La Contabilidad Y Sus Generalidades 4f2o11

LA CONTABILIDAD Y SUS GENERALIDADES

martes, 5 de abril de 2011

INTRODUCION Hoy en día es una necesidad conocer los principios de contabilidad. Este conocimiento contribuye al desarrollo eficaz de la habilidad humana para procurar su sustento a la compresión de las actividades económicas del mundo mercantil y por último al logro de una máxima competencia en el manejo de los propios asuntos comerciales. Más información Publicado por Hiveth Vasconez en 12:00 No hay comentarios: Enviar por correo electrónicoEscribe un blogCompartir con TwitterCompartir con FacebookCompartir en Pinterest

ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD

La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial. Tal es el caso de los

fenicios en Asia quienes fueron los primeros en utilizar el trueque como una forma de comercio en la época antigua. Estos fueron pueblos comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas primitivas de contabilización de sus operaciones basadas en los instrumentos y formas de escritura de la época en que vivieron. De hecho se encuentran vestigios de este tipo de registros de épocas tan antiguas como 3,000 años antes de Jesucristo. Pero fue alrededor del siglo XV que el registro de operaciones comerciales vivió uno de sus períodos más trascendentales, quizás tan solo comparables a los vividos intensamente hasta el siglo XX en dos

momentos marcadamente importantes, la crisis financiera generalizada de los años 30 y la marcada tendencia de globalización de los noventa. A través del siglo XV ocurrieron acontecimientos que impactaron fuertemente a la técnica contable lo cual se considera que en ese período se construyeron las bases de lo que hoy se conoce como contabilidad. Se atribuyó la “paternidad” de la contabilidad a un monje llamado Luca Paccioli, quien formalizó un esquema muy rudimentario para registrar las escasas operaciones mercantiles que realizaba la congregación de la que formaba parte. A ese primitivo y sencillo sistema de registro o contabilización de mercaderías se le consideró con el paso del tiempo, como la base de la contabilidad. Con el descubrimiento de América se abrieron nuevas rutas comerciales y los navegantes iniciaban empresas con las cuales se aventuraban a la búsqueda de nuevas tierras las cuales ofrecían varios productos; las cuales eran patrocinados por personajes de la época de los cuales exigían cuentas claras del resultado de esas travesías. Más información Publicado por Hiveth Vasconez en 11:45 No hay comentarios: Enviar por correo electrónicoEscribe un blogCompartir con TwitterCompartir con FacebookCompartir en Pinterest

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Para evaluar realmente la importancia que tiene la contabilidad es necesario evaluar la importancia tanto de las superaciones normales de la empresa así como las necesarias para llegar a ciertos objetivos existe una diferencia entre la importancia que tiene desde el punto de vista de utilización de los estados financieros para reunir ciertos requisitos como son a quien les interesan los estados financieros y porque control de las obligaciones a cargo de la empresa. La base de este punto es el resultado de la aplicación correcta de todos y cada uno de los movimientos que dan por resultados la confiabilidad en lo que representan cada uno de los renglones como son el activo, el pasivo y el capital. Al hablar del segundo punto se refiere a la importancia de la contabilidad en lo que se refiere a su contabilización de acuerdo a la partida doble y tiene la siguiente característica: *pasivo = debe *contabilidad = a cuanto tenemos y a cuanto debemos Cuentas se dividen en: deudores y acreedores Suma del debe = suma del haber Ejemplo de u asiento contable: Bancos Proveedor Cliente

Cuenta debe haber debe haber debe haber debe haber. Bancos 50,000 Ventas_ -- 50,000 ___ 50,000 Bancos Ventas…. 40,000 IVA*pagado…. 10,000 + - - + + 50,000 a) Todo cargo pertenece un abono (Debe) (Haber) b) Que la suma de los cargos debe ser igual a los abonos o viceversa. c) Tiene un doble afectación es decir, que hay cargos que significan un aumento y algunas veces una disminución, en algunas ocasiones es al contrario un cargo significa una disminución y un abono significa un aumento. d)Todas las contabilizaciones de las operaciones que efectúen las empresas deberán de registrarse mediante asientos contables a los cuales se les aplicara la partida doble en caso de hacerla equivocadamente cambiara la situación financiera de la empresa a los que se refiere activos, pasivos y capital.

El registró ordenado mi cronológico de acciones que realiza una empresa, las cuales deberán de contener las siguientes características: a) Registro: consiste en registrar todas y cada una de las operaciones b) Ordenado: consiste en registrar todas y cada una de las cuentas de manera que vayan quedando en grupos junto a los que pertenecen. c) Analítico: las operaciones deben registrarse de manera sencilla y uniforme para comprensión de las personas que tengan a los estados de financieros. d) Cronológico: las operaciones deben de anotarse por orden cronológico (fechas). e) Sistemático: los movimientos contables deberán de contabilizarse de acuerdo al sistema aplicado.

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad objetivos funciones dirección registrar comercialización informar producción decidir financiera prever comprobar

Objetivos istra los

recursos y prepara la dirección istración financiera para la toma de decisiones de la dirección establece políticas organiza el funcionamiento de comercialización la empresa, dirige y coordina todos los y controla los resultados. Producción investiga el mercado, coloca y o vende los productos financiera es la razón de ser de la empresa, elabora y o compra los productos. Funciones en forma clara y precisa, todas las registrar operaciones de ingresos y egresos. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen informar clara de la situación financiera del negocio suministrar información requerida para las operaciones de decidir pla neación, evaluación y control, salvaguardar los activos de la institución y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa prever prever con anticipación las probabilidades futuras del negocio. Servir como comprobante fidedigno,

ante terceras comprobar personas de todos aquellos actos de carácter jurídico

Más información

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LAS VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA CONTABILIDAD

Las ventajas que tiene la contabilidad histórica son: a) su fácil aplicación, b) es la más económica, c) respeta todos los principios contables, y d) en épocas de poca inflación es tan efectivo su método como los otros dos métodos de actualización. Sin embargo, presenta las siguientes desventajas: a) incluye partidas que representan una diversidad de unidades de poder adquisitivo a través de los diferentes períodos contables, b) no conserva la utilidad de la información contable cuando hay inflación significativa, y c) no sirve para la toma de decisiones en épocas de inestabilidad financiera. En cuanto a las desventajas del método de costes actuales, sobresalen las siguientes:

Rompe con algunos de los principios contables más sólidos que se han reconocido hasta ahora. El método es costoso pues su aplicación al ser compleja requiere de personal más especializado.

Cuando la mayor parte de los activos están en partidas monetarias, la contabilidad al coste actual o el valor de reposición da resultados similares a los obtenidos bajo el modelo convencional de contabilidad. Existe dificultad para obtener el valor actual de algunos activos.

Su operación es costosa pues requiere avalúos independientes. En el caso de México, cuando se dispone de índices específicos por ramas industriales, publicados por el Banco de México, la actualización puede realizarla la propia empresa. Existen dificultades serias en su interpretación y algunos analistas cuestionan su objetividad ya que en gran medida depende del criterio del valuador. Más información Publicado por Hiveth Vasconez en 11:00 No hay comentarios:

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PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES Principios   Contables:   Los principios contables se refieren a conceptos básicos o conjuntos   de   proposiciones   directrices   a   las   que   debe subordinarse   todo   desarrollo posterior.                                                                   Su  misión: es  la de  establecer  delimitaciones  en los entes   económicos,   las   bases   de   la   cuantificación   de   las operaciones   y   la   presentación   de   la   información financiera.         Los principios de la contabilidad se establecieron para ser aplicados a la denominada contabilidad financiera y, por extensión,   se   suelen   aplicar   también   a   la   contabilidad istrativa. La contabilidad istrativa se planeará de   acuerdo   a   las   necesidades   o   preferencia   de   cada empresa, la cual podrá imponer sus propias regulaciones. La   contabilidad   financiera   deberá   planearse   para proporcionar   información   cuantitativa,   comparativa   y confiable a sus s externos. Procedimientos Contables: El   manejo   de   registros   constituye   una   fase   o procedimiento de la contabilidad. El mantenimiento de los registros   conforma   un   proceso   en   extremo   importante, toda vez que el desarrollo eficiente de las otras actividades contable   depende   en   alto   grado,   de   la   exactitud   e

integridad   de   los   registros   de   la contabilidad.                                                                                                              Los procedimientos contables son:  Cuentas­   Débitos   y   créditos   ­   Cargos   y   créditos   a   las cuentas ­ Cuentas de activos­ Cuentas de pasivo y capital­ Resumen   del   funcionamiento   de   los   débitos   y   créditos­ Registros de las operaciones ­ Cuentas por cobrar y por pagar­   El   diario   y   el   mayor­   Pases   al   mayor­ Determinación de los saldos de las cuentas ­ La balanza de comprobación  Relación de la contabilidad con otras disciplinas La   contabilidad   tiene   diversos   libros   que   son indispensables para toda empresa los cuales son:

Diario, Inventario, Mayor Existen   también   los   llamados   "Libros   Auxiliares"   tales como, el Libro de Caja, el Diario Auxiliar de Ventas, el Diario de Cuentas Corrientes, Documentos por Pagar, Bancos, Etc.  Actualmente se puede afirmar que el proceso de contar y registrar datos financieros se desarrolla de una manera más simple   y   sencilla   con   el   apoyo   del   contador,   pero,   es preciso aclarar que se siguen rigiendo por los principios establecidos para ejecutar la contabilidad empresarial.

Más información Publicado por Hiveth Vasconez en 10:45 No hay comentarios: Enviar por correo electrónicoEscribe un blogCompartir con TwitterCompartir con FacebookCompartir en Pinterest

CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD

Una primera clasificación puede

darse dependiendo del origen de los recursos que maneja la empresa: Contabilidad Privada Contabilidad Pública CONTABILIDAD PRIVADA.- Es aquella que tiene por objeto el registro y control de las operaciones que realizan las empresas de propiedad particular. Las empresas privadas a su vez pueden ser de Personas Naturales y de Personas Jurídicas. CONTABILIDAD PÚBLICA.- Esta Contabilidad tiene como objetivo el control y registración de las operaciones efectuadas por las entidades del sector publico nacional. Otra clasificación se puede dar dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la empresa Contabilidad Comercial.- Es aquella que controla las operaciones que realizan las empresas dedicadas a la compra-venta de un producto o artículo determinado.

Contabilidad Industrial - Es la que controla las operaciones de las empresas dedicadas a la transformación de la materia prima en productos elaborados. Contabilidad de Empresas Extractivas.- Es aquella que tiene por objeto el control de las operaciones realizadas por las empresas que explotan algún bien existente en la naturaleza para realizar su actividad económica. Contabilidad de Servicios.- Es aquella cuyo objeto es el control de las operaciones de las empresas dedicadas a prestación de servicios. Dependiendo del tipo de información que maneja, procesa y proporciona puede ser: Contabilidad Financiera Contabilidad istrativa Contabilidad de Costos Contabilidad Fiscal Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar información financiera de propósitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueños o socios y de aquellos lectores externos que se muestren interesados en conocer la situación financiera de la empresa; es decir, esta contabilidad comprende la preparación y presentación de estados financieros para audiencias o usos externos. Contabilidad istrativa: Está orientada a los aspectos istrativos de la empresa y sus informes no trascenderán la compañía, o sea, su uso

es estrictamente interno y serán utilizados por los es y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa; tales informes permitirán comparar el pasado de la empresa (cómo era), con el presente (cómo es) y mediante la aplicación de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro (cómo será) de la entidad. Contabilidad de Costos: Es una

rama de la contabilidad financiera que, implantada e impulsada por las empresas industriales, permite conocer el costo de producción de sus productos, así como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente la determinación de los costos unitarios; es decir, el costo de cada unidad de producción, mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación o producción. Asimismo, tiene otras aplicaciones, como la determinación del punto de equilibrio (el punto en que la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos fijos y variables, así como la determinación de los costos totales y de distribución. Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar un

sistema interno de contabilidad financiera y, de igual forma, establecer un adecuado registro fiscal. CONTABILIDAD GENERALIDADES Y CONCEPTOS

CONTABILIDAD 1.1.- Generalidades y conceptos. Contabilidad es una técnica, de las Ciencias Sociales, que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio de las empresas y de los individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. Posee además una técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados. También se puede definir como el sistema que mide la actividad en los negocios y procesa dicha medición en informes y estados financieros para comunicar resultados y hallazgos a los encargados de tomar las decisiones. Otros conceptos indican a la contabilidad como una parte de la economía, y que en el ámbito de la empresa su principal labor es ayudar al área de istración. El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD 

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas (teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que aporten gran información para su mejor desempeño.



Técnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una, serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduria de libros.



Sistema de Información: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un término que no implica asumir un carácter científico, técnico o

tecnológico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del Sistema de Información del Ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la información del ente referente a los elementos que definen el Patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la interpretación de la Información Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en sí un Sistema de Información.{{cita requerida} Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico y tecnológico la han caracterizado especialmente en los últimos 100 años, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así por ejemplo se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los procesos de exposición de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas colonizadas. Tipos de contabilidad Según los tipos de s (Externos-Internos), pueden ser: 1.

Contabilidad financiera.

Da la información esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores, istraciones Públicas, etc.). Viene regulada y planificada oficialmente para su comprensión por todos. Se trata de dar constancia a las ratios de Competitividad,Rentabilidad y Productividad para poderles dar utilidad en la actividad de la organización. 1.

Contabilidad directiva.

Que engloba Contabilidad de costos o Contabilidad de gestión. Es la contabilidad interna, para el cálculo de los costos y movimientos económicos y productivos en el interior de la empresa. Sirve para tomar decisiones en cuanto a producción, organización de la empresa, etc. 1.2.- Objetivos de la Contabilidad. Proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa u organización; de forma continua, ordenada y sistemática, sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZON del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones. Objetivos específicos.

La contabilidad tiene por objeto proporcionar los siguientes informes: 1. Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el movimiento económico y financiero del negocio. 2. Establecer en términos monetarios, la información histórica o predictiva, la cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa. 3. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y egresos. 4. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situación financiera del negocio. 5.

Prever con anticipación las probabilidades futuras del negocio.

6. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo económico. 7. Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a Ley. 8. Proporcionar oportunamente información en términos de unidades monetarias, referidas a la situación de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de emisión. 9. Suministrar información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y control, salvaguardar los activos de la institución y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa. 10. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda la organización. El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información relacionada con una entidad económica, así la contabilidad se refiere a la medición, al registro y a la presentación de este tipo de información a varios tipos de s. La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuación, en cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organización, da un parámetro general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha información, por que se llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero, mercaderías y/o servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas. 1.3.- Importancia de la Contabilidad. ¿PORQUE LA CONTABILIDAD? ¿Como está mi negocio? ¿Cuanto gano con mi empresa? ¿Estoy generando bastante utilidad? ¿Trabajo, trabajo y el dinero se va no se por dónde? ¿Cuánto debo y cuánto me deben? ¿Y quienes? ¿Podría ganar más teniendo el control sobre mis gastos?

" NO SÓLO BASTA EL ENFOQUE CONTABLE QUE USUALMENTE SE REALIZA, SINO QUE EL CONTADOR DEBE DAR AL EMPRESARIO, LO QUE LA EMPRESA REQUIERE Y NO LO QUE EL CONTADOR CREE QUE NECESITA " La contabilidad registra en forma histórica, exacta, fiel, todas las operaciones que realiza el comerciante, clasificándoles correctamente y registrándolas en forma metódica y justificada en unos libros especiales llamados de contabilidad y de acuerdo con las leyes comerciales, permitiendo a su vez obtener resúmenes de cifras a través del cual, una vez analizados, nos permitirá apreciar los resultados de la empresa en unos cuadros denominados "Estados Financieros" o "Estados Contables". "Una Contabilidad bien organizada y al día, constituye la brújula que guía a la empresa, camino al éxito" VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD A continuación se señalan las ventajas más destacables entre muchas que la Contabilidad aporta como una importante fuente de información: -Nos permite informarnos de lo que debemos y lo que nos deben. -Permite controlar los gastos y las inversiones. -Ayuda a diferenciar los gastos de los propietarios con los de su negocio. -Le informa cuánto cuesta producir un artículo y en cuanto lo puede vender. -Permite conocer oportunamente cuánto estamos ganando o perdiendo. -Con una contabilidad organizada será más fácil conseguir préstamos y asesoría. -Es orientadora, porque nos permite conocer en un momento dado, la situación financiera (BALANCE GENERAL) y situación económica (ESTADO DERESULTADOS) del negocio. 1.4.- Ámbito de aplicación de la Contabilidad. Sector privado: comercio, industria, agricultura, minería, ganadería, banca. Sector público: Banca Central, Ministerio de Hacienda, Contraloría General de la República, Dirección General de Ingresos, Dirección General de Aduanas. En síntesis es una disciplina que transversa todo el quehacer de la sociedad.

1.5.- Estructura de un departamento de Contabilidad

Auditoria Interna

1.6.- Funciones de un Contador. I. Información General del Puesto Nombre del Puesto: CONTADOR INSTITUCIONAL. Puesto del que depende Jerárquicamente: Gerencia Financiera y istrativa Puesto(s) que supervisa Directamente: Auxiliar de Contabilidad

II. Descripción General del Puesto:

El Contador Institucional es responsable de validar los registros contables que se generen en forma automática, así como efectuar los registros contables directos que se produzcan en el Proceso istrativo Financiero, realizar oportunamente los cierres mensuales y anuales, preparar los estados financieros básicos e informar sobre el comportamiento de los recursos y obligaciones institucionales.

III. Descripción de Tareas o Funciones:

1. Validar las partidas con afectación presupuestaria del devengado y percibido de ingresos así como devengado y pagado de egresos, generadas durante el Proceso istrativo Financiero con sus respectivos documentos de respaldo, así como generar los comprobantes contables respectivos.

2. Efectuar y validar los registros contables directos y generar el respectivo comprobante contable.

3. Verificar que todas las transacciones efectuadas dentro del proceso estén registradas en la Aplicación Informática Cys Conta 3.0 a la fecha del cierre.

4. Efectuar los cierres mensuales y anuales de acuerdo a los plazos establecidos por las Normas Técnicas de Control Interno y otras disposiciones.

5. Generar, verificar y firmar conjuntamente con la Gerencia Financiera y istrativa, los informes financieros básicos y de ejecución presupuestaria institucional, tanto mensuales y anuales que son requeridas por las autoridades superiores y organismos de control.

6. Efectuar y validar las partidas de ajustes contables requeridos para efectuar el cierre anual.

7. Efectuar los análisis financieros respectivos, a ser remitidos a las autoridades institucionales de conformidad a los plazos que señala las respectivas normas financieras.

8. Mantener debidamente referenciado y completo el archivo de documentación de respaldo contable institucional.

9. Mantener un adecuado sistema de control interno contable.

10. Cumplir con otras actividades adicionales asignadas por la Gerencia Financiera, relacionadas con el Ciclo Presupuestario.

IV. Perfil de contratación:

Educación formal necesaria: Título académico de Licenciado en Contaduría.

