL 30 DE JUNIO DEL 2004
NOTA 1 Breve Historia de la Empresa ANGELES, S.A. es una empresa constituida el 3 de enero 2001 por medio de escritura pública No. 17 ante los oficios del Notario Juan Luis Torres, como una sociedad anónima, por un periodo indefinido. Su actividad principal es la compra y venta de Frutas nacionales o importados.
NOTA 2 Unidad Monetaria La empresa mantiene sus registros contables en quetzales (q.) moneda oficial de la Republica de Guatemala, la cual en el mercado bancario al 31 de diciembre de 2009, se cotizaba con respecto al dólar de los Estados Unidos de América (USD) al cambio de Q. 7.88158 para la compra y Q. 8.00120 para la venta.
NOTA 3 Depreciación Acumulada Planta y Equipo Para la depreciación de propiedad, planta y equipo se utiliza el método de línea recta, de conformidad con los porcentajes establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. NOTA 4 Gastos de Organización Los gastos de organización de la empresa ascendieron a la suma de Q. 54,526.97
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CONCLUSION Como futuros auditores y contadores públicos, estamos muy claros en el hecho de que los estados financieros son de la empresa y no nuestros, pero eso es algo que todavía causa muchísima confusión en el resto de las personas que conforman el sistema financiero.
La información contenida en los estados financieros, incluyendo las notas a los mismos, es responsabilidad de la istración. Lo que es del auditor, es el dictamen que el auditor y contador público emite después de haber cumplido con la responsabilidad de hacer un trabajo profesional, cumpliendo con las normas de auditoría y con el código de ética. Un trabajo nada fácil y de mucha responsabilidad.
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RECOMENDACIONES Que el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Etica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables.
Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular.
Que como futuros auditores y contadores públicos, mantengamos una constante educación en cuanto a normas y reglamentos que afectan nuestra profesión se refiera, para actuar con responsabilidad en el desempeño de nuestro trabajo.
El auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría.
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NIA 200-299 RESPONSABILIDADES
NORMAS DE AUDITORIA emitidas por el IGA
BIBLIOGRAFÍA
NORMAS DE ETICA emitidas por el IGA
ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA Editorial Océano
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NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA .................................................................... 7 Cartas compromiso de auditoria ............................................................................................................... 8 Contenido principal ................................................................................................................................... 8 Auditorías de componentes .......................................................................................................................10 Auditorias recurrentes ..............................................................................................................................10 Aceptación de un cambio en el trabajo.....................................................................................................11 NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA...............................................................12 Firma de auditoria....................................................................................................................................14 Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías............................................................15 Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos .............16 Asignación de equipos del trabajo ............................................................................................................16 Consultas ..................................................................................................................................................16 Diferencias de opinión ..............................................................................................................................17 Monitoreo .................................................................................................................................................17 NIA 230 DOCUMENTACION .....................................................................................................................17 Naturaleza de la documentación de auditoría ..........................................................................................18 Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba .......................................................................................................................................................18 Asuntos de importancia ............................................................................................................................18 Procedimientos esenciales ........................................................................................................................19 Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor .................................................................................................................................19 NIA 240 FRAUDE Y ERROR ......................................................................................................................20 Características del fraude ........................................................................................................................20 Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la istración .........................21 Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude ........................................................................................................................................................21 Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo ...............................................................................................................................................22 Consideración de factores de riesgo de fraude ........................................................................................22 Consideración de relaciones inusuales o no esperadas ...........................................................................22 Representaciones de la istración ....................................................................................................23 Incapacidad del auditor de continuar el trabajo ......................................................................................23
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................................................24 Responsabilidad de la istración del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos ...............................25 Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos .....................................................26 Procedimientos cuando se descubre incumplimiento ...............................................................................28 Informe de Incumplimiento a la istración: .....................................................................................29 A los s del dictamen del auditor sobre los estados financieros: ...................................................29 A las autoridades reguladoras y ejecutorias ............................................................................................30 Retiro del Trabajo.....................................................................................................................................30 NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO .....................................................................................................................30 Personas relevantes ..................................................................................................................................31 Asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que han de comunicarse ................................31 Oportunidad de las comunicaciones .........................................................................................................32 Formas de comunicaciones ......................................................................................................................32 Otros asuntos ............................................................................................................................................33 Confidencialidad ......................................................................................................................................33 Leyes y reglamentos ..................................................................................................................................33 CASO PRACTICO ..........................................................................................................................................34 CONCLUSIONES ...........................................................................................................................................39 RECOMENDACIONES..................................................................................................................................40 BIBLIOGRAFÍA ..............................................................................................................................................41
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INTRODUCCION
El presente trabajo mostrara la forma de que el A tenga principios generales y sus responsabilidades de un trabajo de auditoria a elaborar, comenzando con los objetivos y responsabilidades que se deben tener ante una auditoria haciendo como primer punto el acuerdo con el cliente sobre los términos del trabajo de auditoria estableciendo una guia de cómo se manejaran los papeles de trabajo siguiendo las normas de control calidad que establece la NIA 220 sin olvidar la responsabilidad que tiene el auditor frente a las leyes y reglamentos de las cuales el auditor debe tener conocimiento de ellas para aplicarlas y así comunicar los hallazgos que se pudieron haber encontrado a los mas altos directivos de la empresa.