Educación no formal necesaria: Manejo de paquetes utilitarios; Windows y Microsoft Office: Word, Excell y Power Point.

Experiencia laboral previa: Un mínimo de cinco años de experiencia en puesto similar.

Conocimientos necesarios: -Políticas Públicas. -Haber aprobado el curso de contabilidad gubernamental. -Conocimientos sobre leyes tributarias y fiscales de la Contraloría General de la República. -Experiencia en la aplicación de la Ley de Equidad Fiscal (con sus respectivas reformas) y su Reglamento. -Experiencia en la aplicación de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones del Estado y su Reglamento. -Conocimiento sobre uso de paquetes computacionales. -Manejo de la normativa generalmente aceptada con la naturaleza del puesto. -Código de comercio.

-Ley del Instituto Nicaragüense del Seguridad Social (INSS) -Código de Trabajo -Control Interno -Todas las demás normativas contables requeridas para el correcto desempeño en su cargo.

Habilidades y Destrezas Planificador, metódico, ordenado. Alta capacidad de análisis y de síntesis Excelentes relaciones interpersonales Eficiente istración del tiempo. 1.7.- Procedimientos para iniciar una contabilidad. Tal vez el título sea un poco redundante, puesto que obviamente cuando se inicia una contabilidad, es precisamente porque antes no existía. En este caso, se tratará de explicar en pocas palabras como organizar la contabilidad de una empresa o negocio que a pesar de llevar años de existencia, jamás ha llevado una contabilidad. No es una tarea fácil organizar cientos de documentos que representan hechos no muy claros, confusos, que ni el mismo empresario sabe dar cuenta. Naturalmente, para iniciar cualquier contabilidad, se requiere elaborar un balance inicial, el cual estará conformado por los bienes y derechos del empresario y sus obligaciones. El patrimonio saldrá por diferencia. Por lo general, este tipo de empresarios operan como persona natural, por lo que es conveniente separar los bienes personales del empresario de los bienes dedicados al negocio, lo mismo que los gastos y los ingresos. Si el empresario lleva varios años trabajando, será casi imposible armar un balance inicial de hace cinco o mas años, por lo que este se deberá hacer en la fecha en la que se puedan identificar con claridad todos los bienes, derechos y obligaciones del empresario. Una vez elaborado el balance inicial, se debe proceder a la identificación y clasificación de todas las actividades realizadas por el empresario, como compras de materia prima, materiales, pago de servicios, ventas, de tal forma que todas y cada una puedan ser incorporadas en la contabilidad. En este punto se debe tener especial cuidado, puesto que por la desorganización y por la misma cultura de nuestros empresarios, no es fácil poder identificar con precisión las actividades desarrolladas por el empresario. Es común que muchos de ellos traten de ocultar información, de suministrarlas de forma incompleta, etc. Si no se logra identificar la totalidad de los bienes, obligaciones y actividades del empresario, la contabilidad resultante será también incompleta, de poca utilidad. Quizás la parte mas difícil de la organización de una contabilidad, es lograr concienciar al empresario, poderlo comprometer de la importancia de tener claridad en las cuentas.

Una vez identificado lo necesario para iniciar una contabilidad, hay que diseñar los procedimientos que tanto el encargado de la contabilidad como el empresario deben seguir. Son importantes los aspectos relacionados con el manejo del efectivo. Hay que hacerle entender al empresario que aunque el negocio es de su propiedad, no debe disponer de los recursos del negocio de forma ligera y descuidada. Que debe existir un control sobre todos los gastos en que se incurren. Que no debe mezclar los gastos personales con los del negocio. Que lo producido por el negocio no se puede convertir en su caja menor. Que debe informar todos y cada uno de los gastos e ingresos que realice. Que debe tener soportes de absolutamente todo lo que haga relacionado con su negocio. Se deben fijar también procedimientos y políticas sobre compras, manejo de cartera, selección de proveedores e inclusive clientes. Los procedimientos de control son quizás los mas importantes y los mas difíciles de implementar. Los empresarios son reacios a que se les controle, tienen la creencia que si cuentan todo deberán pagar más impuestos… La organización de la contabilidad como tal, no es otra cosa que la identificación y clasificación de los bienes, obligaciones y actividades del contribuyente, lo demás son procedimientos de control, que serán propios y específicos para cada empresario. Es de gran importancia, y quizás decisivo, realizar un programa de concientización, de culturización y sensibilización del empresario. Sin la cooperación y compromiso de este será infructuoso cualquier intento de organizar GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

      

Antecedentes históricos Definición de contabilidad Objetivo de la contabilidad Característica de información contable Información financiera Control y verificación contable Marco jurídico (enunciativo)

1.3.4.1 Código de comercio      

Ley general de sociedades mercantiles Ley de impuesto sobre la renta (I. S. R.) Reglamento de la ley de I. S. R. Código fiscal de la federación (C. F. F.) Reglamento del C. F. F. Ley del impuesto al valor agregado.

Cuestionario Examen UNIDAD II. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD  Estructura de los principios de contabilidad

       

Entidad Realización Periodo contable Negocio en marcha Dualidad económica Revelación suficiente Importancia relativa Comparabilidad

Cuestionario Examen UNIDAD III. REGISTRO DE OPERACIONES      

La cuenta, movimiento y saldos Teoría de la partida doble Principales cuentas del activo Principales cuentas del pasivo Principales cuentas del capital Principales cuentas de resultados

UNIDAD IV. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA     

Concepto Componentes esenciales Clasificación del activo, pasivo y capital Formula de presentación Balance comparativo

UNIDAD V. ESTADO DE RESULTADOS  Concepto  Componentes  Formula de presentación  Reporte  Cuenta (enunciativo)  Formula de estado de resultados  Analítico, pormenorizado formulación de estado de resultados.  Inventarios perpetuos, formulación de estados de resultados  Mercancías generales, formulación de estados de resultados (enunciativo y de poco uso) UNIDAD VI. BALANZA DE COMPROBACIÓN    

Concepto Objetivo de la balanza de comprobación Conformación Problemas y soluciones en la balanza de comprobación

UNIDAD I GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS La contabilidad transita por la huella histórica del comercio y la industria: se estructura conforme al surgimiento y evolución del crédito, la banca, la maquinización, las operaciones mercantiles, las comunicaciones electrónicas, se liga a los fenómenos económicos y a las innovaciones en los sistemas financieros; a los métodos de la istración y al cambio en la conceptualización de la sociedad; a los procedimientos empresariales y a la legislación mercantil, laboral y fiscal. Se considera sus diversas manifestaciones a través de las épocas históricas y del desarrollo de distintos pueblos. Por lo mismo, y conforme a los propósitos y alcances de esta obra, resulta pertinente solo una apretada síntesis, constituida en los siguientes párrafos. Las primeras manifestaciones de una rudimentaria contabilidad, debieron ser posibles en cuanto fueron dadas tres condiciones básicas: que el hombre hubiera formado un grupo social, que concurrieran actividades económicas en numero e importancia tal que fuera preciso llevar un testimonio de ella y, finalmente, que se dispusiera de un medio para conservar la información narrativa de los hechos (escritura) y que, a la vez, permitiera registrar cifras en términos para establecer medidas y unidades de valor. Gertz Manero señala que en el estado actual del conocimiento, se tiene la certeza de que la practica contable por partida simple como actividad generalizada, era un hecho seis mil años antes de Cristo, tanto en Egipto como en Mesopotamia, y que los primeros vestigios de actividad bancaria se sitúan entre los 5,400 y los 3,200 años A. C. en el Templo Rojo de Babilonia. Asirios, sumerios, persas, fenicios, griegos y muchos otros pueblos de la antigüedad, conforme al avance de sus culturas y el desarrollo de las actividades económicas, utilizaron algún tipo de registros contables, y en muchos casos no solo por parte de negocios privados, sino también por el propio Estado, que necesitaba llevar cuenta y razón de los tributos cobrados y el empleo que de los mismos se hicieran en la gestión del gobierno. Gertz Manero menciona la importancia dada a la contabilidad en Roma, desde sus primeros tiempos, y presenta una relación pormenorizada de los distintos tipos de libros y procedimientos de registro que se empleaban. De tal manera se desprende que tenia una estructura sistematizada, o al menos se seguía un método contable especifico. Se encuentran algunas que si bien no pueden considerarse como partida doble, muestran similitud con esta por el formato de las cuentas empleadas. Aunque un tanto aventurada,

también muy interesante es la hipótesis de que tal formato haya causado una evolución en el pensamiento contable, y que constituye uno de los principios fundamentales de la contabilidad contemporánea. El conocimiento histórico parece situar en la península itálica el origen de la partida doble. Cuando ya en el Renacimiento se publican tratados acerca de ella, se hace referencia al método de la contabilidad “a la venenciana” en la obra de fray Luca Paciolo, titulada Summa de aritmética, geometría, proportioni et proportionalita, publicada en 1494. Una sección habla de la contabilidad, y explica no solo la partida doble, sino los diferentes libros que integran el método, los procedimientos contables, e incluso las prácticas comerciales de su tiempo. La Revolución Industrial se caracterizo, entre otras muchas cosas por la maquinización de los procesos productivos y por nuevos métodos aplicables a estos; la producción en gran escala; el incremento en el comercio internacional, el crédito y la banca; la formación de sociedades y corporaciones mercantiles. Con ello se requirió mayor eficacia en los sistemas de información contable; para responder a esa exigencia, se introdujo la división del trabajo en el proceso contable mediante una serie de procedimientos para el caso; se desarrollo la contabilidad de costos y también se avanzo en la teoría de la contabilidad. Empezó a generalizarse el uso de maquinas para auxiliar la labor de registro. Si bien ya desde el siglo XVII, Blas Pascal primero y Gottfried Wilhelm Leibnitz después, habían inventado maquinas de calcular, fue hasta el siglo XIX que se extendieron en el ámbito de los negocios. Mas tarde se recurrió no solo a sumadoras y calculadoras como auxiliares, SIMO se inventaron maquinas especificas diseñadas para registrar la contabilidad, en sustitución del registro manual. Durante los dos primeros tercios del siglo XX, se recurrió cada vez mas al uso de maquinas de contabilidad electromecánicas para registrar las transacciones. En lo concerniente a la teoría contable, en el siglo XX también ha tenido un extenso desarrollo, quizás los Estados Unidos de América y otros países tomaron la delantera en esta materia, pero con el tiempo México también se ha colocado en el mismo nivel, pues desarrolla sus propias investigaciones al respecto, y el Instituto de Contadores Públicos ha emitido un conjunto de pronunciamientos, bajo la forma de “Boletines de Principios de Contabilidad”. La contabilidad se ha ido adaptando al progreso comercial, en virtud de que constituye un elemento indispensable de la buena istración de las empresas. Sin la información financiera que produce la contabilidad no seria posible dirigir los negocios con eficiencia, las operaciones de bolsa con acciones de sociedades mercantiles no serian factibles o resultarían muy aventuradas, no podría existir el Impuesto Sobre la Renta y otros impuestos en que se pretenden aplicar modernos principios impositivos como los de proporcionalidad y equidad. Un tanto fuera del marco estricto de la contabilidad cabe mencionar que, especialmente a partir de la Revolución Industrial, se ha consolidado la Contaduría como profesión,

dentro de la cual se han formado agrupaciones que en forma institucional promueven el desarrollo técnico, profesional y ético de los contadores públicos. Contaduría y contabilidad no son lo mismo. La contaduría se extiende mas allá de la contabilidad. Se trata de una profesión ciertamente fundada en la información financiera, pero que trasciende el mero aspecto de registro, para caracterizarse por actividades de planeación, diseño y dirección de sistemas de información; revisión y validación de esta; planeación, dirección y operación financiera así como servicios de asesoria en materia contable, fiscal y financiera, principalmente. La historia de la Contaduría se ve enmarcada por diversos hechos, que consolidaron a partir de la Revolución Industrial, y dieron lugar a la auditoria externa, la auditoria interna y la figura del comisario de sociedades mercantiles. Es precisamente el ejercicio de la auditoria externa y el dictamen de estados financieros, lo que le da un carácter distintivo al contador público independiente. Pero la otra referencia histórica de la Contaduría Publica son las agrupaciones antes mencionadas, de los de esta profesión. Los sucesos importantes en el devenir histórico de la Contaduría Publica, encuentran simultáneamente efecto y causa en la fundación y desarrollo de los colegios e institutos de contadores públicos. La contaduría a alcanzado un estadio de desarrollo sumamente amplio, en el que son variadas las áreas de actividad de esta profesión: sistemas de información financiera, sistemas de control interno, auditoria interna, auditoria externa, finanzas, impuesto, consultoría istrativa. 1.2 CONCEPTO DE CONTABILIDAD La Contabilidad es una disciplina que tiene por objeto registrar las transacciones de carácter financiero, efectuadas por una entidad y, con base en dicho registro, suministrar información financiera estructurada en forma tal que sea útil a los es de la entidad y a otros interesados en ella. Son transacciones financieras aquellas en que se involucran recursos financieros, entendiendo por estos los recursos susceptibles de propiedad y comercio. La Contabilidad no considera las transacciones que no son en lo absoluto financieras; pero cuando alguna operación, además de tener otras características o efectos, significa de alguna forma movimiento de recursos financieros, esta parte de la transacción es registrada por la contabilidad. Para el registro contable se utiliza como unidad de medida y valor a la moneda, porque es la forma mas practica para cuantificar los efectos de las transacciones financieras y para comprender el significado de la información financiera. A pesar de algunas limitaciones, que bajo ciertas circunstancias pueda tener, hasta la fecha no se ha encontrado un medio de expresión cuantitativa que pueda sustituir ventajosamente a la unidad monetaria para los propósitos de la contabilidad.

El registro contable se emplea no solo en los negocios, sino también en asociaciones y sociedades civiles, agrupaciones de carácter cultural, científico o deportivo, sindicatos, gobiernos, etc.; todas ellas son “empresas” en el sentido amplio del termino, pero debido a que muchas veces a este se le considera el significado de negocio, en la definición de contabilidad resulta preferible utilizar la palabra “entidad”. El producto resultante de la Contabilidad es la información financiera Conviene aclarar que esto e diferente a información financiera económica. Ciertamente, determinados fenómenos económicos tienen su repercusión en la Contabilidad, pero esta registra únicamente los efectos financieros de tales fenómenos, es decir en lo que afectan al movimiento de recursos financieros o a los valores monetarios de estos. La información financiera, si bien es el producto ultimo del proceso de registro contable, no es un fin en si misma. Si así fuera, la contabilidad no seria mas que un relato histórico, un testimonio de hechos pasados, sin consecuencias posteriores. Por lo contrario, la Contabilidad es un medio, un instrumento para determinados propósitos: istrar en mejor forma los recursos financieros de las empresas, y guiar toda una gama de decisiones relacionadas con estas. En consecuencia, para que sea útil a estos propósitos, necesita de una serie de técnicas para que el registro sea eficiente; de un conjunto de criterios, reglas de valuación y presentación, así como de otros elementos debidamente estructurados, que constituyen la teoría o doctrina contable. La valuación de partidas, su agrupación y clasificación, la forma de presentar la información de resumen y de detalle, etc., lejos de ser arbitrarios, se establecen con la clara perspectiva de que la información financiera tenga significado, sea comparable, y que se facilite su análisis e interpretación. Los directores y demás funcionarios de las empresas, los inversionistas y todas aquellas personas que de un modo u otro utilizan la información contable, deben estar debidamente compenetrados de los métodos, criterios y reglas que norman a la Contabilidad, con el fin de aprovechar eficazmente la información financiera que deriva de ella. En las empresas modernas no es factible mantener una istración apropiada si no se cuenta con información financiera oportuna y de buena calidad, o no se dominan las bases sobre las que dicha información esta preparada. Sin información financiera confiable, es imposible la existencia de una istración profesional. Debe mencionarse que dicha disciplina se ha estructurado como un instrumento que contribuya a la eficiencia en el uso de los recursos, tanto de aquellos cuyo manejo este encomendado a los particulares como los que son istrados por el Estado. 1.3 OBJETIVO

La contabilidad permite:  Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento económico y financiero de la empresa.  Establece en términos monetarios la cuenta de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la empresa.  Llevar un control de todos los ingresos y egresos.  Facilitar la plantación, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operación mercantil, permite proveer situaciones futuras.  Delimitar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.  Servir de fuente de información ante terceros (los proveedores, los bancos y el estado). 1.3.1 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Las tres principales características de la información contable son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. De acuerdo con la primera característica, la información contable debe ser útil a todos sus s, los cuales ciertamente son muy variados, de modo que cada uno de ellos puede tener particulares necesidades informativas. A fin de satisfacer esa variedad de interés la contabilidad esta estructurada bajo un método que permite suministrar información mediante estados financieros principales, estados financieros secundarios o complementarios y reportes analíticos de uno o mas elementos de dichos estados. De ellos, algunos son útiles prácticamente para cualquier ; el resto se presenta en los casos que específicamente lo requieren. Para que la información sea útil debe satisfacer dos condiciones: que sea significativa, es decir que se refiera a los hechos financieros pertinentes y los mismos estén presentados en forma tal que se facilite su análisis e interpretación; que sea oportuna, es decir que se disponga de ella en el momento justo para orientar eficazmente las decisiones de los s. La segunda característica -contabilidad-, se integra con los elementos que dan al el convencimiento de que se puede basar en los estados contables para formarse el juicio que requiere acercar de la entidad sobre la cual se le informa. La teoría de la contabilidad y el método para procesarla, contienen dichos elementos. Por ultimo, la información financiera es provisional, porque los reportes contables presentados a una fecha determinada, incluyen transacciones o hechos efectuados ocurrirán o pueden ocurrir posteriormente. Desde luego, esta es una característica negativa, porque resta precisión a los informes contables, pero es inevitable por que como la empresa esta en operación, ocurre que cualquiera que sea el momento en que se formulen los estados contables, habrá hechos o transacciones cuyas consecuencias no estén del todo concluidas. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IM) en su boletín (B-1) nos señala como características de la información contable las siguientes:

 Utilidad. Esta basada en el contenido de la información (registro de actos y situaciones efectivamente realizados y como consecuencia, presentar los elementos necesarios para su correcta interpretación, siguiendo practicas consistentes de valuación y registro para poder realizar comparaciones validas en los diferentes periodos de las entidades) y el tiempo en que esta es obtenida y presentada a los diferentes s.  Confiabilidad. Esta basada en la confianza que los s tienen en la información que presentan los estados financieros para tomar decisiones, (como consecuencia de la utilización de un sistema de contabilidad adecuado para satisfacer las necesidades de información y control en las operaciones y eventos económicos que atañen a la entidad) así como de la posibilidad de verificar si la información que presentan los estados financieros es la adecuada y presenta la realidad financiera de la entidad. Esta característica también contempla que la información que contienen los estados financieros fue obtenida mediante la aplicación de procedimientos constantes y que no han sido intencionalmente distorsionados (pudiendo beneficiar o perjudicar a ciertos s de esta información).  Provisionalidad. Surge de la necesidad de conocer la situación financiera en que se encuentra la entidad para poder tomar decisiones, por lo que se hace necesario que la vida de la entidad económica se divida en periodos según los requerimientos de informaciones y así conocer los resultados y modificaciones. No debe perderse la vista al costo del sistema de contabilidad que se implemente, ya que este deberá seleccionarse tomando en cuenta tanto la capacidad económica de la entidad así como las necesidades de información. En síntesis las características de la información contable son las siguientes:  La información es eminentemente cuantitativa sobre entidades económicas.  Es información obtenida sistemática y estructuradamente a través de sistemas de teneduría y de control.  Se encuentra principalmente basada en la ecuación de activos, pasivos y capital.  Además es información sintética y analítica que puede combinarse desde diversos puntos de vista, es útil y flexible para la toma de decisiones. 1.3.2 INFORMACIÓN FINANCIERA La información financiera esta diseñada para satisfacer las necesidades de muchos s, sin embargo se centra en la utilidad de los informes para los inversionistas y acreedores y otros s presentes y futuros, en la toma de decisiones racionales. En nexo a lo anterior, cabe señalar que toda entidad económica persigue como finalidad obtener o cumplir con un objetivo ya sea de servicio o lucrativo, por lo que los recursos con que cuenta deberán se eficientemente istrados para facilitar el logro de las metas propuestas. El adecuado control de los recursos, dependerá en cierta medida del sistema de contabilidad que se implemente logrando así el aprovechamiento optimo de los mismos. Dicho control implica llevar un registro analítico de todas las transacciones que se realicen con los bienes propiedad de la entidad y con los que adquiera.