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NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
QUE
Objetivo de una auditoria El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Una
auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".
Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales que sean más estrictos. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
independencia;
integridad;
objetividad;
competencia profesional y debido cuidado;
confidencialidad;
conducta profesional;
El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 El auditor puede también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico.
Alcance de una auditoria El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Las NIA no dominan sobre las leyes y
regulaciones locales que gobiernan una auditoría de estados financieros.
Escepticismo profesional El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.
Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica, con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditoría obtenida y está alerta a evidencia de auditoría que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la istración y de los encargados del gobierno corporativo.
Seguridad razonable Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error. Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditoría.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa.
Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:
El uso de pruebas.
Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la istración sobrepase el control o de colusión).
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva
más que conclusiva.
También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión de auditoría está impregnado de juicio, en particular respecto de:
La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
La extracción de conclusiones con base en evidencia de auditoría compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la istración para preparar los estados financieros.
Además, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditoría disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican procedimientos de auditoría especificados que proporcionarán, debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditoría a falta de:
Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representación errónea de importancia relativa más allá del que se esperaría ordinariamente.
Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea de importancia relativa.
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Responsabilidad por los estados financieros Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, es de la istración de la entidad, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo. La auditoría de los estados financieros no releva a la istración
ni
a
los
encargados
del
gobierno
corporativo
de
sus
responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones erróneas de importancia relativa, y no es responsable de la detección de representaciones erróneas que no sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo.
Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información
Financiera El auditor deberá determinar si el marco de referencia de información financiera adoptado por la istración al preparar los estados financieros es aceptable. El auditor ordinariamente toma esta determinación cuando considera si acepta el trabajo de auditoría, según se discute en la NIA 210.
NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:
el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y
la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso relativas a auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o istración, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditoria Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
Contenido principal La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluirían referencia a: •
El objetivo de la auditoría de estados financieros.
•
Responsabilidad de la istración por los estados financieros.
•
El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
•
La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 •
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable
de
que
aún
algunas
representaciones
erróneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. •
sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.
El auditor puede también desear incluir en la carta: •
Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.
•
Expectativa de recibir de la istración una confirmación escrita referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.
•
Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso.
•
Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente.
•
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturación.
Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos: •
Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditoría.
•
Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro personal del cliente.
•
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditoría inicial.
•
Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 •
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.
Auditorías de componentes Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: •
Quién nombra al auditor del componente.
•
Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.
•
Requisitos legales.
•
El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
•
Proporción en que la tenedora es propietaria.
•
Grado de independencia de la istración del componente..
Auditorias recurrentes En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta: •
Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditoría.
•
Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
•
Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
•
Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
•
Requisitos legales o regulatorios.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Aceptación de un cambio en el trabajo Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si es apropiado hacerlo. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la istración o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razón dada para la petición, particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance del trabajo. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, además de los asuntos anteriores cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:
el trabajo original; o
cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos
convenidos
y
así.
la
referencia
a
los
procedimientos
desempeñados es una parte normal del dictamen. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de acuerdo sobre los nuevos términos. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificación razonable para hacerlo.
Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el auditor
no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna Obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.
NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoria El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorías de información financiera histórica.
Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC (el Código de IFAC). El equipo del trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de auditoría. En esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen a continuación:
Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de auditoría y su desempeño, así como del informe del auditor que se emiten en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o regulado.
Revisión de control de calidad del traba ,io: un proceso diseñado para proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluación objetiva de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y de las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la firma, persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera objetiva, antes de que se emita el informe del auditor, los juicios
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 importantes que haya hecho el equipo del trabajo, las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Equipo del trabajo: todo el personal que desempeña un trabajo de audito, ría, incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en conexión con ese trabajo de auditoría.
Firma: un profesionista independiente, sociedad; corporación u otra entidad de Contadores profesionales.
Inspección: en relación con trabajos de auditoría terminados, los procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Entidad que cotiza en bolsa: una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o están listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocia bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
Monitoreo: un proceso que comprende una continua consideración y evaluación del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspección periódica de una selección de trabajos terminados, diseñado para facultar a la firma a obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad está operando de manera efectiva.
Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o istración común con la firma o cualquier entidad que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información relevante, concluiría razonablemente que es parte de la firma nacional o internacionalmente.
Socio: cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño de un trabajo de servicios profesionales.
Personal: socios y personal de asistentes.
Normas; profesionales: normas sobre trabajos de IAASB, según se definen en el Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Otros trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados", y los requisitos éticos relevantes, que ordinariamente comprenden las partes A y B del Código de IFAC así como los requisitos éticos nacionales relevantes.
Seguridad Razonable: en el contexto de esta NIA, un nivel alto, pero no absoluto, de seguridad
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Personal (de asistentes, staff): profesionales, que no sean los socios, incluyendo cualesquier expertos que la firma emplee.
Persona externa con calificaciones. adecuadas: una persona externa a la firma con las capacidades y competencia para actuar como socio del trabajo: por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya sea de un organismo contable profesional cuyos puedan desempeñar auditorías de información financiera histórica o de una organización que brinde servicios de control de calidad relevantes.
Firma de auditoria La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría ordinariamente incorporarán lo siguiente:
Requisitos profesionales:
El personal de la firma observará los principios
de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.
Competencia y habilidad:
La firma deberá tener personal que haya
alcanzado,
los
y
mantenga
Estándares
Técnicos
y
Competencia
Profesional requerida para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.
Asignación:
El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que
tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
Delegación:
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del
trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12
Consultas:
Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera
de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente, se deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la istración del cliente.
Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.
Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.
Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio. El socio del trabajo pone el ejemplo a los otros del equipo respecto de la calidad de la auditoría en todas las etapas del trabajo de auditoría. El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del trabajo deberá:
Obtener información relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia.
Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las políticas y procedimientos sobre independencia, de la firma, para determinar si crean una amenaza a la independencia para el trabajo de auditoría.
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Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se hayan seguido los procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos específicos de auditoría, y dé que las conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado. El socio del trabajo puede iniciar, o no, él proceso de toma de decisiones para aceptación o continuación respecto del trabajo de auditoría. Sin importar si el socio del trabajo inició ese proceso, el socio determina si la decisión más reciente siendo apropiada.
Asignación de equipos del trabajo El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales, así como para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.
Consultas El socio del trabajo deberá:
Ser responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas sobre asuntos difíciles o contenciosos.
Quedar satisfecho de que los del equipo del trabajo hayan hecho las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, ya sea dentro del mismo equipo o entre el equipo del trabajo y otros en el nivel apropiado, dentro o fuera de la firma.
Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance, así como las conclusiones resultantes de dichas consultas, se documenten y se acuerden con la parte consultada.
Determinar que las conclusiones que se derivaron dé la consulta se han implementado.
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Diferencias de opinión Cuando surjan diferencias de opinión dentro del equipo del trabajo con quienes se consultan y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del mismo, el equipo del trabajo deberá seguir las políticas y procedimientos de la firma para manejar resolver las diferencias de opinión.
Monitoreo La NICC 1(ISQC 1) requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y se cumplen en la práctica. El socio del trabajo considera los resultados del trabajo del monitoreo según la evidencia de la información mas reciente circulada por la firma y si es aplicable, otras firmas de la red. El socio del trabajo considera:
Si las deficiencias que se notan en esa información pueden afectar al trabajo de auditoría.
Si las medidas que tomó la firma para rectificar la situación son suficientes en el contexto de esa auditoría.
NIA 230 DOCUMENTACION El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer, normas y proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoría. El apéndice da una lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para documentación específica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentación adicional El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que proporcione.