Al llevar a cabo este control se agrupan las actividades de un mismo genero para facilitar su análisis, es por ello, que a la información financiera se le llama también información externa y se encuentra dirigida a los s externos del negocio que no están involucrados en la istración. Es aquí donde surge la Contabilidad; de la necesidad de llevar a cabo ese control en las operaciones y movimientos económicos de una empresa. La contabilidad captara el efecto financiero de las transacciones efectuadas y como consecuencia presentara la información a través de los estados financieros. Los estados financieros por ende, son documentos informativos que se elaboran aplicando procedimientos y técnicas contables. Los estados financieros deberán presentar información resumida, ordenada y clara, (como resultado de la aplicación del proceso contable) para facilitar a sus s interpretar su contenido y así tener una idea de la situación de la entidad económica y poder tomar decisiones mas acertada. En nexo a lo anterior, cabe hacer una pequeña pausa y explicar brevemente que se entiende por el proceso contable, para después retomar los estados financieros: En relación al Proceso contable: las fases son: 

Sistematización: se define al flujo y secuencia que deberá seguir la información financiera.



Recopilación: obtener los documentos que respaldan las transacciones o eventos financieros.



Valuación: hace referencia a cuantificar en moneda nacional las transacciones o eventos financieros.



Procesamiento: obtiene, codifica y registra las transacciones o eventos financieros.



Evaluación: determina el efecto financiero que las transacciones o eventos económicos generan.



Síntesis: agrupa la información que se obtiene de los registros de contabilidad.



Información: presenta en forma sintetizada los efectos y consecuencias de las operaciones y eventos financieros.



Comprobación: verifica que los registros sean acordes con las transacciones o eventos financieros que se realizaron; que el sistema contable sea el adecuado y que se haya dado cumplimiento al mismo, que los métodos de valuación y control aplicados sean acordes a las necesidades de la empresa, así como con la información requerida; que la información que presentan los estados financieros

sea adecuada e imparcial y que presenten los elementos necesarios para que los s de los mismos puedan tomar decisiones. Los estados financieros, presentan a una fecha o periodo determinado, en forma clasificada por conceptos y valores los diferentes aspectos financieros de una entidad económica como consecuencia de los eventos económicos realizados por esta o que la afectan. Los estados financieros pueden clasificarse de muy diversas formas, estas clasificaciones parten de muy variados criterios, mismos que se enfocan desde la importancia de los aspectos formales de los mismos. Debido a la complejidad que representaría hacer un análisis detallado de estas clasificaciones, y considerando que la presente obra trata de establecer las bases para cursos mas avanzados, solamente enfocaremos el estudio sobre dos de ellas que sin duda serán de utilidad para el lector:  Estados financieros principales o básicos: en ellos se reflejan la situación financiera de una empresa, mostrando diversas características como son: capacidad de pago, capacidad económica, el resultado de operaciones, etcétera. Estos estados financieros básicos de acuerdo al IM en su boletín de Principios de Contabilidad (B-1), son:  Estado de Situación Financiera  Estado de Resultados  Estado de Variaciones en el Capital Contable y  Estado de Cambios en la Situación Financiera.  Estados financieros secundarios: son aquellos que permiten analizar renglones determinados de un estado financiero básico, siendo considerados como anexos de los mismos, debido a lo anterior no todos los estados financieros secundarios se utilizan en una misma empresa, su uso dependerá de la capacidad económica y de las políticas contables que las mismas posean. Dentro de los estados financieros secundarios podemos encontrar: De análisis de renglones del balance:     

Estado de Información de Valores de Inmediata Realización. Integración de Inmuebles, Plantas y Equipo. Integración de Saldos de Acreedores Diversos. Integración de Cuentas por Pagar. Estado de Integración de otros Impuestos y otros Pasivos.

De análisis de renglones del estado de resultados:      

Comparativo de rebajas, devoluciones y bonificaciones sobre ventas por cliente. Comparativo de gastos de publicidad y otros gastos. Integración de ventas. Análisis comparativo del costo de istración. Análisis del costo de ventas. Análisis del costo de fabricación.

De análisis de renglones del Estado de Origen y Aplicación de Recursos:

 Integración del Flujo de Efectivo.  Integración de las Variaciones del Capital de Trabajo.  Integración del Origen de Recursos. Estos mismos estados financieros se denominan históricos o reales cuando corresponda precisamente al día de su presentación. Los estados financieros cuyo contenido corresponda a periodos futuros se denominaran: pro forma, presupuéstales, proyectados o predeterminados. Los Estados Financieros comúnmente son requeridos por terceras personas, es común que las instituciones de crédito, las autoridades hacendarías, proveedores, acreedores, e incluso sindicatos soliciten los estados financieros de una empresa determinada a fin de examinar su situación real, y tomar decisiones respecto a créditos, sanciones, quiebras, fusiones, etcétera. Para recabar y procesar la información de todos los movimientos contables de una empresa, llevar una adecuada contabilidad y en resumen para elaborar los estados financieros, el contador puede auxiliarse de veloces sistemas de computo, de modernas calculadoras, de sofisticados medios de comunicación, e incluso de un selecto equipo de colaboradores, pero su éxito en esta misión dependerá casi exclusivamente del cúmulo de conocimientos que el posea, así como de su capacidad profesional. Después de haber conocido brevemente los estados financieros, sus conceptos y clasificación, es fácil darse cuenta de la enorme relación que existe entre ellos y la contabilidad, ya que esta es la esencia de los mismos: es la que da origen a los estados financieros, y es solo ella la que a través de la conjugación de sus principios y normas, la que pueden crearlos y analizarlos por muy diversos métodos, que van desde una simple verificación del cargo y del abono a una cuenta, hasta la aplicación de varias razones financieras. 1.3.3 CONTROL Y VERIFICACIÓN CONTABLE El desarrollo económico de las empresas derivado de la cada vez mas marcada competitividad en los mercados ha dado por resultado que la organización, istración y optimización de los recursos con que cuentan las entidades sean utilizados con la máxima eficiencia, lo que requiere que se implementen nuevos sistemas de organización, que a su vez implica que se programe a futuro sobre bases sólidas de análisis la estructura y funcionamiento de la entidad, de manera que los recursos con que cuenta queden debidamente coordinados, a fin de lograr sus propósitos. El consejo de istración o es directamente responsable de dirigir, controlar y verificar las actividades de una empresa. Por lo que se requiere que la istración sea ocupada por una persona o consejo preparado, responsable y eficiente, que pueda delegar responsabilidades, cuando así se requiera, y a la vez ejerza un control eficaz tanto en el manejo de personal como contable. Una de las funciones que tiene la istración es la de presentar a través de los estados financieros un informe a los interesados, sobre la situación que guarda la entidad. Dando cumplimiento al proceso contable, las políticas internas así como de las

normas preestablecidas podrá coordinar, controlar y optimizar los recursos con que cuenta la entidad económica, y de esta forma poder lograr los objetivos y metas de la entidad. Por ende, la contabilidad debe de ser uno de los instrumentos mas valiosos de control de actividades con los que cuente la istración para el logro de sus objetivos. Para que un sistema contable sea confiable deberá garantizar a la istración que la información que sus estados financieros contienen son correctos. Para lo cual se podrán aplicar pruebas selectivas a los registros, métodos de valuación, sistemas de procesamientos, criterios de evaluación y criterios clasificación y presentación de la información que resulta como consecuencia de las operaciones o eventos económicos que se generaron por las actividades de la empresa. 1.3.4 MARCO JURÍDICO (Enunciativo) Existe necesidad de llevar contabilidad en un negocio por variadas razones, entre las mas importantes están: la de seguir un orden rigurosos y objetivo de los manejos financieros, para que se desarrolle de manera sana el negocio; por tal motivo, el negocio requiere estar enterado en todo momento de cómo marcha. Otra razón importante es por que para operar requiere normalmente de crédito y para acceder requiere tener transparencia en su información financiera, y una razón muy poderosa es la de índole legal, por lo que a continuación se describe esta necesidad con mas amplitud: En la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos encontramos el fundamento legal, en el articulo 31 fracción IV que establece: son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado o Municipio en que residan. De la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Para que exista un tributo tiene que estar establecido en una Ley. Son El Código Fiscal de la Federación, el Reglamento del Código Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento las ordenaciones legales que establecen la obligación de llevar la contabilidad de las entidades económicas, así como algunos requisitos en la forma de registrarse. En términos generales estas disposiciones estipulan que la contabilidad deberá informar sobre los ingresos y egresos que obtenga o realice cada entidad económica, cumpliendo con los requisitos que para cada caso se establecen. Si bien la Contabilidad debe observarse por imperativos de istración de toda entidad económica, existen ordenamientos legales que la hacen obligatoria, algunas Leyes y normatividades al respecto. 1.3.4.1 LEY DE COMERCIO (de la contabilidad mercantil) ART. 33. El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Podrá llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomode a las características particulares del negocio. Deberán contener los siguientes requisitos mínimos:  Identificación de las operaciones individuales y las características, así como; los documentos comprobatorios originales de las mismas.

 Seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa.  Preparación del os estados que se incluyan en la formación financiera del negocio.  Conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulación delas cuentas y las operaciones individuales.  Incluirá los sistemas de control y verificación y asegurar la corrección del registro contable y de las cifras resultantes. ART. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberá llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados, el libro mayor y en el caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrán hacerse posterior, dentro de los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio. ART. 35. El libro mayor se deberá anotar como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de contabilidad, su saldo final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. ART. 36. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de istración. ART. 37. Todos los registros que se refiere este capitulo deberán llevarse en Castellano, aunque el comerciante sea extranjero, al no cumplirse este requisito al comerciante se le multara no menos de $ 25,000.00 no excederá del 5% de su capital. ART. 38. El comerciante deberá conservar debidamente archivados los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga, deberán conservarlo en un plazo mínimo de 10 años. 1.3.4.2 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES Una sociedad es la unión de dos o más personas físicas o morales constituidas según sus objetivos 1. Sociedad anónima (S. A.) 2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (R. L.) 3. Sociedad cooperativa (S. C.) 4. Sociedad de Comandita Simple (S. C. S.) 5. Sociedad Nombre Colectivo (S. N. C.) 6. Sociedad De Comandita Por Acciones (S. C. A.) 7. Sociedad de Acción Civil (S. A. C.)

8. cada una de las sociedades puede tener capital fijo (C. F.) o de capital variable (C. V.) 1.3.4.3 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I. S. R.) (de las obligaciones de las personas morales) ART. 58. Fracc. I. Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar los registros de la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera deberá registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se convierte. ART. 58. Fracc. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la SH. 1.3.4.4 REGLAMENTO DE LA LEY DE I. S. R. Art. 86. Llevar contabilidad y efectuar los registros de la misma. Cuando las operaciones se hagan en moneda extranjera se tomara el valor de tipo de cambio de la fecha en que se haya efectuado la operación Tendrá los documentos originales y copias a disposición de la S. H. C. P. de cada operación. 1.3.4.5 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (C. F. F.) (De los derechos y obligaciones de los contribuyentes) CAPITULO UNICO ART. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:  Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código, los que deberá reunir los requisitos que establezcan dicho reglamento.  Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.  Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. 1.3.4.6 REGLAMENTO DEL C. F. F. (Sección tercera. De la contabilidad) ART. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción del artículo 28 del Código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos:

 Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley.  Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual.  Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas.  Formular los estados de posición financiera.  Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación.  Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios.  Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.  Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales. Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven además los registros a que los obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su caso, las maquinas registradoras de comprobación fiscal a que hace mención el último párrafo del artículo 28 del Código. ART. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en este reglamento. Los contribuyentes podrán llevar la contabilidad combinando los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor, tratándose del sistema de registros electrónico llevará como mínimo el libro mayor. Este artículo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. ART. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados. Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las fojas que se destinen a formar los libros diarios y/o mayor, podrán encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente; dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general.

ART. 29. En el libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que éstas se efectúen, indicando el movimiento de cargos o crédito que a cada una corresponda. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente. 1.3.4.7 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (De las obligaciones de los contribuyentes) ART. 32. Fracc. I. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago. REGLAMENTO DE LA LEY AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (De las obligaciones de los contribuyentes) ART. 46. Para los efectos del artículo 32, fracción I de la Ley, los contribuyentes del impuesto al valor agregado llevarán su contabilidad en los términos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. CUESTIONARIO DE LA UNIDAD I 1.- ¿Qué aporto el País de Atenas en el siglo V a. de C.? Atenas en el siglo V a. de C. Imponían a los comerciantes a la obligación de llevar la contabilidad (obligaban a llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas). 2.- Menciona lo que aporto el Imperio Económico de Alejandro Magno. El primer gran imperio económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356-323 a. de C.), banqueros griegos fueron famosos en Atenas “llevaban una contabilidad la cual debía mostrar cuando se les demandara; su habilidad y sus conocimientos técnicos, hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la cuidad”. 3.- Explica que fue lo que aporto el país de Roma. Aquí inician las prácticas contables.

"Todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado “Adversaria” (en la actualidad Diario), era una especie de borrador ya que mensualmente lo transcribía con sumo cuidado en otro libro llamado “Codex o Tubular” (en la actualidad llamado el Mayor); y al otro libro llamado “Expensum”. "La contabilidad era llevada por plebeyos. "La actualidad que se puede considerar como antecedente de la Auditoria, Actividades del Auditor. - Inventar y realizar los diversos bienes que constituyan los patrimonios romanos - Dichos Contadores y Auditores constituyeron colegios profesionales como “The Roman Society”. "Periodo 453 a 1453 d. C. continua la contabilidad entre los auxiliares. 4.- Menciona la aportación de Francisco Datini. LOS LIBROS DE FRANCISCO DATINI (1336-1400) Muestra la imagen de una contabilidad o partida doble que involucran por primera vez cuentas patrimoniales. Invento la cuenta de perdidas y ganancias. Ya que los comerciantes tenían problemas con las mercancías ya que contaban con dos precios. (Conocida como perdidas y ganancias, en la actualidad conocidas como Estado de Cuenta). 5.- Menciona la aportación de Benedetto Cotingli, y nombre del libro. Aporto un libro llamado “Della Mercantura et del Mercanti Perffecto”, primer libro de la contabilidad, terminado el 25 de Agosto de 1458, publicado en 1573, siglo XV. Este libro toca la contabilidad de manera breve, la partida doble, el uso de los tres libros, Cuaderno (mayor), Giornale (diario) y Memoriale (borrador). Afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasaran al mayor. 6.- Menciona el nombre del padre de la contabilidad. Francisco Lucas de Paciolo 7.- Nombre del libro del padre de la contabilidad y menciona su aportación a esta. Escribió un libro llamado “suma”, publicado en 1494. Método contable. Se considera el concepto de partida doble. 8.- ¿Qué es contabilidad? Es una técnica que nos ayuda a ordenar, clasificar y registrar las operaciones realizadas por una empresa o negocio propio, con el fin de interpretar los resultados.

9.- Menciona la definición que da Agustín Argaluza. La contabilidad es una técnica auxiliar de la Economía de Empresas, cuyo objeto es satisfacer necesidades de información y de control a un costo mínimo, ayudando así a que las empresas logren mayores utilidades. 10.- ¿Cómo define a la contabilidad el comité Internacional de Contadores? Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos monetarios, transacciones que son, en parte al menos, de carácter financiero, así como de interpretar los resultados obtenidos. 11.- ¿Cómo define la contabilidad Enrique Flower Newton? La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de decisiones de es y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente. 12.- ¿Cómo define la contabilidad Sergio García y Miguel Mattera? La contabilidad es una disciplina técnica que se ocupa de la medición, registro e interpretación de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantificación y con repercusiones económicas sobre el patrimonio de las entidades en general y que determinan el monto de la ganancia realizada, con el propósito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones. 13.- ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad? Proporciona información a dueños, accionistas, bancos y gerentes; con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio debe a terceros, las cosas poseídas por el negocio. * Su primordial objetivo es: Suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o publico. 14.- ¿Cuáles son las características de la información contable? Se fundamenta en la necesidad de contar con información financiera veraz, oportuna y completa; con documentos y registros que muestran los procesos realizados por una entidad y los resultados obtenidos que reflejen su situación financiera. 15.- ¿Cuál es la diferencia entre información financiera y istrativo financiero? Lo istrativo es la toma de decisiones (Invertir, Comprar / vender, Recursos Humanos) e interesa a los accionistas. (A los s internos).

Lo financiero es informativo e interesa a los clientes, proveedores, gobierno, acreedores diversos, empleados, banco, asesor. (A los s externos). 16.- ¿Para que nos sirve la información financiera? Nos sirve en lo istrativo por que ofrece información a los s internos para suministrar y facilitar la planificación, la toma de decisiones y control de las operaciones, comprende información histórica y futura de cada departamento. Y financiera proporciona información a los s externos de las operaciones realizadas, fundamentalmente en el pasado también se denomina contabilidad histórica. 17.- ¿Qué es control? *Registro con base en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. *Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. *Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada. 18.- ¿Qué es verificación contable? *Por medio de una auditoria a los estados financieros. *Auditar a la empresa completamente. (Auditoria Interna). *Estado (la ley lo marca según sean los ingresos que obtenga la empresa en el año, realizar auditorias internas y dictamen a los estados financieros). *Auditar: consiste en realizar, verificar la contabilidad ya registrada en base a la información obtenida. 19.- ¿Qué sucedió en los años 30 en E. U. ? Certificación por Dictámenes en los Estados Financieros y aquí surgen los Principios de Contabilidad son los que nos dicen como llevar la contabilidad exacta y todo se rige con estos. También aquí surgen los Costos. 20.- ¿Para quién es importante la Información Financiera de las Empresas? Para los s internos Accionistas y los s externos como clientes, proveedores, gobierno, acreedores diversos, empleados, banco y asesor. 21.- Define con tus propias palabras los antecedentes históricos de la contabilidad. Se dice que la contabilidad ya viene desde muchos años atrás, además de que siempre ha sido muy importante. Inicia hacia el año 6,000 a. de C. En Egipto se tienen registros sobre la contabilidad, después del siglo V a. de C. en Atenas se les obligaba a los comerciantes a llevar la contabilidad así como de llevar los registros de las operaciones realizadas en los libros.

El primer gran imperio económico fue el de Alejandro Magno en el año 356-323 a. de C., donde se les mostrara cuando se les demandara. En Roma inician la Practicas Contables, aquí se da lo de que todo jefe de familia debe de anotar todos sus ingresos y gastos en un libro llamado “Adversaria”, que era una especie de borrador, así como mensualmente debería de pasarlos a otro libro llamado “Codex o Tubular”, y a otro libro llamado “Expensum”. También influyan varios auditores como Francisco Datini, quien aporto libros donde se habla de cuentas de Perdidas y Ganancias; otro autor fue Benedetto Contingli Rangeo, quien escribió un libro llamado “Della Mercantura et del Mercanti Perfetto” y toca a la contabilidad de manera breve así como la partida doble y el uso de los tres libros. Fray Lucas Paciolo, a quien se le considera el “Padre de la Contabilidad”, el cual escribió un libro llamado “suma” y nos habla del método contable. Hasta la actualidad la contabilidad sigue siendo muy importante en las operaciones de las empresas así como de negocios propios. 22.- Menciona lo que nos dice el artículo 33, 34, 35, 36, 37 y 38 del Código de comercio. Articulo 33: Capitulo III de la Contabilidad Mercantil; El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Podrá llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamientos que mejor se acomode a las características particulares del negocio, deberán contener los siguientes requisitos mínimos:  Identificación de las operaciones individuales y sus características, así como los documentos comprobatorios originales de las mismas.  Seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa.  Preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio.  Conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulación de cuentas y las operaciones individuales.  Incluirá los sistemas de control y verificación necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones y asegurar la corrección del registro contable y de las cifras resultantes. Articulo 34: Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados; el libro Mayor y en el caso las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrán hacerse posterior, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Artículo 35: En el libro Mayor se deberán anotar como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de contabilidad, su cargo o crédito u cada cuenta en el periodo y saldo final.

Articulo 36: En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos o a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de istración. Articulo 37: Todos los registros que se refieren a este capitulo deberán llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero al no cumplirse este requisito a el comerciante se le multara no menos de 25 mil pesos, no excederán del 25% de su capital. Articulo 38: El comerciante deberá conservar debidamente archivados los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que pueda relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga deberán conservarlos por un plazo mínimo de 10 años. 23.- Menciona el artículo 58 fracción primera y articulo 58 fracción segunda de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Articulo 58, fracción primera: Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar los registros de la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera deberán registrarse al tipo de cambio aplicable a la fecha en que se concierten. Articulo 58, fracción segunda: Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la secretaria de Hacienda y Crédito Publico. 24.- Menciona el articulo 28 del Código Fiscal de la Federación. Articulo 28: De acuerdo con las disposiciones de fiscales que estén obligados a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas: 1.- Llevaran los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este código. 2.- Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los 2 meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. 3.- Llevaran la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en un lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento del código. 25.- Menciona el artículo 26 con sus apartados, el 27, 28 y 29 del reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) articulo 26: Los sistemas y registros contables a que se refiera la fracción I del articulo 28 del código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos; recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor les convenga a las características particulares de su actividad, deberán como mínimo los siguientes requisitos: *Identificar cada operación relacionándolas con la documentación comprobatoria que puedan identificarse las distintas contribuciones y tasa.

*Identificar las inversiones realizadas, precisando la fecha de adquisición del bien. *Relacionar cada operación con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas. *Formular los estados de posición financiera. *Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. *Asegurar el registro total de operaciones y garantizar que se asientes correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios. *Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. Artículo 27: Para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, electrónico siempre que se cumplan con los requisitos que se establecen en este reglamento. Cuando se adopte el sistema de registro manual o electrónico, el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro Diario y el Mayor, tratándose del sistema del registro electrónico llevara como mínimo el Mayor. Este artículo no libera de la obligación de llevar los libros que se establezcan las leyes u otros reglamentos. Articulo 28: Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros Diario, Mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados. Cuando el contribuyente opte por los sistemas del registro electrónico, las fojas que se destinen a formar los libros de Diario y/o Mayor, podrán encuadernarse, empastarse y foliarse. Dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la secretaria mediante reglas de carácter general. Articulo 29: En el libro Diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que estas se efectúen indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una correspondan. En el libro Mayor, deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. Su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. En todos los casos deberá existir el libro de Diario y el libro Mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente. 26.- Menciona el artículo 32, fracción primera de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Articulo 32, fracción primera: Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar conforme a este ultimo la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba

pagarse el impuesto por las distintas tasas de aquellas por las cuales esta ley libera de pago. 27.- Menciona por lo menos 3 tipos de Sociedades Mercantiles con sus siglas. * Sociedad Anónima (S. A.) * Sociedad de Responsabilidad Limitada (R. L.) * Sociedad Cooperativa (S. C.) * Sociedad de Comandita Simple (S. C. S.) * Sociedad Nombre Colectivo (S. N. C.) * Sociedad en Comandita por Acciones (S. C. A.) * Sociedad de Acción Civil ( EXAMEN PARCIAL DE LA PRIMER UNIDAD DE LA MATERIA EN CONTABILIDAD I EN LA LIC. EN NEGOCIOS INTERNACIONALES INSTRUCCIONES GENERALES: Lea con atención cada una de las preguntas, escriba con letra legible, evite faltas de ortografía y tachaduras. 1.- NARRA BREVEMENTE LO QUE APORTARON LOS ROMANOS Y LOS GRIEGOS A LA CONTABILIDAD. 1 Los romanos: impusieron la obligación de llevar contabilidad a todos los jefes de familia que debían asentar en un libro llamado “adversaria” todos los ingresos y gastos que tuvieran, de allí se pasaría a otro llamado “codex” o “tubulae” y de allí a otro llamado “Expensum” comienza el antecedente de la auditoria. Se formó “The Roman Society” formada por contadores y auditores. La contabilidad era llevada por plebeyos 2 Los griegos: impusieron a los comerciantes la obligación de llevar contabilidad y registrarla en libros. Los mejores contadores tenían como el “privilegio de revisar las cuentas de la cuidad”. 2.- DEFINE LA CONTABILIDAD. Es la técnica que ordena, clasifica y registra las operaciones que realiza un ente económico, así como interpretar la información obtenida. 3.- ¿QUÉ ES CONTROL? Es elegir un sistema adecuado de registro para las operaciones de la empresa, revisando y vigilando cada una de ellas para evitar omisiones y errores.

4.- FUE QUIEN INVOLUCRA LA PARTIDA DOBLE, POR PRIMERA VEZ, CUENTAS PATRIMONIALES INVENTO LA CUENTA DE LAS PÉRDIDAS Y GANANCIAS: A) ADAM SMITH Y DAVID RICARDO B)FRANCISCO DATINI C)AGUSTIN ARGALUZA 5.- DONDE SURGIERON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD A) ROMA B) ESTADOS UNIDOS C) MEXICO 6.- QUIENES DE LOS SIGUIENTES PAISES TENIAN OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD A SUS CLIENTES, QUE DEBIAN MOSTRAR CUANDO SE LES DEMANDARA: A) GRIEGOS B) ROMANOS C) EGIPCIOS 7.- TRES SOCIEDADES Y SIGLAS DE LA LEY DE SOCIEDADES MERCANTILES Y MENCIONA 5 LEYES QUE NOS OBLIGAN A LLEVAR CONTABILIDAD Tres sociedades mercantiles y sus siglas 1) Asociación civil (A. C.) 2) Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. de R. L.) 3) Sociedad Cooperativa (S. C.) Cinco leyes que nos obligan a llevar contabilidad y sus siglas 1) Ley del Impuesto al valor agregado (L. I. V. A.) 2) Ley del Impuesto Sobre la Renta (L. I. S. R) 3) Código de Comercio (C. C.) 4) Código Fiscal de la Federación (C. F. F.) 5) Reglamento del Código Fiscal de la Federación (R. C. F. F.) 8.- ¿CUAL ES EL NOMBRE COMPLETO DEL PADRE DE LA CONTABILIDAD? Fray lucas de Paciolo 9.- NOMBRE DEL LIBRO QUE EL PADRE DE LA CONTABILIDAD A) LA SUMMA GEOMETRIA DE ARITMETICA PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA

B)LA SUMMA DE ARITMERICA, GEOMETRIA PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA C) LA SUMMA DE ARITMETICA PROPORTIONI GEOMETRIA ET PROPORTIONALITA 10.- ¿QUE ES LA INFORMACION FINANCIERA, MENCIONA 3 COSAS EN QUE NOS PUEDA SERVIR? La que se hace para personas externas a la empresa que les interese saber sobre la entidad. Es resultado de los registros contables y muestra la situación financiera del ente sirve para: 1) conocer la situación o posición financiera del ente 2) proporcionar datos a personas externas ej. Gobierno, proveedores 3) prever situaciones futuras. 11.- QUIEN DEFINIO A LA CONTABILIDAD COMO UNA DISCIPLINA TECNICA QUE A PARTIR DEL PROCESAMIENTO DE DATOS SOBRE LA COMPOSICION Y EVOLUCION DEL PATRIMONIO DE UN ENTE, PRODUCE INFORMACION PARA TOMAR DECISONES: A) SERGIO GARCIA Y MIGUEL MATTERA. B) ENRIQUE FLOWER NEWTON C) COMITÉ INTERAMERICANO DE CONTADORES 12 Y 13.- HAZ UN CUADRO SINPTICO Y MENCIONA LO MAS IMPORTANTE: CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Y LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Art. 28. de los requisitos de la contabilidad. 1) los asientos deberán ser analíticos y ordenados C. F. F. 2) se adoptara el sistema que convenga a la entidad. 3) se podrá llevar la contabilidad en su domicilio

Art. 32 Ley I. V. A. Se deberá llevar contabilidad de acuerdo al C. F. F. y a

su reglamento separando las operaciones que lleven o graven IVA. UNIDAD II PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

2.1. ESTRUCTURA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DEFINICIÓN 1. Son principios básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera, cuantitativa por medio de los estados financieros. *A que se dedica la empresa (nombre) *Cuando se formo *Actividad que realiza (venta de) *Empresa de Servicios DEFINICIÓN 2. Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de la expresión de las operaciones y la presentación de la información financiera, de la cantidad por medio de los estados financieros. *Identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros son: 2.2 ENTIDAD Es la actividad económica realizada por entidades identificables, constituyen combinaciones de recursos humanos naturales y capitales, coordinados por una autoridad que toma decisiones. *Conjunto de recursos destinados que satisfacen alguna necesidad social con estructura y operación propias. *La personalidad de un negocio es independiente. *Los estados financieros deben incluirse: los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente.

*Puede ser persona física o moral. 2.3 REALIZACIÓN La contabilización en términos monetarios de las operaciones que realiza la contabilidad con otros en la actividad económica y ciertos eventos económicos que lo afectan. La contabilidad cuantifica cantidad que se considera realizado: *Han efectuado transacciones (operaciones, compra, venta) con otras empresas. *Transformaciones internas que modifican la estructura de recursos. Ejemplo: La amplificación de la empresa, préstamos para compra de maquinaria, equipo de oficina, etc. *Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la unidad, derivado de las operaciones y pueden cuantificarse razonablemente en términos monetarios. Ejemplo: devolución, compra de terrenos que con el paso del tiempo aumenta de valor y la venta se realiza en un valor superior a la compra. 2.4 PERIODO CONTABLE La necesidad de conocer los estados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales, las operaciones y eventos, así como sus eventos derivados que se identifican con el periodo en que ocurren; deben indicar el periodo a que se refiere. Ejemplo: Fecha en la que inicia actividad la empresa que por lo general el periodo suele ser de 12 meses, pero puede haber empresas irregulares con un periodo menor de 12 meses. *Establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación. *Valor histórico *Negocio en marcha *Dualidad económica 2.5 VALOR HISTORICO ORIGINAL Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registra según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, la estimación razonable que de ello se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado aplicando métodos de ajuste en forma sistemática. Si se

ajustan las cifras por cambios de precios y se aplican de ser modificadas en los estados financieros. Ejemplo: devoluciones, compra de equipo de maquinaria, compra de dólares, equipo de transporte. Todas las operaciones que se realicen con objeto de compra que con el paso del tiempo su valor ya no sea el mismo o que influya el tipo de cambio de la moneda. 2.6 NEGOCIO EN MARCHA: La entidad se presume en existencia permanente por lo que las cifras de sus estados financieros representaran valores históricos o modificaciones de ellos sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación solamente serán aceptables para información general cuando la entidad este en liquidación. Ejemplo: estados financieros realizados por la entidad por un producto determinado del cual se realizan por medio de todas las operaciones del negocio que se detallan en un estado financiero. 2.7 DUALIDAD ECONOMICA Se constituye de: *Los recursos que dispone la entidad para la realización de sus fines. *La especificación de los derechos. La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión en relación con otras entidades. Ejemplo: la igualdad de cargos y abonos en la compra de mercancías se tiene que realizar un cargo y un abono según se allá realizado, en este caso se pago con cheque y seria el abono a la cuenta de bancos, evitando realizar doble registro ya que no puede existir el doble de cargos y abonos. *Este se refiere a la información: Revelación suficiente 2.8 REVELACIÓN SUFICIENTE La información contable presentada en los estados financieros que debe contener en forma clara y comprensible, todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. Ejemplo: la forma de presentar los estados financieros se refiere a el de no omitir datos importantes, ni el maquillar datos financieros que afecten directamente los estados financieros y a que es una forma de comprobar si los resultados son correctos. *Que abarca las clasificaciones anteriores como requisito general:

2.9 IMPORTANCIA RELATIVA La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios, tanto los datos que entran al sistema de información contable como la información resultante de su operación se debe equilibrar los datos como los requisitos de utilidad y finalidad de la información. Ejemplo: al momento de presentar los estados financieros debe realizarse con la moneda en que se este en curso y si hay actualizaciones, diferencias de los registros de las operaciones en los registros de la contabilidad también serán modificados los estados financieros. 2.10 CONSISTENCIA Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando hubiera cambios que afecten la contabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en información que se presenta indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Ejemplo: 1.- Se refiere a los procedimientos que desempeñe cada empresa como sistemas contables (método analítico, mercancías generales) ya que habiendo cualquier método se debe tener el registro de las operaciones. 2.- En el momento de revisar, comparar estados financieros de la empresa se presentan cifras semejantes. El omitir datos importantes que no afecten de manera considerable la información contable CUESTIONARIO 1.- ¿Qué son los principios de contabilidad? Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera, cuantitativa por medio de los estados financieros. * A que se dedica la empresa * Cuando se formo * Actividad que realiza * Empresa de servicios

Cuantitativa: Relativo a cantidad Cuantificación: Expresión de la cantidad Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de la expresión de las operaciones y la presentación de la información financiera, dela cantidad por medio de los estados financieros. 2.- Menciona la clasificación que identifica y delimita al ente económico y a sus aspectos financieros. El principio de entidad El principio de realización El principio de periodo contable 3.- ¿A que clasificación pertenece el valor histórico original, el negocio en marcha y dualidad económica? Establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación. 4.- ¿Qué es entidad? Actividad económica realizada por entidades identificables, constituyen combinaciones de recursos humanos naturales y capital, coordinados por una autoridad que tomo decisiones. 5.- Define que es realización. La contabilización en términos monetarios de las operaciones que realiza la contabilidad en otros en la actividad económica y ciertos eventos económicos que lo afectan. 6.- Define que es periodo contable. La necesidad de conocer los resultados de operaciones y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales, las operaciones y eventos, así como sus eventos derivados que se identifican con el periodo en que ocurren, deben indicar el periodo a que se refiere. 7.- Define el principio de valor histórico original. Las transacciones y los eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registra según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, la estimación razonable que de ello se haga el momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificados en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado ampliando métodos de ajuste en forma sistemática. Si se ajustan las cifras por cambios de precios y aplican de ser modificados en los estudios financieros.

8.- ¿Cuál es el principio que se refiere a la información? Revelación suficiente. 9.- ¿Qué es dualidad económica? La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión en relación con otras entidades. Los recursos que dispone la entidad para la realización de sus fines. La especificación de los derechos. 10.- ¿A que clasificación pertenece importancia relativa y consistencia? Abarcan las clasificaciones anteriores como requisito general. 11.- ¿Qué es revelación suficiente? La información contable presentada en los estados financieros que debe contener en forma clara y comprensible, todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. La forma de presentar los estados financieros se refiere el de no omitir datos importantes, ni el maquillar datos financieros y a que es una forma de comprobar si los resultados de los registros son correctos. 12.- Define importancia relativa. La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptible de ser cuantificados en términos monetarios, tanto los datos que entran al sistema de información contable como la información resultante de su operación, se debe equilibrar los datos como los requisitos de utilidad y finalidad de la información. 13.- ¿Qué es consistencia? Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando hubiera cambios que afecten la contabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en información que se presenta indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. 14.- ¿Qué diferencia se encuentra entre revelación suficiente e importancia relativa? Que en revelación suficiente se refiere a la información y la de importancia relativa es la que abarca las clasificaciones anteriores como requisito general.