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Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables.
Naturaleza de la documentación de auditoría La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en forma electrónica u otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditoría, análisis, memorandos de asuntos, resúmenes de asuntos importantes, cartas de confirmación y representación, listas de verificación, y correspondencia (incluyendo correo electrónico) concernientes a asuntos importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y específicos, como parte de la documentación de auditoría. Sin embargo, ésta no es un sustituto de los registros contables de la entidad. La documentación de auditoría para un trabajo específico se reúne en un archivo de la auditoría.
Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar las características que identifican a las partidas o asuntos específicos que se someten a prueba.
Registrar las características de identificación sirve para un número de propósitos. Por ejemplo, posibilita al equipo de auditoría rendir cuentas por su trabajo y facilita la investigación de excepciones o inconsistencias. Las características de identificación variarán con la naturaleza del procedimiento de auditoría y de la partida o asunto que se someten a prueba.
Asuntos de importancia Juzgar la importancia de un asunto requiere un análisis objetivo dé los hechos y las circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 Asuntos que dan origen a riesgos importantes (según se define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa. Resultados de procedimientos de auditoría que indican: a) que la información financiera pudiera ser una representación errónea de importancia relativa, o b) una necesidad de revisar la evaluación previa del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y las respuestas del auditor a esos riesgos.
Procedimientos esenciales Los principios básicos y procedimientos esenciales de las NIA se diseñan para ayudar al auditor a cumplir el objetivo general de la auditoría. En consecuencia, de no ser en circunstancias excepcionales, el auditor cumple con cada principio básico y procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoría.
Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un principio básico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoría, deberá documentar cómo lograr el objetivo de la auditoría, los procedimientos alternativos de auditoría desempeñados y, a menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviación.
Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor Cuando surgen circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor que requieran que este profesional desempeñe procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o que lo, lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deberá documentar:
Las circunstancias que se encuentran.
Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales que se desempeñaron, la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas.
Cuándo y, quién hizo y (donde sea aplicable) revisó los cambios resultantes a la documentación de auditoría.
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NIA 240 FRAUDE Y ERROR El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros. Esta norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir. representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la istración de la entidad sobre la prevención y detección de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.
Características del fraude Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la representación errónea de los estados financieros es intencional o no.
El Término error se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como los siguientes.
Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que se preparan los estados financieros.
Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o malinterpretar los hechos.
Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
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Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la istración La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la istración. Las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno y de la istración pueden variar por cada entidad y de país a país. En algunas entidades, es posible que la estructura del gobierno corporativo más informal ya que los encargados del gobierno corporativo puedan ser las mismas personas que las de la de la istración de la entidad.
Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros considerados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error. Un auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros se detectarán debido a factores como el uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones, inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que conclusiva, por naturaleza.
En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo profesional en toda la auditoría, considera la probabilidad de que la istración sobrepase los controles y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría que son efectivos para detectar error puedan no ser apropiados en el contexto de un riesgo identificado de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. El resto de esta NIA brinda lineamientos adicionales para considerar los riesgos de fraude en una auditoría, diseñar los procedimientos para detectar representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.
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Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá hacer averiguaciones con la istración respecto de:
Evaluación de la istración de¡ riesgo de que los estados financieros puedan estar representados erróneamente en una forma de importancia relativa debida a fraude.
El proceso (le la istración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo cualesquier riesgos específicos de fraude que la istración haya identificado o saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones para las cuales es probable que exista un riesgo de fraude.
La comunicación de la istración, si la hay, a los encargados del gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad.
La comunicación de la istración, si la hay, a los empleados respecto de sus puntos de vista sobre las prácticas de negocios y el comportamiento ético.
Consideración de factores de riesgo de fraude En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar si la información obtenida indica que están presentes uno o más factores de riesgo de fraude. El hecho de que el fraude generalmente se oculta, puede hacer muy difícil su detección. Sin embargo, en la obtención de un entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su control interno, el auditor puede identificar eventos o condiciones que indiquen un incentivo o presión para cometer fraude o que presenten una oportunidad para cometerlo. Estos eventos o condiciones son conocidos como "factores de riesgo de fraude”.
Consideración de relaciones inusuales o no esperadas Al desempeñar procedimientos analíticos para lograr el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar las relaciones
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 Inusuales o no esperadas que puedan indicar riesgos de representación errónea (la importancia relativa debida a fraude).