15.- ¿Qué diferencia hay en negocio en marcha y realización? El de realización contabiliza en términos monetarios y que cambian con el paso del tiempo y el de negocio en marcha solo se tiene la información del negocio detallada en el estado financiero EJERCICIO PRÁCTICO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 1.- El señor José María Osorio decide establecer una empresa dedicada a la compraventa de artículos deportivos denominada: Deportes “Chema” para lo cual su patrimonio individual, destina a su negocio es un principio de: ENTIDAD 2.- La empresa mexicana de lubricantes S.A. de C. V. tubo los siguientes movimientos: compra de mercancías a proveedores, venta de mercancías a clientes, compra de papelería, pago de luz, teléfono y personal istrativo es un principio de: REALIZACIÓN 3.- Se tienen los siguientes gastos tomados del balance del 01 de Enero al 25 de Octubre del 2003 se tienen los siguientes gastos: pago del transporte de mercancías por $18,000°°, compra de mercancías a proveedores por $125,000°°, ventas a clientes por $100,000°° es un principio de: NEGOCIO EN MARCHA 4.- Se tienen los siguientes datos del estado financiero de la empresa Nestlé con fecha actual se compra maquinaria por $1´000,000°°, compra de equipo de transporte $275,000°°, cuenta de bancos $3´000,000°°, es un principio de: REALIZACION

5.- Se compra mercancías con un precio de $25,000°°, se tuvieron que pagar gastos de fletes y acarreos por $5,000°° y se pago a los empleados que efectuaron las maniobras de carga y descarga por $900.00, todo lo anterior se pago con efectivo, es un principio de: DUALIDAD ECONOMICA 6.- Se compra un equipo de transporte a crédito por $300,000°° con fecha de pago a 24 meses y una tasa de interés del 2% mensual el precio original de esta compra será. Es un principio de: VALOR HISTORICO ORIGINAL 7.- Se constituye una empresa SCI digital con una aportación inicial de $1´000,000°° del cual se realizan los siguientes movimientos, se compra mercancía a crédito por $ 350,000°°, se compra un equipo de transporte por $ 370,000°°, se hacen adaptaciones al edificio y remodelaciones por $270,000°°, se pagan los siguientes gastos: luz por $ 3,500°°, teléfono por $5,800°°, papelería y propaganda por $4,700°° y el resto es depositada a la cuenta del banco. Es u un principio de: REALIZACIÓN 8.- El estado financiero de la empresa Gamesa S. A. de C. V. presenta las siguientes características: las cifras no son expresadas en pesos Mexicanos, omitió datos de los activos, es un principio de: IMPORTANCIA RELATIVA

9.- La empresa La Integradora S. A. de C. V. tuvo los siguientes datos de su estado financiero. Un faltante en la cuenta de caja por $3,500°° y en la cuenta de balances se tuvo un registro por la cantidad de $200,000°° sacar el porcentaje de la diferencia del faltante en caja y del dinero que se encuentra en bancos, es un principio de: IMPORTANCIA RELATIVA 10.- La empresa La Importadora de Occidente S. A. de C. V. recibe una donación de computadoras de su empresa matriz de la cuidad de Monterrey, es un principio de: REALIZACION 11.- La empresa Motorola S.A. de C. V. Compra una maquinaria por $500,000°° la cual el contador de la empresa distribuye el costo original de la maquinaria entre la vida útil del bien entre los cuales se va a utilizar la maquinaria es un principio de: VALOR HISTORICO ORIGINAL EXAMEN PARCIAL DE LA SEGUNDA UNIDAD INSTRUCCIONES GENERALES: LEA CON ATENCIÓN CADA UNA DE LAS PREGUNTAS Y CONTESTE SEGÚN SEA EL CASO. ESCRIBA CON LETRA LEGIBLE, EVITE FALTAS DE ORTOGRAFIA Y TACHADURAS. 1.- MENCIONA TODOS LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD VISTOS EN CLASE. 1. Entidad 2. Realización 3. Periodo Contable 4. Valor Histórico Original 5. Negocio en Marcha 6. Dualidad Económica 7. Revelación Suficiente 8. Importancia Relativa 9. Consistencia 2.- ¿CUÁLES SON LOS PRINCIPIOS QUE ABARCAN LAS CLASIFICACIONES ANTERIORES COMO REQUISITO GENERAL DEL SISTEMA? Los principios de Importancia relativa y consistencia 3.- ¿QUÉ SON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD?

Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. 4.- ¿CUÁLES SON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN AL ENTE ECONÓMICO Y A SUS ASPECTOS FINANCIEROS? Los principios de entidad, realización y periodo contable INSTRUCCIONES: LEA CON ATENCIÓN Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA SEGÚN LA DEFINICIÓN QUE CORRESPONDA AL PRINCIPIO DE CONTABILIDAD 5.- Se constituye de: los recursos que dispone la entidad para la realización de sus fines y la especificación los derechos. A) Negocio en marcha B) Dualidad económica C) Entidad 6.- La contabilización en términos monetarios de las operaciones que realiza la entidad con otros en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afecten. A) Periodo contable B) Entidad C) Realización 7.- La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales las operaciones y eventos. A) Dualidad económica B) Periodo contable C) Realización 8.- Identifica la actividad económica, constituyen combinaciones de recursos humanos naturales y capital, coordinado por una autoridad que toma decisiones. A) Periodo contable B) Entidad C) Realización 9.- La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y compresible todo lo necesario para juzgar los resultados de operaciones. A) Revelación suficiente B) Consistencia C) Importancia relativa 10.- Los usos de la información contable requieren que sigan procedimientos de cuantificación que permanezca en el tiempo la información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los principios y reglas particulares de cuantificación y la comparación con estados financieros de otras entidades económicas. A) Negocio en marcha B) Valor histórico original C) Consistencia 11.- Transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.

A) Valor histórico original B) Periodo contable C) Dualidad económica 12.- La entidad se presume en existencia permanente, por lo que las cifras de sus estados financieros representaran valores históricos o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. A) Negocio en marcha B) Realización C) Importancia relativa 13.- Es la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptible de ser cuantificados en términos monetarios. A) Consistencia B) Importancia relativa C) Negocio en marcha INSTRUCCIONES: LEE CON ATENCIÓN Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 14.- Este principio nos dice que al momento de presentar los estados financieros debe realizarse con la moneda que este en curso dentro del país, si existen diferencias debe actualizarse tanto las operaciones como los estados financieros. A) Revelación suficiente B) Importancia relativa C) Valor histórico 15.- Este principio tiene que ver con la personalidad de un negocio, con el conjunto de recursos que son destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propias. A) Realización B) Entidad C) Periodo contable 16.- Este principio tiene que ver con las operaciones y eventos así como sus efectos derivados que se identifican con el periodo en que ocurren, debe indicar el periodo a que se refiere. A) Periodo contable B) Negocio en marcha C) Consistencia INSTRUCCIONES: LEE LOS SIGUIENTES EJERCICIOS E IDENTIFICA QUE PRINCIPIO DE CONTABILIDAD SE REFIERE. 17.- La empresa proveedora del valle silicón S. A. De C. V., presenta sus estados financieros en forma comparativa es un principio de: Realización

18.- La empresa Gamesa S. A. De C. V., adquiere mercancía a crédito por $20,000.00 a 90 días, por lo que se estipulan intereses por $1,200.00 el contador registro en la cuenta de proveedores la cantidad de $21,200.00, es un principio de: Dualidad económica

19.- La empresa Bimbo S. A. De C. V., presenta los siguientes gastos: energía eléctrica, teléfonos y honorarios que no serán pagados si no hasta el próximo ejercicio, es un principio de: Negocio en marcha

20.- La empresa Universa S. A. De C. V., en la revisión, de los estados financieros se percato el auditor en el renglón de otros gastos, con mucha frecuencia se incluían faltantes según arqueos de caja por cantidades pequeñas, es un principio de: Revelación suficiente UNIDAD III REGISTRO DE OPERACIONES 3.1 LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS Definición, nomenclatura y clasificación En los capítulos anteriores se ha dicho que para conocer la situación financiera y la utilidad o perdida liquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance General y Estado de perdidas y ganancias. Ahora bien, para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados, es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. A esta se le puede definir de la siguiente manera: Cuenta. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital. Nombre de la cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; por ejemplo, a la cuenta que controla el dinero efectivo se le llama caja; a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar, etc.; por tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan del Activo, del Pasivo y del Capital. La cuenta: Cada una de las operaciones que realiza una persona o entidad, modifican dos conceptos del balance, ya sea el activo, pasivo o el capital, aumentado o disminuyendo estos; pero en ningún caso afectan su equilibrio representado por la formula de activo es igual a pasivo más capital. Y como las transacciones serán muy

numerosas y, en consecuencia, las partidas de aumento y disminución a los renglones del balance serán muy frecuentes, es necesario transcribir cada renglón del balance a una hoja de papel por separado. Estas hojas son las "cuentas" y el conjunto que forman se denomina como libro “Mayor”. Las cuentas, pues, no son más que documentos en los cuales se describe la historia de cada uno de los renglones del balance, de donde resulta que existen cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de capital, según que se refieran a las propiedades de la empresa, a sus acreedores o a sus dueños, respectivamente. Por lo que hace a los conceptos de activo y pasivo, una cuenta es suficiente para cada propiedad o para cada acreedor respectivamente. En su aspecto material, la cuenta es una hoja de papel rotulada con el nombre del renglón del balance cuya historia desee registrarse ver ejemplo en la ilustración siguiente. Así tendremos que todas las cuentas de activo principian por una anotación en la mitad izquierda del papel, llamada debe quizá por referirse, en ese caso, a las propiedades que el negocio "debe" a sus acreedores y dueños. Por otra parte, todas las cuentas de pasivo y de capital principian por una anotación en la mitad derecha de la cuenta, llamada a su vez haber, por referirse a la participación que los acreedores y dueños tienen en el negocio.

En está forma, las cuentas de activo, que expresan propiedades, comienzan por un cargo; todos los aumentos a esas propiedades también deben cargarse, para sumar su importe al de las existentes en un principio; y en cambio, todas las disminuciones deberán abonarse, para restar su importe de la suma anterior y determinar en esta forma el importe de las nuevas existencias, o sea el saldo de la cuenta, en este caso saldo deudor.

Si de las operaciones de la empresa resulta que el pasivo o el capital aumentan, las anotaciones correspondientes deberán hacerse del lado derecho de las cuentas respectivas, con el fin de sumar su importe a las partidas anteriores; es decir deberán abonarse. En cambio si en vista de las operaciones realizadas es necesario disminuir el pasivo o el capital, las anotaciones respectivas deberán hacerse del lado izquierdo para disminuir, por su importe, el de los pasivos o capitales de que se trate. Las cuentas relativas a los acreedores y a los dueños tendrán un saldo acreedor. Nótese en la ilustración número 7, cómo las cuentas de activo tienen el signo más del lado izquierdo y el signo menos del lado derecho; mientras las cuentas de pasivo y de capital tienen el signo menos del lado izquierdo y el signo más del lado derecho. Al conjunto de cargos se llama movimiento deudor, y al de los abonos movimiento acreedor, cuando ambos movimientos suman la misma cantidad se dice que la cuenta está saldada. La cuenta es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo, Pasivo y Capital. Clasificación de las cuentas. Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son: Cuentas del activo

Cuentas del pasivo Cuentas del capital Cuentas del activo. Las cuentas del Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa. Cuentas del pasivo. Las cuentas del pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. Cuentas del capital. Las cuentas del capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las perdidas del negocio. Precisamente, de las cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufren los conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital por las operaciones realizadas. Ejemplo: Debe: Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. Haber: Es la columna que se encuentra en la parte derecha Cargo o debitar: es registrar una cantidad en el debe de la cuenta. Abono o acreditar: es registrar una cantidad en el haber de la cuenta. MOVIMIENTOS Y SALDOS. Para representar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema:

Esquemas de cuenta o esquemas de mayor ACTIVO PASIVO IZQ. DER. IZQ. DER. (+) (-) (-) (+) CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abono. Existen dos clases de movimientos: Movimiento deudor Movimiento acreedor

Nombre de la cuenta

Movimiento deudor: se le llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Ejemplo:

Cargos

100,000.00 30,000.00 50,000.00 180,000.00

Movimiento deudor Movimiento acreedor: Se llama movimiento acreedor a la suma de abonos de una cuenta. Ejemplo:

Nombre de la cuenta

Abonos 120,000.00 10,000.00 20,000.00 150,000.00

Movimiento acreedor

Saldo: La diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos clases de saldos. Saldo deudor Saldo acreedor Saldo deudor: una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor. O cuando la cuenta únicamente haya recibido cargos, cuando solamente tenga movimiento deudor. Nombre de la cuenta

Debe Haber 350,000.00 160,000.00 Cargos 400,000.00 40,000.00 Abonos 70,000.00 210,000.00 10,000.00 Movimiento deudor 820,000.00 420,000.00 movimiento acreedor Saldo deudor $400,000.00

Saldo acreedor: Una cuenta tendrá saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea mayor que el importe del movimiento deudor. O cuando la cuenta únicamente haya recibido abonos es decir cuando la cuenta solo tenga movimiento acreedor. Nombre de la cuenta Debe Haber 160,000.00 350,000.00 Cargos 40,000.00 400,000.00 Abonos 210,000.00 70,000.00 10,000.00 Movimiento deudor 420,000.00 820,000.00 movimiento acreedor

$ 400,000.00 Saldo Acreedor

Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor. Ejemplo Nombre de la cuenta Cargos 100,000.00 30,000.00 50,000.00 Movimiento deudor 180,000.00 Saldo deudor 360,000.00

En caso contrario, el saldo será acreedor. Cuenta saldada o cerrada: Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor. Normalmente para representar una cuenta saldada, se acostumbra cortar la cuenta o el esquema de mayor con doble línea. Cuenta

Debe Haber Cargos 150,000.00 200,000.00 Abonos 100,000.00 50,000.00 Movimiento deudor 250,000.00 250,000.00 Movimiento acreedor

Saldada o cerrada Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones

que sufren los conceptos de Activo, de Pasivo y de Capital por las operaciones realizadas. Cargos y abonos a las cuentas

Hemos visto que en virtud de la partida doble, toda transacción es causa que provoca dos efectos sobre los renglones del balance; y como estos renglones están a su vez, transcritos en las cuentas, resulta que cada operación provocar una doble anotación en las cuentas mismas, siendo una de ellas cargo y la otra abono. Considerando las reglas de la partida doble diremos que:

Una cuenta se carga cuando: Aumenta el activo, Disminuye el pasivo, o Disminuye el capital.

Una cuenta se abona cuando: Aumenta el pasivo, Aumenta el capital, o Disminuye el activo 3.2 TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE Compensación entre las cuentas del Balance. En cada operación que se efectúan los elementos del Balance varían, mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la operación aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una disminución en alguno de los valores del mismo Activo. Por el contrario, si la operación aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores de los Activos o con alguna disminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Se conoce así al procedimiento mediante el cual se registra cada operación en dos movimientos que se compensan uno con el otro, al primero se le denomina como "debe"

y al segundo "haber". Las dos partidas así eslabonadas en cada operación constituyen lo que técnicamente se llama asiento contable. La partida doble se basa en la Ley de la Causalidad que señala que a toda causa corresponde un efecto, así por ejemplo a través de la partida doble se reconocen los ingresos, pero también el origen o fuente de donde se obtuvieron; y en los egresos la salida de recursos pero también el destino que se les dio.

El contador público

Es el profesional responsable de establecer un adecuado sistema de contabilidad en toda empresa o entidad, para obtener un buen registro de las operaciones y proporcionar estados financieros en forma oportuna y eficiente a los es y accionistas de una empresa. En conjunto, el sistema de contabilidad que diseña el contador tiene por objetivo, entre otros, los siguientes:

Establecer las políticas y procedimientos que aseguren el correcto registro de las operaciones. Asegurar los bienes y activos propiedad de la empresa, permitiendo un uso adecuado de los mismos, Cumplir con los requerimientos de información solicitados por los es y accionistas. Cumplir correctamente y en tiempo con las obligaciones fiscales y laborales a que esta sujeta la Compañía. Establecer los métodos adecuados de control y valuación de los activos propiedad de la empresa Asesorar a los es en la toma de sus decisiones financieras.

En adición, el código de ética profesional del contador público, señala en sus postulados los siguientes:

Calidad profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier servicio se espera del contador un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo específico que este desempeñando. Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.

Preparación y calidad del profesional. Como requisito para que el contador acepte prestar sus servicios, deberá tener el entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.

Secreto profesional. El contador tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que establezcan las leyes respectivas.

Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltará al honor y dignidad profesional todo contador que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador se abstendrá de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quién haya contratado sus servicios. Igualdad numérica entre los movimientos. Como los efectos que produce las operaciones se registran en cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y los abonos que han recibido, y todos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todas las cuentas son iguales entre si. 3.3 PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se clasifica en grupos formados con valores homogéneos (parecidos por su naturaleza) La clasificación de los valores que forman el activo se deben hacer atendiendo a su mayor o menos grado de disponibilidad (grado de disponibilidad se refiere a la mayor o menor facilidad que se tienen para convertir en efectivo el valor de un determinado bien) Los valores que forman el activo según su grado de disponibilidad se clasifican en 3 grupos que son: 

Activo circulante



Activo fijo



Créditos diferidos

ACTIVO CIRCULANTE Este grupo esta formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimientos constantes y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero en efectivo. El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el activo circulante según su mayor o menor grado de disponibilidad es el siguiente: 

Caja



Bancos



Mercancías



Clientes



Documentos por cobrar



Deudores diversos

Caja Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y pagarés de tarjetas de crédito (vauchers) recibidos, giros bancarios postales y telegráficos, etc. Esta cuenta típicamente de activo, está destinada a registrar todo el movimiento de cantidades en efectivo manejadas por la negociación. La cuenta de caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo disminuye cuando se paga en efectivo. Esta cuenta representa el dinero en efectivo propiedad del negocio. Bancos Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio hechos en instituciones bancarias, el manejo de dinero en efectivo por conducto de los bancos se hace cada día más popular en el comercio, debido a las ventajas de seguridad y ahorro de tiempo que representa. Las cuentas de cheques llevadas con los bancos deberán tener por nombre el del banco mismo y la especificación de que se trata de una cuenta de cheques. La cuenta de bancos aumenta cuando se deposita dinero o valores y disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Esta cuenta representa el dinero propiedad del comerciante depositado en instituciones bancarias. Mercancías

Por mercancías entendemos que es todo aquello que es objeto de compra o venta, dependiendo el giro del negocio, el procedimiento general consiste en registrar a las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta. La cuenta de mercancías aumenta cuando vendemos nos devuelven mercancías y disminuye cuando vendemos o se devuelven mercancías que son propiedad del negocio, aunque lo es únicamente al principiar y al terminar el ejercicio. Clientes Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental. Esta cuenta aumenta cada vez que se venden mercancías a crédito y disminuye cuando un cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Esta cuenta representa el valor de las ventas hechas a crédito que el comerciante tiene derecho de cobrar.

Documentos por cobrar Son documentos por cobrar o títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. Esta cuenta aumenta cuando se reciben letra de cambio o pagares a favor del negocio y disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos yo cuando se cancelan. Esta cuenta representa el importe de las letras y pagares que el comerciante tiene derecho a cobrar.

Deudores diversos Son las personas que deben al negocio por concepto distinto al de las ventas de mercancías, las operaciones practicadas con estas personas son por préstamos, anticipos para adquisiciones, etc., normalmente se le asigna el nombre del deudor o el de la razón social a quien se le lleva la cuenta. Esta cuenta aumenta cada vez que nos quedan a deber por concepto distinto al de venta de mercancías; por ejemplo: prestar dinero en efectivo, al vender a crédito cualquier valor que no sea de mercancías y disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o liquidación o devuelven los valores que estaba a s u cargo. Esta cuenta representa el importe de los adeudos que sea por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tienen el derecho a cobrar. ACTIVO FIJO Este grupo esta formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza. Y que se han adquirido con el propósito de

usarlos; cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo si pueden venderse. Las principales cuentas que forman el activo fijo son las siguientes: 

Terrenos



Edificios



Mobiliario y equipo de oficina



Equipo de computo



Equipo de transporte



Depósitos en garantía



Acciones y valores

Terrenos Son los predios o extensiones territoriales que pertenecen al comerciante, esta cuenta como su nombre lo indica, representa las inversiones hechas en terrenos. Esta cuenta aumenta cada vez que se compre un terreno y disminuye con la renta del mismo. Esta cuenta representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. Edificios Se constituye por los edificios o bienes inmuebles propiedad del comerciante, esta cuenta, como su nombre lo indica, representa las inversiones hechas en edificios. Esta cuenta aumenta cada vez que compramos alguno de estos y disminuye cada vez que vendemos. Esta cuenta representa el precio de costo de los edificios que son propiedad del comerciante.

Mobiliario y equipo de oficina Se considera mobiliario y equipo los muebles y enseres en general como son: escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, básculas, vitrinas, máquinas de escribir, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que se compre alguno de estos implementos y disminuye cada vez que se venda o se devuelvan por algún defecto. Esta cuenta representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante.

Equipo de cómputo electrónico Son las unidades centrales de proceso (U), monitores, teclados, impresoras, drives, scanners, ploters, etc.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compra un implemento electrónico y disminuye cada vez que se vende alguno de estos. Equipo de entrega o de reparto (transporte) Por Equipo de entrega o de reparto entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, aviones, helicópteros, carros, etc. que se usan en el reparto de las mercancías. Esta cuenta aumenta cada vez que se compre algún vehículo y disminuye cada vez que se venda. Esta cuenta representa el precio de coso del equipo de reparto que es propiedad del comerciante Deposito en garantía La cuenta está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar por ejemplo: el depósito que exige la compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica, teléfono, renta, etc. Sucede con frecuencia que determinados contratos establecen, para garantía de lo estipulado en ellos, que se constituya un depósito por cantidad fijada de común acuerdo. Esta cuenta aumenta cada vez que se deja en guarda (depósito) dinero para garantizar dinero o valores y disminuye conforme nos devuelven el importe de dichos depósitos (ya sea en los servicios que estamos recibiendo o con valores) por haber terminado el plazo del contrato o la cancelación del mismo. Esta cuenta representa el importe de las cantidades dejadas en depósito que el comerciante tiene derecho a exigir al terminarse el plazo del contrato. Acciones y valores Esta cuenta representa las acciones y valores propiedad de la empresa como propiedades de su patrimonio. CRÉDITOS DIFERIDOS Este grupo esta formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio o en ejercicios posteriores. Las principales cuentas de este grupo son las siguientes: 

Gastos de instalación



Papelería y útiles



Propaganda y publicidad



Primas de seguros



Rentas pagadas por anticipado



Intereses pagados por anticipado

Gastos de instalación Son todos los que se hacen para condicionar el local, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. Las cantidades gastadas en la organización e instalación de un negocio deben llevarse a esta cuenta, en atención a que los ejercicios posteriores deberán reportar entre sus gastos la parte proporcional que les corresponda del gasto de instalación. Esta cuenta aumenta cada vez que se pagan gastos para tal acondicionamiento y disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vayan amortizando por el uso o por transcurso del tiempo. Esta cuenta representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Ejemplo: instalación de luz, teléfono, agua, pintura, gas etc. Estos son gastos que se hacen una vez. Papelería y útiles Esta cuenta la constituyen los materiales y útiles que se emplean en la empresa y que se compran por anticipado, los principales son el papel tamaño carta u oficio, papel carbón o sobres bloques de remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registro, grapas, tarjetas, lápices, borradores, las tintas, las secantes, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren dichos artículos y disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Esta cuenta representa el precio de costo de la papelería y útiles que son propiedad del comerciante. Propaganda o publicidad Por propaganda o publicidad entendemos por los cuales seda a conocer al público determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medio mas conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, revistas, en estaciones radiodifusoras, televisión, Internet y otros vehículos de divulgación. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague por el servicio de algún medio y disminuye por la parte de publicidad que se haya realizado. Esta cuenta representa el precio de costo de la propaganda que es propiedad del comerciante.

Prima de seguros Por prima de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por las cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos u accidentes, robos, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras y disminuye por la parte profesional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. Esta cuenta representa el importe de las primas de seguros en caso de algún siniestro el pago correspondiente a los daños ocasionados. Rentas pagadas por anticipado Entendemos por rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estado vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se estipulan en el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. Esta cuenta aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de algunas de ellas y disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado. Esta cuenta representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Intereses pagado por anticipado Entendemos por Intereses pagado por anticipado, los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuenta de la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200,000.00 de la cual se descuenta $25,000.00 por intereses correspondientes a dos años, que es el plazo del crédito; como puede verse, dichos intereses equivalen al pago anticipado. Esta cuenta aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado y disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Esta cuenta representa el importe de los intereses que el comerciante ha pagado por anticipado por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprendan los intereses De todas estas cuentas de los cargos diferidos la parte que de estos servicios se ha disfrutado durante el transcurso del tiempo es la que debe considerarse como un gasto. CIRCULANTE Caja Bienes y derechos que Bancos están en rotación o Mercancías movimiento constante Clientes

y de fácil conversión Documentos por cobrar en dinero efectivo. Deudores diversos

FIJO Terrenos ACTIVO Bienes y derechos Edificios Bienes y derechos que tienen cierta Mobiliario y equipo de of propiedad del permanencia o fijeza Equipo de computo negocio adquiridos con el Equipo de transporte propósito de usarlos Depósitos en garantía y no venderlos. Acciones y valores

CREDITOS DIFERIDOS Gastos de instalación Gastos pagados por Papelería y útiles anticipo por lo que se Propaganda y publicidad espera recibir un Primas de seguros servicio aprobable Rentas pagadas por ant. Posteriormente Intereses pag. Por ant. Esquemas de aumentos y disminuciones de las cuentas de activo CAJA Debe Haber

Cantidad que se tiene de existencia en dinero, al iniciarse las operaciones de la Disminuye: negociación. Cuando se paga en efectivo +-Aumenta: Cuando se recibe dinero en efectivo Suma movimiento deudor

Suma movimiento acreedor

Saldo deudor siempre

Caja es una cuenta del Activo circulante; el movimiento de esta cuenta origina siempre un saldo deudor. BAN C O S Debe Haber Se inicia por: Depósitos de dinero en el banco, al abrir una cuenta de cheques, al iniciarse las Disminuye por: operaciones del ejercicio. Aumenta por: Depósito hecho en efectivo o cheques debidamente endosados o valores al cobro.

El valor de los cheques expedidos. Cantidades que el banco cargue por concepto de sus comisiones de cobranza, intereses cobrados por financiamientos, etc.

Intereses que de acuerdo con el convenio tenido con el banco abone éste por el dinero depositado en él.

Bancos es cuenta del Activo circulante; lo normal es que su saldo sea deudor. En caso excepcional, sin embargo, esta cuenta puede presentar saldo acreedor al existir un sobregiro, es decir, que se hayan expedido cheques por una cantidad mayor a la depositada, en este caso su saldo constituirá un pasivo circulante.

MERCANCÍA

Debe Haber Aumenta por:

Disminuye por:

El valor inicial de las mercancías a precio de costo.

El valor de las ventas a precio de compra.

Del valor de las compras efectuadas a aprecio de adquisición.

Del valor de las devoluciones sobre compras a precio de adquisición.

Del valor de los gastos de compra

Del valor de las rebajas sobre compras.

Del valor de las devoluciones sobre ventas.

La cuenta de mercancías es una cuenta del Activo circulante, y representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante, su saldo siempre es deudor. CLIENTES

Debe Haber Disminuye de: Aumenta de: Del valor de las ventas de mercancía a crédito pendiente de cobro. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a crédito

Del valor de los pagos a cuentas o en liquidación efectuada por los clientes Del valor de las mercancías devueltas por los clientes. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes

Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el Del valor de las cuentas que se pago de sus cuentas. consideren incobrables Del valor de su saldo, para saldarla.

Es una cuenta del Activo circulante, su saldo será siempre deudor y representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el comerciante tiene derecho a cobrar. DOCUMENTOS POR COBRAR

Debe Haber Aumenta por:

Disminuye por:

Total de todos los documentos pendientes de cobro al iniciarse las operaciones de la negociación,

Valor nominal de los documentos cobrados, endosado o cancelados

2. Del valor nominal de los documentos que se reciban para ser cobrados a la

fecha de su vencimiento

Es una cuenta del Activo circulante; el saldo de esta cuenta es siempre deudor, y representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

DEUDORES DIVERSOS

Debe Haber Aumenta por: Cantidad que deba al principiar las operaciones del ejercicio. Cantidades que se le entreguen en efectivo.

Disminuye de: Cobros en efectivo Documentos recibidos en pago

Mercancías que se le remitan o servicio Devoluciones de mercancía o rebajas que sobre el importe de su compra se le que se le proporcionen. conceda. Cantidad de dinero o mercancía entregadas a terceras personas por cuenta suya.

Cantidades o efectos entregados por el deudor a terceras personas por cuenta de la negociación

Intereses que deban considerársele por Descuentos concedidos por pago demora en la liquidación de su deuda. anticipado de su adeudo.

Es cuenta del Activo circulante; el saldo es siempre deudor, y representa el importe de los adeudos que no sean por venta de mercancías a crédito que el comerciante tiene derecho a cobrar. TERRENOS Debe Haber Aumenta :

Disminuye de:

Del precio de costo de los terrenos existentes. Del precio de costo de los terrenos que se adquieran.

Del precio de costo de los terrenos que se vendan. Del valor de su saldo, para saldarla.

Terrenos es cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante.

EDIFICIOS

Debe Haber Aumenta del: Costo de los existentes al principiar el ejercicio. Costo de nuevas adquisiciones o construcciones

Disminuye del: Costo de los edificios vendidos o desmantelados.

Es una cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor, y representa el costo de adquisición o construcción de los edificios existentes.

MOBILIARIO Y EQUIPO

Debe Haber Aumenta del:

Disminuye del:

Costo de los muebles y enseres, maquinas de oficina y demás efectos similares al iniciarse la negociación Adquisiciones nuevas de equipos.

Costo de los muebles o enseres de oficina que sean vendidos o desechados

Es una cuenta del Activo fijo; y representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante, su saldo es deudor. EQUIPO DE CÓMPUTO ELECTRÓNICO

Debe Haber Aumenta del: Costo de los equipo de cómputo electrónico demás efectos similares al iniciarse la negociación Adquisición subsecuente de los efectos antes mencionados.

Disminuye del: Costo de los equipo de cómputo electrónico que sean vendidos o desechados

Es una cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor, y representa el precio del equipo que es propiedad del comerciante.

EQUIPO DE ENTREGA O DE REPARTO

Debe Haber Aumenta del:

Disminuye del:

Costo de los equipo de entrega o de reparto

Costo de los equipo de entrega o de reparto que sean vendidos o desechados

demás efectos similares al iniciarse la

negociación Adquisición subsecuente de los efectos antes mencionados.

Es una cuenta del Activo fijo; el saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehículos de transporte que es propiedad del comerciante. DEPÓSITO EN GARANTÍA

Debe Haber Aumenta del: Importe de los ya constituidos al principiar el ejercicio Cada vez que se deja en guarda dinero o valores en calidad de depósito de garantía

Disminuye de las: Cantidades recuperadas por haber terminado el plazo del contrato o por cancelación del mismo.

Es una cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor y representa las cantidades que siendo propiedad de la negociación no están a su disposición, sino hasta cesar la fuerza del contrato o convenio que garantizan.

GASTOS DE INSTALACIÓN

Debe Haber Aumenta de la:

Disminuye de la:

Cantidad pagada por la instalación del negocio o adaptación de locales al principiar las actividades del mismo.

Cantidad aplicada a las operaciones de cada ejercicio.

Pagos posteriores de igual naturaleza.

Es una cuenta de Activo diferido, el saldo deudor que arroja el movimiento anterior representa la cantidad pendiente de aplicar a las operaciones de ejercicios futuros; naturalmente, la baja del valor que vaya sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. PAPELERÍA Y ÚTILES

Debe Haber Aumenta por el: Valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. Del valor de los materiales y útiles que se compren.

Disminuye: Del valor que dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio Del valor de su Saldo, para saldarla.

Es una cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor, y representa el precio del costo de la papelería y útiles que es propiedad del comerciante. Naturalmente la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto.

PROPAGANDA O PUBLICIDAD

Debe Haber Aumenta:

Disminuye:

Del valor de los folletos, prospectos y volantes existentes, así como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras, etc.

Del valor que de dicha propaganda se haya distribuido o aprovechado durante el ejercicio.

Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen.

Del valor de su saldo, para saldarla.

Es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor y expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse, que es propiedad del comerciante, naturalmente, la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. PRIMA DE SEGUROS

Debe Haber Aumenta del: Importe de las primas pagadas por pólizas de seguros contra incendio, accidentes, robo, etc.; que al principiar el ejercicio deban permanecer para aplicarse a éste a los subsecuentes.

Disminuye de la: Porción de las primas adelantadas que deban aplicarse a la operación del ejercicio, a su terminación.

Primas pagadas por pólizas que cubran períodos mayores de un ejercicio.

Es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor por que representa el valor de las primas de seguros aun no vencidas, por los cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados. Naturalmente, la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es la que debe considerarse un gasto. RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO

Debe Haber Aumenta:

Disminuye:

Del Valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutados.

1. Del valor que dichas rentas se hayan disfrutado durante el ejercicio.

Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado.

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo; su saldo es deudor y expresa el valor de las rentas que la empresa a pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Naturalmente, la parte que de dicha renta vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. INTERESES PAGADO POR ANTICIPADO

Debe Haber Aumenta: Del valor de los intereses pagados por anticipado. Del valor de los intereses que se vayan pagando por anticipado.

Disminuye: Del valor de dichos intereses que se hayan vencido durante el ejercicio. Del valor de su saldo, para saldarla.

Intereses pagado por anticipado es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor, ya que representa el valor de los intereses pagados por anticipado de los préstamos contratados. Naturalmente, la parte de dichos intereses que vaya disminuyendo es la que debe considerase un gasto. 3.4 PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO El pasivo, por definición, está formado por todas aquellas responsabilidades u obligaciones a cargo del negocio; es decir, por todas sus deudas. Figura del lado derecho del Balance; en consecuencia, sus cuentas comienzan siempre por un abono. Las cuentas se clasifican en 3 grupos los cuales son: 

Pasivo flotante (circulante o a corto plazo)



Pasivo consolidado (fijo o a largo plazo)



Cargos diferidos (diferido)

PASIVO FLOTANTE Son las deudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un año y sus cuentas principales son las siguientes: 

Proveedores



Documentos por pagar



Acreedores diversos



Gastos acumulados por pagar



Impuestos acumulados por pagar

Proveedores Son las personas o casas comerciales a quienes se les debe por haberles comprado mercancías a crédito, sin darle ninguna garantía documental. La cuenta de proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito y disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. Se devuelven mercancías o nos conceden alguna rebaja. Esta cuenta representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito que el comerciante tiene la obligación de pagar. Documentos por pagar Entendemos por documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio tales como letras de cambio, pagarés, etc. Esta cuenta aumenta cuando se expidan estos documentos a cargo del negocio y disminuye cada vez que se paguen o se cancele alguno. Esta cuenta representa el importe de las letras y pagares que el comerciante tiene obligación de pagar por estar a su cargo. Acreedores diversos Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de compra de mercancías, su movimiento registra las transacciones llevada a cabo con personas que, por la naturaleza misma de esas transacciones, quedan colocadas en la posición de acreedoras para con la negociación. El nombre de estas cuentas esta formado, también por el de la persona misma a quien la cuenta se refiere, indicando en cada caso si el titular es acreedor. Es cuenta aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de mercancías y disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelve al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. Esta cuenta representa el valor de los

adeudos que no proceden en la compra de mercancías, y que el comerciante tiene obligación de liquidar. Gastos acumulados por pagar. Son los gastos por servicios o beneficios devengados o disfrutados por la empresa no cubiertos en la fecha de su vencimiento en que deberían pagarse, entre ellos se pueden citar los sueldos y salarios de empleados, las comisiones de agentes y dependientes, el servicio de llamadas telefónicas, el suministro de energía eléctrica y agua, el arrendamiento, etc. Esta cuenta aumenta cuando no se cubre algún servicio o beneficio devengado o disfrutado en la fecha de vencimiento en que debería pagarse y disminuyecuando se paga total o parcial dicho adeudo. Esta representa la cantidad a que asciende la obligación de pagar servicios o beneficios devengados disfrutados por la empresa aún no cubiertos. Impuestos acumulados por pagar Son impuestos generados o causados no cubiertos en la fecha de su vencimiento ñeque deberían pagarse, entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuota de seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), el impuesto sobre nóminas, el impuesto predial, etc. Esta cuenta aumenta cuando no se cubre algún impuesto en la fecha de su vencimiento en que debería pagarse y disminuye cuado se paga total o parcialmente dicho adeudo. Esta cuenta representa la cantidad a que asciende la obligación de pagar impuestos o cuotas a cargo de la empresa aún no cubiertas. PASIVO CONSOLIDADO Son las deudas y obligaciones en un plazo mayor de un año. Sus cuentas son las siguientes: 

Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar



Documentos por pagar a largo plazo

Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles los terrenos, casas y edificios que son bienes permanentes duraderos y no consumibles rápidamente. El nombre de estas cuentas debe expresar en concreto la hipoteca a la que la cuenta misma se refiere, pues con frecuencia se presenta el caso de varias hipotecas constituidas sobre diferentes inmuebles o sobre uno mismo. Esta cuenta aumenta cada vez que se reciban prestamos cuya garantía sea algún bien inmueble y disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos prestamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de pagar.

Documentos por pagar a largo plazo Son los títulos de crédito a cargo del negocio a largo plazo como: pagares, letras de cambio. Esta cuenta aumenta cuando se expiden documentos en contra del negocio y disminuye cuando se paguen o cancelen alguno. Esta cuenta representa el importe de las letras y pagares que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. CARGOS DIFERIDOS Son las cantidades cobradas anticipadamente por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio y que son convertibles en utilidad conforme para el tiempo. Sus cuentas son las siguientes: 

Rentas cobradas por anticipado



Intereses cobrados por anticipado

Intereses cobrados por anticipado Son los importe de intereses que aún no están vencidos que se han cobrado anticipadamente. Esta cuenta aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado y disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido. Esta cuenta representa el importe de los intereses que el comerciante ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar el poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprende los intereses. Rentas cobradas por anticipado Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que aún no estando vencida se hayan cobrado anticipadamente. Esta cuenta aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado y disminuye por la parte proporcional quede dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso de las rentas que el comerciante a cobrado por anticipado y por las cuales continua proporcionando el inmueble.