Representaciones de la istración El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la istración en las que:
Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para prevenir y detectar el fraude.
Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados de forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude.
Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha de fraude que afecta a la entidad y que implica a:
La istración.
Empleados que tienen funciones importantes en el control interno.
Otros cuando el fraude podría tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.
Ha recelado al auditor su conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude, que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros.
Incapacidad del auditor de continuar el trabajo Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su capacidad para seguir desempeñando la auditoría, el auditor deberá:
Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o. en algunos casos, a las autoridades reguladoras.
Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.
Si el auditor se retira:
Discutir con el nivel apropiado de la istración y los encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo, así como y las razones para su retirada.
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Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, la retirada del auditor del trabajo y sus razones.
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la istración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría. El término "incumplimiento" según se usa en esta NIA se refiere a actos de omisión o comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la istración o empleados. Para propósitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de la istración o empleados de la entidad. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que está ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atención del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinación de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en última instancia sólo puede ser determinado por una corte de justicia. Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la istración o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Las leyes y reglamentos varían de país a país. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditoría, sean más específicas según la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditoría. Esta NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa específicamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos específicos.
Responsabilidad de la istración del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos Es responsabilidad de la istración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento descansa en la istración Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la istración para descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están diseñados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta
Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código de conducta
Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 En entidades más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser suplementados asignando responsabilidades apropiadas a:
Una función de auditoría interna.
Un comité de auditoría.
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. Aún cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y desempeñada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es más alto respecto de representaciones erróneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que la istración senior sobrepase los controles, o representaciones erróneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 eventos que llevarían a cuestionarse si una entidad está cumpliendo con leyes y reglamentos. Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro título para desempeñar sus operaciones podría tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones). Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendría que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
Averiguar con la istración respecto de las políticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la istración sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la istración las políticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros países (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compañía tenedora).
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinación de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debería tener una suficiente comprensión de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 determinación de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. El auditor debería obtener representaciones escritas de que la istración ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad está en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños, amenaza de expropiación de activos, discontinuación forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentación razonable) dado por los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debería documentar los resultados y discutirlos con la istración. La documentación de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la istración no proporciona información satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la aplicación de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no esté satisfecho con la opinión, el auditor consideraría consultar al propio abogado del auditor, sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 posibles consecuencias legales y cual acción adicional, si hay alguna, debería tomar el auditor. Cuando no puede obtenerse información adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia de auditoría sobre el dictamen del auditor.
Informe de Incumplimiento a la istración: El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atención del auditor.
Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora. Si el auditor sospecha que senior de la istración, incluyendo del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor deberá reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comité de auditoría o un consejo de supervisión. Donde no exista autoridad más alta, o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el reporte o está inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.
A los s del dictamen del auditor sobre los estados financieros: Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión sobre los estados financieros basado en una limitación al alcance de la auditoría.
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A las autoridades reguladoras y ejecutorias El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitaría reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés público.
Retiro del Trabajo El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acción para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones de la istración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor ordinariamente buscaría asesoría legal.
NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de la auditoría de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de interés del gobierno corporativo según se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo: dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.
El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan de la auditoría de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.
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Personas relevantes El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo del gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditoría e interés del gobierno corporativo.
Las estructuras de gobierno corporativo varían de un país a otro reflejando antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos países, la función de supervisión y la función de istración están legalmente separadas en órganos diferentes, tales como un consejo de supervisión (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de istración (ejecutivo). En otros países, ambas funciones son responsabilidad legal de un consejo único, unitario, aunque pueda haber un comité de auditoría que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a información financiera. Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no está bien definida, o los encargados del mando no están claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislación, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quién se han de comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades istradas por el dueño, algunas organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.
Asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que han de comunicarse El auditor deberá considerar los asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que surjan de la auditoría de los estados financieros y comunicarlos a los encargados de él. Ordinariamente estos asuntos incluyen:
El enfoque general y el alcance global de ia auditoría, incluyendo cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.
La selección de, o cambios en. políticas y prácticas contables importantes que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la entidad.
El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes. que se requiera sean revelados en los estados financieros.
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Ajustes de auditoría, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad.
Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Desacuerdos con la istración sobre asuntos que, individualmente o en Agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideración de si el asunto ha sido o no. resuelto y la importancia del asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
Otros asuntos que justifiquen la atención de !os encargados del mando, tales como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la integridad de la istración y fraude que implique a la istración.
Oportunidad de las comunicaciones El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la acción apropiada.
Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados del mando la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos a causa de la naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto más pronto de lo convenido previamente.
Formas de comunicaciones Las comunicaciones del auditor con los encargados del gobierno corporativo pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como:
El tamaño, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicación de la entidad que se audita.
La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría de interés del mando que han de comunicarse.
Los convenios hechos con respecto a reuniones periódicas o información de asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo.
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La cantidad de o permanente y diálogo que el auditor tenga con los encargados del gobierno corporativo.
Otros asuntos Si el auditor considera que se requiere una modificación del dictamen del auditor sobre los estados financieros, según se describe en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros, no pueden considerarse como sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo.
El auditor considera si los asuntos de auditoria de interés del mando previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros del año actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de interés del gobierno corporativo y si debe comunicar el asunto de nuevo a los encargados de él.
Confidencialidad Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o reglamentación pueden imponer obligaciones de confidencialidad las comunicaciones del auditor de asuntos de auditoría de interés se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos antes de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones éticas y legales de confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede desear consultar a un asesor legal.
Leyes y reglamentos Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el gobierno corporativo. Estos requisitos adicionales sobre comunicaciones no están cubiertos por esta NIA: sin embargo, pueden afectar el contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados de él.
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CASO PRACTICO DICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR
Guatemala 16 de agosto, 2010
Señores Junta General de Accionistas ANGELES, S.A. Presente. Estimados Señores: Hemos auditado el balance general adjunto de la empresa ANGELES, S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y el correspondiente estado de resultados y flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros, son responsabilidad de la istración de la empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros, basada en nuestra auditoria. Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la istración, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinión. En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa ANGELES, S.A. al 31 de diciembre del 2009, y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que termino en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que fueron aplicados uniformemente en relación al año anterior. Auditores Asociados, S.C.
Edwin Morales Colegiado 2648
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 ANGELES, S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembe del 2009 (Cifras en Quetzales)
2007-2008 ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Mobiliario y Equipo (-) Depreciación Acumulada Cristaleria (-) Depreciación Acumulada Construcciones e Instalaciones (-) Depreciación Acumulada Gastos de Organización (-) Amortización Acumulada
351,902.99 (5,089.96) 54,526.97 (2,481.77)
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por cobrar Inventario Anticipos
57,166.86 8,420.00 0.00 156,336.41
PASIVO Y PATRIMONIO NETO CAPITAL Y RESERVAS Capital Autorizado Capital pendiente de suscribir Capital Pagado Reserva Legal Superavit Acumulado Ganancia y/o Perdida del Ejercicio PASIVO PASIVO NO CORRIENTE Préstamo Bancario PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL
3,466.96 (7.74)
2007-2008
3,459.22 0.00
500,000.00 (102,590.40) 397,409.60 20.17 0.00 383.15
346,813.03 52,045.20
221,923.27 624,240.72
397,812.92
2008-2009
54,944.53 (5,579.02) 3,552.28 (355.25) 501,657.93 (97,166.43) 54,526.97 (13,387.13)
(24,964.59) 47,952.39 61,671.38 377,710.02
500,000.00 (92,590.40) 407,409.60 20.17 383.15 (422,314.22)
2008-2009
49,365.51 3,197.03 404,491.50 41,139.84
462,369.20 960,563.08
(14,501.30)
56,730.55
300,000.00
169,697.25 624,240.72
675,064.38 960,563.08 F. Representante Legal
La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente BALANCE GENERAL, corresponde a ANGELES, S.A., el cual fue elaborado por la istración de la misma y muestra la situación financiera de la empresa a la fecha que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894
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ANGELES, S.A. ESTADO DE RESULTADOS Al 31 de diciembe del 2009 (Cifras en Quetzales)
2007-2008
2007-2008
2008-2009
2008-2009
INGRESOS Ventas de Restaurantes (-) Costos de Ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS GASTOS DE OPERACIÓN Sueldos, Salarios y Bonificaciones Cuotas patronales Indemnizaciones Honorarios profesionales Depreciaciones y Amortizaciones Servicios y arrendamientos Impuestos Papelería y útiles Gastos Bancarios Viáticos y gastos de transporte Gastos no deducibles Gastos varios PERDIDA EN OPERACIÓN OTROS INGRESOS FINANCIEROS Diferencial Cambiario Intereses bancarios GANANCIA Y/O PERDIDA DEL EJERCICIO ISR 31% Reserva legal
0.00 0.00 0.00
210,994.73 (100,457.80) 110,536.93
775.09
533,091.04 163,318.21 10,710.55 7,194.52 9,314.05 108,908.36 92,781.98 (17.82) 7,116.15 41,136.23 766.53 3,450.60 88,411.68
775.09 (775.09)
(422,554.11)
1,308.82 275.32 1,584.14 809.05 405.73 20.17 425.90 383.15
239.89 (422,314.22) 0.00 (422,314.22)
F. Representante Legal La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE RESULTADOS, corresponde a ANGELES, S.A., el cual fue elaborado por la istración de la misma y muestra razonablemente el resultado de las operaciones en el periodo que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 METODO DIRECTO
ANGELES, S.A. FLUJO DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBE DE 2009 (Cifras en Quetzales)
Perdida del ejercicio
(422,314.22)
ACTIVIDADES QUE NO REPRESENTAN MOVIMIENTO DE FONDOS Depreciaciones y Amortizaciones
108,908.36
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Cuentas por cobrar Gastos Anticipados Inventarios
(39,532.39) (221,373.61) (61,671.38) (322,577.38)
ACTIVIDADES DE INVERSION Propiedad, Planta y Equipo
(204,784.79)
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO Cuentas por pagar a corto plazo Cuentas por pagar a largo plazo Reserva legal (+) AUMENTO EN EFECTIVO DURANTE EL EJERCICIO (+) SALDO CAJA EJERCICIO ANTERIOR SALDO CAJA EJERCICIO ACTUAL
505,367.13 243,269.45 10,000.00 758,636.58 (82,131.45) 57,166.86 (24,964.59)
F. Representante Legal La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, corresponde a ANGELES, S.A. que fue preparado por la istración de la misma y presenta el resultado del movimiento del efectivo en el periodo que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 ANGELES, S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL AÑO TERMINADO EL 30 DE JUNIO DEL 2004
NOTA 1 Breve Historia de la Empresa ANGELES, S.A. es una empresa constituida el 3 de enero 2001 por medio de escritura pública No. 17 ante los oficios del Notario Juan Luis Torres, como una sociedad anónima, por un periodo indefinido. Su actividad principal es la compra y venta de Frutas nacionales o importados.
NOTA 2 Unidad Monetaria La empresa mantiene sus registros contables en quetzales (q.) moneda oficial de la Republica de Guatemala, la cual en el mercado bancario al 31 de diciembre de 2009, se cotizaba con respecto al dólar de los Estados Unidos de América (USD) al cambio de Q. 7.88158 para la compra y Q. 8.00120 para la venta.
NOTA 3 Depreciación Acumulada Planta y Equipo Para la depreciación de propiedad, planta y equipo se utiliza el método de línea recta, de conformidad con los porcentajes establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. NOTA 4 Gastos de Organización Los gastos de organización de la empresa ascendieron a la suma de Q. 54,526.97
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CONCLUSION Como futuros auditores y contadores públicos, estamos muy claros en el hecho de que los estados financieros son de la empresa y no nuestros, pero eso es algo que todavía causa muchísima confusión en el resto de las personas que conforman el sistema financiero.
La información contenida en los estados financieros, incluyendo las notas a los mismos, es responsabilidad de la istración. Lo que es del auditor, es el dictamen que el auditor y contador público emite después de haber cumplido con la responsabilidad de hacer un trabajo profesional, cumpliendo con las normas de auditoría y con el código de ética. Un trabajo nada fácil y de mucha responsabilidad.
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RECOMENDACIONES Que el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Etica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables.
Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular.
Que como futuros auditores y contadores públicos, mantengamos una constante educación en cuanto a normas y reglamentos que afectan nuestra profesión se refiera, para actuar con responsabilidad en el desempeño de nuestro trabajo.
El auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría.
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NIA 200-299 RESPONSABILIDADES
NORMAS DE AUDITORIA emitidas por el IGA
BIBLIOGRAFÍA
NORMAS DE ETICA emitidas por el IGA
ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA Editorial Océano
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