FLOTANTE Proveedores Deudas y obligaciones que Documentos por pagar venzan en un plazo menor Acreedor diverso de un año Gastos acumulados por pag

Impuestos acum. por pag

CONSOLIDADO Hipotecas por pagar o Deudas y obligaciones con créditos hipotecarios vencimiento mayor a un año Documentos por pagar a a partir de la fecha del balance largo plazo PASIVO Deudas y obligaciones CREDITOS DIFERIDOS Rentas cobradas por a cargo del Cantidades cobradas anticipada anticipado negocio mente por las que tienen la Intereses cobrados por obligación de proporcionar anticipado un servicio y que son convertibles en utilidad conforme pasa el tiempo Esquemas de aumentos y disminuciones de las cuentas de pasivo PROVEEDORES

Debe Haber Disminuye de los:

Aumenta por:

Pagos en efectivo.

Cantidad que se adeude al proveedor al principiar el ejercicio.

Documentos entregados en pago.

Mercancías o servicios pendientes de pagos

Devoluciones de mercancía o en rebaja que sobre el importe de las compras se obtenga. Del valor de las compras de mercancía efectuadas a crédito. Cantidades de dinero o efectos entregados a terceras personas por su cuenta. Descuentos obtenidos por pago

Intereses que el proveedor cargue por demora en la liquidación de lo que se le adeuda.

anticipado de la deuda.

Es cuenta del Pasivo circulante, su saldo es acreedor siempre, porque representa el importe de las compras de mercancía hechas a crédito, que el comerciante tiene obligación de pagar. DOCUMENTOS POR PAGAR

Debe Haber Disminuye del: Valor nominal de los documentos pagados. Aumenta del: Valor nominal de los documentos pendientes de pago al principiar el ejercicio. Valor nominal de los documentos otorgados que deberán pagarse a la fecha de su vencimiento.

Es cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor y representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. Salvo que haya algún documento cuya fecha de vencimiento sea mayor a un año deberá presentarse separadamente en el balance, en el grupo del pasivo fijo, a fin de no desvirtuar los principios establecidos al hablar de la clasificación del balance. ACREEDORES DIVERSOS

Debe Haber

Aumenta: Disminuye : Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuados a los acreedores.

Del valor de las cantidades que, por conceptos distintos de la compra de mercancías, se deban a terceras personas.

Del valor de las cantidades que, por el Del valor de los descuentos concedidos concepto anterior se quedan a deber a por los acreedores. terceras personas. Del valor de su saldo, para saldarla

Del valor de los intereses que nos apliquen los acreedores por demora en el pago

Es una cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor y representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías, que la negociación tiene la obligación de pagar. ACREEDORES HIPOTECARIOS

Debe Haber Disminuye de los: Aumenta del: Pagos que de acuerdo con la misma escritura se hagan para cubrir

Importe de la hipoteca según escritura pública otorgada al efecto.

Es cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de liquidar. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

Debe Haber Disminuye:

Aumenta:

Del valor que de dichos intereses se hayan vencido durante el ejercicio

Del valor de los intereses cobrados por anticipado, pendientes de vencerse Del valor de los intereses se vayan cobrando por anticipado.

Es cuenta del Pasivo diferido; su saldo es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado pendientes de vencerse, por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le a prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO

Debe Haber Aumenta por:

Disminuye por: Porción de la renta que deba aplicarse como utilidad a las operaciones del ejercicio cuando éste termine

Rentas cobradas que al principiar el ejercicio deban conservarse para ser aplicadas a las operaciones de éste o de los subsecuentes Rentas cobradas que abarquen un período mayor que el comprendido por el ejercicio que se cobren .

Es una cuenta del Pasivo diferido, porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligación con el arrendatario de continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerase una utilidad. En el caso de esta misma cuenta se encuentran todas aquellas que represente cantidades percibidas anticipadamente y que deben ser consideradas como utilidad del ejercicio o ejercicios posteriores. La presentación correcta de ellas está dentro del grupo de los créditos diferidos. 3.5 PRINCIPALES CUENTAS DEL CAPITAL Definición de Capital.

La palabra capital, tiene varios significados, aquí nos referiremos específicamente al capital económico, que por definición se refiere al dinero o a los bienes expresados en dinero que posee una persona.

Para tener un concepto claro del verdadero significado que el capital tiene en el estudio de la contabilidad, a continuación explicamos lo que se entiende por capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar, o sea, el capital económico, el capital financiero y el capital contable.

Capital económico Es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza; por ejemplo, en el caso de un carpintero, sus herramientas de trabajo constituyen su capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo; en el caso de un agricultor, su maquinaria y demás implementos forman su capital, por ser indispensable para labrar la tierra, etc.

Capital financiero Representa el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interés; por ejemplo, cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades, el valor de sus acciones constituye su capital, porque sin ellas no puede percibir dividendos; o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes, dinero por el cual cobran intereses, etc.

Capital contable Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades de la empresa y el total de sus deudas; por ejemplo, si una entidad tiene en efectivo, mercancías, mobiliario y terrenos un total de $ 500,000.00, y documentos por pagar con valor de $ 100,000.00, su capital contable es de $ 400,000.00. En contabilidad se emplean términos especiales de carácter técnico para indicar con ellos conceptos, cosas o hechos como los que a continuación se indican: Activo. El activo representa los vienes y derechos que son propiedad de la empresa. Pasivo. El pasivo representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. Capital contable, capital liquido o capital neto. El capital contable es la diferencia aritmética entre el activo y el pasivo; ejemplo:

Activo $ 500,000.00 Pasivo 100,000.00 Capital contable $ 400,000.00

Capital contable positivo El capital contable es positivo cuando el valor del Activo es mayor que el monto del Pasivo, por ejemplo: Activo $ 700,000.00 Pasivo 200,000.00 Capital contable positivo $ 500,000.00

Capital contable negativo El capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo; ejemplo: Activo $ 200,000.00 Pasivo 250,000.00 Capital contable negativo $ 50,000.00

Contablemente existen varias clases de capital, como las que a continuación se señalan: Capital en giro o capital invertido El capital en giro e el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa; ejemplo: Valores propios invertidos $ 500,000.00 Valores ajenos invertidos 100,000.00 Capital en giro o capital invertido $ 600,000.00

Capital propio

El capital propio es el que pertenece a una persona. Capital social Es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. Está representado por títulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. Las características de los títulos se establecen tanto en los estatutos como en las leyes que los regulan. 3.6 PRINCIPALES CUENTAS DE RESULTADOS Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formación del mismo. Terminología contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito. Devoluciones sobre ventas. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebaja sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. Los descuentos o rebajas sobre ventas se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relación especial con ellos. También es conveniente otorgarlos de común acuerdo, cuando las mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre ventas, para la empresa que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes. Descuentos sobre ventas. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos las mercancías adeudadas, antes del plazo estipulado. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes, mientras que los

descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito. Gastos de compra. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc. Devoluciones sobre compras. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores, por que no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando `estas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. Descuentos sobre compras. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre compras es una subcuenta de Gastos y Productos Financieros. Inventario inicial. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Inventario final. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas. Como ejemplo, podemos citar los siguientes:  Sueldos del personal (jefe, promotores, vendedores, dependientes, chóferes, etc.) destinados a la dirección, promoción y sostenimiento de las actividades que estén relacionadas directamente con la operación de vender.

 Comisiones o incentivos del personal que tenga relación directa con la operación de vender.  Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la salud, la asistencia medica, los riesgos de trabajo, el seguro del retiro, la obtención de crédito para adquirir una propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, etc.  Propaganda y publicidad  Gastos de empaque, envío y entrega de las mercancías vendidas.  Renta y gastos del mantenimiento del edificio.  Depreciación y gastos de mantenimiento del equipo de reparto.  En general, todos aquellos gastos indispensables que estén relacionados directamente con la operación de vender. Gastos de istración o indirectos. Entendemos por Gastos de istración o indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y istración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. Como por ejemplo podemos mencionar los siguientes:  Sueldos del personal directivo (gerentes, contadores, asesores, etc.) y empleados istrativos (secretarias, capturistas, oficinistas, etc.) destinados a la dirección y istración de la empresa.  Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la asistencia médica, los riesgos de trabajo, el seguro del retiro, la obtención de crédito para adquirir una propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, etc.  Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.  Depreciación y gastos de mantenimiento de mobiliario, de equipo de oficina y de cómputo electrónico.  Gastos de papelería, teléfonos, telégrafos y energía eléctrica.  En general, todos aquellos gastos necesarios para la dirección y istración de la empresa. Gastos y productos financieros. Entendemos por gastos y productos financieros las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. Como ejemplo podemos mencionar los siguientes:  Intereses sobre documentos que pagamos o que nos pagan  Descuentos por pago anticipado de documentos que concedemos o que nos conceden.  Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que pagamos o que nos pagan.  Descuentos por pago anticipado de cuentas no vencidas que concedemos o que nos conceden.  Intereses pagados sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc. También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas en cambios en monedas extranjeras, los gastos de situación, que son el importe que se paga por el

envío del dinero mediante la compra de giros y, en general, las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulación con el dinero. Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio; también se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplo podemos citar los siguientes:     

Pérdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. Pérdida o utilidad en compra-venta de acciones y valores. Dividendos de acciones que posea la empresa. Comisiones cobradas. Rentas cobradas, etc. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL ACTIVO

CAJA Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del valor de la existencia en efectivo.

1. Del valor del dinero efectivo que egrese de la caja.

Durante el ejercicio

Al terminar el ejercicio

2. Del valor del dinero que ingrese en caja.

2. Del valor de los faltantes en efectivo.

Al terminar el ejercicio

3. Del valor de su saldo para saldarla.

3. Del valor de los sobrantes en efectivo.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. Aparece en el Balance general en el grupo de Activo circulante.

BANCOS se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del valor de la existencia depositada en

1. Del valor de los cheques expedidos a

los bancos en cuenta de cheques.

cargo de los distintos bancos.

Durante el ejercicio

2. Del valor de las cantidades que los

Durante el ejercicio

bancos carguen en nuestra cuenta de

2. Del valor de los depósitos en cuenta de

cheques por concepto de comisiones,

Cheques.

Al terminar el ejercicio

3. Del valor de los intereses que los bancos

3. Del valor de su saldo para saldarla.

abonen en nuestra cuenta de cheques.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los Bancos en cuenta de cheques. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible, pues expresa valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión. La cuenta de Mercancías será objeto de un estudio especial, debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías, razón por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte.

CLIENTES Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas de mercancías

1. Del valor de los pagos a cuenta o en

a crédito pendientes de cobro.

liquidación efectuados por los clientes.

Durante el ejercicio

2. Del valor de las mercancías devueltas

2. Del valor de la venta de mercancías

por los clientes.

efectuadas a crédito.

3. Del valor de las rebajas concedidas a los

3. Del valor de los intereses que se

clientes.

apliquen a los clientes por demora en el

Al terminar el ejercicio

pago de sus cuentas.

4. Del valor de las cuentas que se consideran incobrables. 5. Del valor de su saldo, para saldarlas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.

DOCUMENTOS POR COBRAR Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del valor nominal de los documentos

1. Del valor nominal de los documentos

pendientes.

cobrados, endosados o cancelados por

Durante el ejercicio

el comerciante.

2. Del valor nominal de los documentos

Al terminar el ejercicio

recibidos.

2. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. 3. Del valor de su saldo, para saldarla.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.

DEUDORES DIVERSOS Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del valor de las cantidades que nos

1. Del valor de los pagos a cuenta o en

deban terceras personas por conceptos

liquidación efectuados por los deudores.

distintos al de la venta de mercancías.

2. Del valor de los descuentos concedidos

Durante el ejercicio

a los deudores.

2. Del valor de las cantidades que, por el

Al terminar el ejercicio

concepto anterior, nos queden a deber

3. Del valor de las cuentas que se consi-

terceras personas.

deren incobrables.

3. Del valor de los intereses que se apliquen

4. Del valor de su saldo, para saldarla.

a los deudores por demora en el pago de sus cuentas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendientes de cobro a cargo de los deudores. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.

TERRENOS Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del precio de costo de los terrenos

1. Del precio de costo de los terrenos que

existentes.

se vendan.

Durante el ejercicio

Al terminar el ejercicio

2. Del precio de costo de los terrenos que

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

se adquieren.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

EDIFICIOS Se carga:

Se abona:

Al principial el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del precio de cosot de los edificios

1. Del precio de costo de los edificios que

existentes.

se vendan.

Durante el ejercicio

Al terminar el ejercicio

2. Del precio de costo de los muebles y

2. Del importe de su saldo, para saldarla.

enseres que se adquieran. 3. Del precio de costo de las construcciones

de los edificios que se hagan. 4. Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del precio de costo de los muebles y

1. Del precio de costo de los muebles y

Enseres existentes.

enseres que se vendan.

Durante el ejercicio

Al terminar el ejercicio

2. Del precio de costo de los muebles y

2. Del precio de costo de los muebles y

Enseres que se adquieran.

enseres que se den de baja por inservibles. 3. Del valor de su saldo, para saldarla.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

EQUIPO DE REPARTO Se carga:

Se abona:

Al terminar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del precio de costo de los vehículos

1. Del precio de costo de los vehículos que

existentes destinados al reparto de las

se vendan.

mercancías.

Al terminar el ejercicio

Durante el ejercicio

2. Del precio de costo de los vehículos que

2. Del precio de costo de los vehículos que

se den de baja por inservibles.

se adquieran.

3. Del valor de su saldo, para saldarla.

El saldo esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehículos de transporte propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

DEPÓSITOS EN GARANTIA Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del valor de las cantidades dejadas en

1. Del valor de los depósitos en garantía

guarda para garantizar bien o servicios.

devueltos por haber terminado el plazo

Durante el ejercicio

de los contratos o por cancelación de los

2. Del valor de las nuevas cantidades

mismos.

dejadas en guarda por el concepto

Al terminar el ejercicio

anterior.

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

GASTOS DE INSTALACION Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor de los gastos pagados por las

1. Del valor de su saldo, para saldarla.

adaptaciones, mejoras, instalaciones, etc., hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa. Durante el ejercicio 2. Del valor de las nuevas adaptaciones, mejoras, etc., que se hagan.

El saldo de esa cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalación, adaptaciones, de mejoras, etc., efectuadas para condicionar el local. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

PAPELERIA Y UTILES Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor de los materiales y útiles que

1. Del valor que de dichos materiales y

se tengan almacenados.

útiles se hayan empleado durante el

Durante el ejercicio

ejercicio.

2. Del valor de los materiales y útiles que

2. Del valor de su saldo, para saldarla

se compren.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor de los folletos, prospectos y

1. Del valor de dichas propagandas se

volantes existentes, así como del

haya distribuido o aprovechado durante

importe de los contratos pagados que

el ejercicio.

den derecho a determinada publicidad

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

en diarios, revistas, radiodifusoras, etc. Durante el ejercicio 2. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la propaganda y publicidad pendientes de aprovecharse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

PRIMAS DE SEGUROS Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor de los pagos efectuados a las

1. Del valor de que dichas primas se

compañías aseguradoras por concepto

hayan vencido durante el ejercicio.

de primas sobre contratos de seguros.

2. Del importe de su saldo, para saldarla.

Durante el ejercicio 2. Del valor de los nuevos pagos que, por el concepto anterior, se vayan haciendo.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguro aún no vencidas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor de las rentas pagadas por

1. Del valor que de dichas rentas se haya

anticipado pendientes de ser disfrutadas

disfrutado durante el ejercicio

Durante el ejercicio

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

2. Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor de los intereses pagados por

1. Del valor de dichos intereses se hayan

anticipado.

vendido durante el ejercicio.

Durante el ejercicio

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

2. Del valor de los intereses que se vayan pagando por anticipado.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. PASIVO

PROVEEDORES Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al principiar el ejercicio

1. Del valor de los pagos a cuenta o en

1. Del importe de las compras de mercs-

liquidación efectuada a los proveedores.

a crédito, pendientes de pago.

2. Del valor de las mercancías devueltas a

Durante el ejercicio

los proveedores.

2. Del valor de las compras de mercancías

3. Del valor de las rebajas concedidas por

efectuadas a crédito.

los proveedores.

3. Del valor de los intereses que nos

Al terminar el ejercicio

apliquen los proveedores por demora

4. Del importe de su saldo, para saldarla.

en el pago.

El saldo de esa cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crédito pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.

DOCUMENTOS POR PAGAR Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al principiar el ejercicio

1. Del valor nominal de los documentos

1. Del valor nominal de los documentos

que se paguen.

pendientes de pago.

2. Del valor nominal de los documentos

Durante el ejercicio

que se cancelen.

2. Del valor nominal de los documentos

Al terminar el ejercicio

que se suscriba o acepte el comerciante.

3. Del valor de su saldo, para saldarla.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.

ACREEDORES DIVERSOS Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al principiar el ejercicio

1. Del valor de los pagos a cuenta o en

1. Del valor de las cantidades que, por

liquidación efectuados a los acreedores.

conceptos distintos de la comprar de

2. Del valor de los descuentos concedidos

mercancías, se deban a terceras

por los acreedores.

personas.

Al terminar el ejercicio

Durante el ejercicio

3. Del valor de su saldo, para saldarla.

2. Del valor de las cantidades que, por el concepto anterior, se queda a deber a terceras personas. 3. Del valor de los intereses que nos apliquen los acreedores por demora de el pago.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que, por conceptos distintos de la compra de mercancías, se deben a terceras personas. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.

ACREEDORES HIPOTECARIOS Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al principiar el ejercicio

1. Del valor de los pagos que se vayan

1. Del valor de los préstamos pendientes

haciendo a cuenta o en liquidación de

de pago cuya garantía esté constituida

los préstamos hipotecarios.

con algún bien inmueble.

Al terminar el ejercicio

Durante el ejercicio

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

2. Del valor de los nuevos préstamos hipotecarios que se obtengan.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los préstamos hipotecarios pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado.

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al principiar el ejercicio

1. Del valor que de dichos intereses se

1. Del valor de los intereses cobrados por

se hayan vencido durante el ejercicio.

anticipado, pendientes de vencerse.

Al terminar el ejercicio

Durante el ejercicio

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

2. Del valor de los intereses que se vayan cobrando por anticipado.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO Se carga:

Se abona:

Al terminar el ejercicio

Al principiar el ejercicio

1. Del valor que de dichas rentas se hayan

1. Del valor de las rentas cobradas por

vencido durante el ejercicio.

anticipado, pendientes de vencerse.

2. Del valor de su saldo, para saldarla.

Durante el ejercicio 2. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. CAPITAL

CAPITAL Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al principiar el ejercicio

1. Del valor de los retiros de capital que

1. Del valor de la diferencia entre el Activo

haga el propietario.

y el Pasivo

Al terminar el ejercicio

Durante el ejercicio

2. Del valor de la pérdida neta.

2. Del valor de las nuevas aportaciones de

3. Del valor deudor que arroje la cuenta de

capital que haga el propietario.

Gastos particulares del propietario.

Al terminar el ejercicio

4. Del valor de su saldo, para saldarla.

3. Del valor de la utilidad neta. 4. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. El saldo de esta cuenta del Capital debe ser igual al que arroje el Balance general.

CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL O RESULTADOS

GASTOS DE VENTA se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor de los gastos pagados que

1. Del valor de su saldo con cargo a la

tengan relación directa con la operación

cuenta de Pérdidas y Ganancias.

de vender; por ejemplo, sueldos, rentas, impuestos, propaganda, luz, envío de mercancías, etc. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de los sueldos, rentas, impuestos, luz, entre otros, causados por el negocio. 3. Del valor de la depreciación de los bienes en uso, así como el de la parte amortizada, consumida, utilizada o disfrutada de los gastos pagados por anticipado en el departamento de ventas. 4. Del valor de la reserva, provisión o estimación para cuentas incobrables.

El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación.

GASTOS DE ISTRACION Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor de los gastos pagados que

1. Del valor de su saldo con cargo a la

tengan relación con la dirección y

cuenta de Pérdidas y ganancias.

istración del negocio; por ejemplo, sueldos, rentas, luz, teléfonos, etc. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de los sueldos, rentas, impuestos, luz, entre otros, causados por el negocio. 3. Del valor de la depreciación de los bienes en uso así como el de la parte amortizada, consumida, utilizada o disfrutada de los gastos pagados por anticipado en el departamento de istración.

El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación.

GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del valor de los intereses pagados.

1. Del valor de los dichos intereses

2. Del valor de los descuentos concedidos.

cobrados.

3. Del valor de las pérdidas obtenidas en

2. Del valor de los descuentos ganados.

cambios de monedas extranjeras.

3. Del valor de las utilidades obtenidas y

4. Del valor de los gastos pagados de

en cambios de monedas extranjeras.

situación.

Al terminar el ejercicio

Al terminar el ejercicio

4. Del valor de los intereses pendientes de

5. Del valor de los intereses pendientes de

cobro a favor del negocio.

pago a cargo del negocio.

5. Del valor de su saldo, cuando sea

6. Del valor de su saldo, cuando sea

deudor, con cargo a la cuenta de

acreedor, con abono a la cuenta de

Pérdidas y ganancias.

Pérdidas y ganancias.

El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operación.

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Durante el ejercicio

1. Del valor de las pérdidas en venta de

1. Del valor de las utilidades en ventas de

valores de Activo fijo.

valores de Activo fijo.

2. Del valor de las pérdidas en venta de

2. Del valor de las utilidades en ventas de

acciones y valores.

acciones y valores.

3. Del valor de las pérdidas que se

3. Del valor de los dividendos, rentas y

obtengan de operaciones eventuales.

comisiones cobradas.

Al terminar el ejercicio

4. Del valor de las utilidades que se

4. Del valor de su saldo, cuando sea

obtengan de operaciones eventuales.

acreedor, con abono a la cuenta de

Al terminar el ejercicio

pérdidas y ganancias.

5. Del valor de los dividendos, rentas, comisiones, etc., pendientes de cobro a favor del negocio. 6. Del valor de su saldo, cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.

El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias después de la utilidad o pérdida de operación.

PERDIDAS Y GANANCIAS Se carga:

Se abona:

Al terminar el ejercicio

Al terminar el ejercicio

1. Del valor del saldo de la cuenta de

1. Del valor del saldo de la cuenta de

Ventas o de Mercancías generales,

Ventas o el de Mercancías generales,

cuando sea deudor.

cuando sea acreedor.

2. Del valor del saldo de la cuenta de

2. Del valor del saldo de la cuenta de

Gastos de venta.

Gastos y productos financieros,

3. Del valor del saldo de la cuenta de

cuando sea acreedor.

Gastos de istración.

3. Del valor del saldo de la cuenta de Otros

4. Del valor del saldo de la cuenta de

gastos y productos , cuando sea

Gastos y productos financieros, cuando

acreedor.

sea deudor.

4. Del valor de su saldo, cuando sea

5. Del valor del saldo de la cuenta de

deudor, con cargo a la cuenta de

Otros gastos y productos, cuando

Capital, para saldarla.

sea deudor. 6. Del valor de su saldo, cuando sea acreedor, con abono a las cuentas de Capital, para saldarla.

El saldo de esta cuenta puede ser saldo deudor o saldo acreedor y debe ser igual a la pérdida neta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. UNIDAD IV ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 4.1 CONCEPTO Balance general o Estado de situación Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. El Balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de los bienes, derechos, propiedades y obligaciones, así como el valor del capital.

La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que existe entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo. El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, o sea, la del día en que se practica, porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido a que

los saldos de las cuentas serían distintas, aun cuando no se practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona; por ejemplo, la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo; la amortización que sufren los gastos de instalación, la pérdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados, etc.

La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, principalmente el Estado, a las que también les importa, por lo siguiente:

A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien istrados y si han producido resultados satisfactorios.

Al Estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente.

A los acreedores instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos o proveedores que conceden crédito les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa.

Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteración, tanto de más como de menos, se reflejará directamente en el capital.

A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. 4.2 COMPONENTES ESENCIALES El Balance general debe contener los siguientes datos:

1. Nombre de la empresa o nombre del propietario

Encabezado 2. Indicación de que se trata de un Balance general. 3. Fecha de formulación

1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo Cuerpo 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Pasivo 3. Importe del capital contable

1. El contador que lo hizo y autorizó Firmas 2.Del propietario del negocio 4.3 CLASIFICACION DEL ACTIVO Y PASIVO CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO

Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por clasificar en grupos formados con valores homogéneos. La clasificación de los valores que forman el Activo, se debe hacer atendiendo a su grado de disponibilidad. Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en dinero efectivo el valor de un determinado bien. Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo. Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos fácil su conversión en dinero efectivo.

Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos:



Activo circulante



Activo Fijo



Activo diferido o Cargos diferidos.

ACTIVO CIRCULANTE Este grupo esta formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimiento constante y cuya principal característica la fácil conversión en dinero efectivo.

El orden que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: 

Caja



Bancos



Mercancías



Clientes



Documentos por cobrar



Deudores diversos

Caja y Bancos Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante, por ser valores disponibles que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son. Caja y bancos también se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de Activo disponible, pues son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin tener necesidad de ninguna conversión. Mercancías Debe de aparecer después de Caja y bancos por ser el Activo de más fácil conversión en dinero efectivo, debido a que constantemente se están realizando.

Clientes Debe aparecer en el Activo circulante, por su fácil conversión en dinero efectivo; esta cuenta es de fácil recuperación, debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. Documentos por cobrar Debe figurar en el Activo circulante, por su fácil conversión de los documentos en dinero efectivo; su valor se recupera rápidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto.

Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su vencimiento, mediante un descuento, su conversión es más rápida que la de clientes, por lo que, en atención a su mayor grado de disponibilidad, debe aparecer primero. Deudores diversos También debe figurar en el Activo circulante por su fácil conversión en dinero efectivo. El vencimiento de la Cuentas por cobrar -Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos- debe ser en un plazo no mayor de un año, para poderlas considerar como un Activo circulante. ACTIVO FIJO Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden venderse o cambiarse. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son: 

Terrenos



Edificios



Mobiliario y equipo de oficina



Equipo de cómputo electrónico



Equipo de entrega o de reparto



Depósitos en garantía



Acciones y valores

Las cuentas por cobrar -Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos- deben considerarse como un Activo fijo cuando su vencimiento sea en un plazo mayor de un año o más, a partir de la fecha del Balance. También deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y otros títulos de crédito que el negocio ha adquirido de otras compañías, pues son inversiones de carácter permanente, o sea que no se han adquirido con objeto de venderlas y tener una rápida conversión en dinero efectivo. ACTIVO DIFERIDO O CARGOS DIFERIDOS Este grupo está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos, son: 

Gastos de instalación



Papelería y útiles



Propaganda y publicidad



Primas de seguros



Rentas pagadas por anticipado



Intereses pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, por que nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Pongamos por ejemplo, la compra de papelería y útiles por determinado valor, adquirida al principio o durante el año, es natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería y útiles. En el caso de haber pagado al principio o durante el año determinado importe por varios meses de la renta por anticipado, es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, debido a que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores homogéneos.

La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se debe hacer atendiendo a su grado de exigibilidad. Grado de exigibilidad. Se entiende como grado exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. Mayor grado de exigibilidad. En una deuda o una obligación tienen mayor grado de exigibilidad en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.

En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos:



Pasivo circulante o flotante o pasivo a corto plazo



Pasivo fijo o consolidado o pasivo a largo plazo



Pasivo diferido o Créditos diferidos

PASIVO CIRCULANTE O FLOTANTE. Este grupo esta formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento o rotación. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son:



Proveedores



Documentos por paga



Acreedores diversos



Gastos acumulados por pagar



Impuestos acumulados por pagar

PASIVO FIJO O CONSOLIDADO

Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo mayor de un año.

Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o consolidado son:



Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios



Documentos por pagar (a largo plazo)

Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada, dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y, el resto del crédito, un Pasivo fijo o consolidado.

PASIVO DIFERIDO O CRÉDITOS DIFERIDOS Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores.

Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos, son:



Rentas cobradas por anticipado



Intereses cobrados por anticipado

Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo, porque generan la obligación de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente.

Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios, por ejemplo, el cobro anticipado de dos años de renta con valor de $ 60,000.00 cada uno, que se recibió al principio del ejercicio, es natural que al terminar

el plazo no se tenga el mismo importe, ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado únicamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto, un Pasivo diferido. 4.4 FORMA DE PRESENTACION El Balance general se puede presentar de dos formas: 

En forma de reporte



En forma de cuenta

BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE Consiste en clasificar y anotar el Activo y el Pasivo, en una sola página, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el capital contable El Balance general con forma de reporte se basa en la fórmula:

Activo - Pasivo = Capital

Que por medio de literales queda expresado:

A-P=C

Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta mas adelante un modelo de Balance general en forma de reporte. Anteriormente, el Código de Comercio obligaba a pasar el balance general o estado de situación financiera a un libro llamado “Libro de inventarios y balances; actualmente ducho código no obliga a llevarlo; no obstante, el Balance general o Estado de situación financiera, debido a su importancia, se debe elaborar y pasar a un libro u hojas con un rallado distribuido de la siguiente manera: un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos, en las cuales se anotan las cantidades.

Para que el Balance tenga buena presentación se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea. 2. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros en la segunda línea. 3. La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. 4. El nombre Activo, Pasivo y Capital contable se deben anotar en el centro del espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas. 5. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. 6. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. 7. Únicamente el signo de pesos ( $ ) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. 8. Los cortes deben abarcar toda la columna. 9. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. 10. No se deben dejar renglones en blanco, la ley lo prohíbe.

Anotación de las cantidades. La anotación de las cantidades es muy importante; se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo La forma mas conocida. Primera columna. En este caso no se utiliza; mas adelante veremos cuándo se emplea. Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. Tercera columna. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. Cuarta columna. En esta columna de deben anotar los totales del Activo, del Pasivo y del Capital. Naturalmente, hay cambios en la colocación de las cantidades; por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su cantidad en la segunda columna se debe anotar directamente hasta en la tercera, ya que de hecho forma el total del grupo.

Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna, a la misma altura del último sumando. BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA

En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda, se anotan clasificadamente el Activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital. El total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital, razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

Que expresada por medio de literales queda:

A=P+C

La fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del Balance general. Anotación de las cantidades. En este caso, únicamente se utilizan la tercera y cuarta columna para anotar las cantidades. Tercera columna. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. Cuarta columna. En esta columna se anota el total de cada grupo, así como el total del Activo Pasivo y del Capital. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital se inutilizaran por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de zeta. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede se año, de seis meses, de tres meses, etc. El Balance general, por lo regular, se presenta anualmente.

4.5 BALANCE COMPARATIVO

LOS AUMENTOS Y LAS DISMINUCIONES DEL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL CONTABLE.

Para hacer la estimación del aumento o la disminución del Capital contable, así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo por las operaciones practicadas, es necesario hacer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y el actual. El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Balance inicial y el actual como Balance final.

El documento en el cual se comparan el balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo. BALANCE COMPARATIVO

Es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo, el Pasivo y el Capital Contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente; por lo tanto, únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable. Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados en los capítulos 3 y 4; por lo tanto, únicamente se analizarán los aumentos y disminuciones del Capital contable.

AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE

El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adicionales de capital.

Ingresos. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.

Aportaciones adicionales de Capital. Son las entregas en efectivo o en especie que hacen los socios para aumentar la inversión original de Capital social.

Los aumentos del capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivo. Ejemplos: 1. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.00

+ Activo en Caja…………………………………..… $ 40,000.00 + Capital por Ingresos (rentas cobradas).……….. 40,000.00

2. Se paga a un proveedor adeudo por $ 50,000.00, con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad.

Pasivo en Proveedores……………………….…...............$ 50,000.00 + Capital por Ingresos (comisiones ganadas)........ 50,000.00

3. El propietario de la empresa incrementó su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $ 30,000.00.

1+ Activo en Caja………………………………….…. $ 30,000.00 + Capital por Aportación adicional……..……....... 30,000.00 DISMINUCIONES DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. Egresos. Son los gastos que originan los bienes o servicios consumidos por la empresa.

Reducciones parciales de Capital. Son los retiros en efectivo o en especie que hacen los socios para disminuir la inversión original del Capital social.

Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. Ejemplos:

1. Se pagaron en efectivo $ 20,000.00 por el servicio de energía eléctrica. Activo en Caja………..…………………………….$ 20,000.00 Capital por Egresos (consumo de energía Eléctrica)…………………………….……… 20,000.00 2. El servicio telefónico que ascendió a $ 10,000.00, se quedó a deber.

+ Pasivo en Acreedores diversos…….……$ 10,000.00 Capital por Egresos (uso del servicio telefónico) 10,000.00

3. El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancías por valor de $ 40 000.00

Activo en Mercancías………………….………….$ 40,000.00 Capital por Reducción parcial…………………. 40,000.00

DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adiciones de Capital, y se restan de él los egresos y las reducciones parciales de Capital.

Con el objeto de interpretar mejor lo que se expresa en el párrafo anterior, se presenta un cuadro ilustrativo; se debe observar con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio. Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance final, encontramos las siguientes modificaciones:

Activo inicial…………………… $ 700 000.00 Activo final……………..……… $ 710 000.00 El Activo aumentó……..…… $ 10 000.00

Pasivo inicial…………………… $ 500 000.00 Pasivo final……………………… $ 460 000.00 El Pasivo disminuyó……....... $ 40 000.00 Capital Contable inicial……… $ 200 000.00 Capital contable final………… $ 250 000.00 El Capital contable aumentó $ 50 000.00

Precisamente, el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo, el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio, que en nuestro caso, sería:

BALANCE COMPARATIVO Balance

Balance

inicial

Final

Diferencias

Negativas

Caja

$ 100 000.00

$ 150 000.00

$ 50 000.00

+

Mercancías

600 000.00

560 000.00

40 000.00

-

Total Activo

$ 700 000.00

$ 710 000.00

$ 10 000.00

+

Cuentas

Positivas y

Activo Circulante

Pasivo Flotante

Proveedores

$ 300 000.00

$ 250 000.00

$ 50 000.00

-

Acreedores diversos

200 000.00

210 000.00

10 000.00

+

Total Pasivo

$ 500 000.00

$ 460 000.00

$ 40 000.00

-

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 250 000.00

$ 50 000.00

+

Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. El Capita contable aumenta en los siguientes casos:  Cuando aumenta el Activo.  Cuando disminuye el Pasivo. Modificaciones del Activo y del Pasivo que disminuye el Capital contable. El Capital contable disminuye en los siguientes casos:  Cuando disminuye el Activo.  Cuando aumenta el Pasivo. De las modificaciones anteriores, surgieron los siguientes casos en que el Capital contable aumenta o disminuye: Casos en que aumenta el capital contable     

Cuando aumenta el Activo solamente. Cuando disminuye el pasivo solamente. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. Cuando aumenta el Activo en mayor proporción que el Pasivo. Cuando disminuye el Pasivo en mayor proporción que el Activo.

Casos en que disminuye el capital contable

    

Cuando disminuye el Activo solamente Cuando aumenta el Pasivo solamente. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo.

Con el objeto de explicar mejor los aumentos de capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.

Aumentos de Capital

1. El capital aumenta cuando aumenta solamente el Activo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 350 000.00

$ 50 000.00

+ Activo

Total Pasivo

100 000.00

100 000.00

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 250 000.00

$ 50 000.00

+ Capital

Comprobación:

Aumento de Activo = aumento de Capital $ 50 000.00 = $ 50 000.00

2. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 300 000.00

Total Pasivo

100 000.00

50 000.00

$ 50 000.00

- Pasivo

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 250 000.00

$ 50 000.00

+ Capital

Comprobación:

Disminución del Pasivo = aumento de Capital $ 50 000.00 = $ 50 000.00

3. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 350 000.00

$ 50 000.00

+ Activo

Total Pasivo

100 000.00

50 000.00

$ 50 000.00

- Pasivo

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 300 000.00

$ 100 000.00

+ Capital

Comprobación:

Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital $ 50 000.00 + $ 50 000.00 = $ 100 000.00

4. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporción que el Pasivo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 400 000.00

$ 100 000.00

+ Activo

Total Pasivo

100 000.00

150 000.00

50 000.00

+ Pasivo

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 250 000.00

$ 50 000.00

+ Capital

Comprobación:

Aumento de Activo - aumento de Pasivo = aumento de Capital $ 100 000.00 - $ 50 000.00 = $ 50 000.00

5. El Capital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporción que el Activo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 280 000.00

$ 20 000.00

- Activo

Total Pasivo

100 000.00

50 000.00

50 000.00

- Pasivo

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 230 000.00

$ 30 000.00

+ Capital

Comprobación:

Disminución del Pasivo - disminución de Activo = aumento de Capital $ 50 000.00 - $ 20 000.00 = $ 30 000.00

Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.

Disminuciones de Capital

1. El Capital disminuye cuando disminuye solamente el Activo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 250 000.00

$ 50 000.00

- Activo

Total Pasivo

100 000.00

100 000.00

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 150 000.00

$ 50 000.00

- Capital

Comprobación:

Disminución de Activo = disminución de Capital

$ 50 000.00 = $ 50 000.00

2. El Capital disminuye cuando aumenta solamente el Pasivo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 300 000.00

Total Pasivo

100 000.00

150 000.00

$ 50 000.00

+ Pasivo

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 150 000.00

$ 50 000.00

- Capital

Comprobación:

Aumento de Pasivo = disminución de Capital $ 50 000.00 = $ 50 000.00

3. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 250 000.00

$ 50 000.00

- Activo

Total Pasivo

100 000.00

150 000.00

50 000.00

+ Pasivo

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 100 000.00

$ 100 000.00

- Capital

Comprobación: Disminución del Activo + aumento del Pasivo = disminución del Capital

$ 50 000.00 + $ 50 000.00 = $ 100 000.00 4. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 250 000.00

$ 50 000.00

- Activo

Total Pasivo

100 000.00

80 000.00

20 000.00

- Pasivo

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 170 000.00

$ 30 000.00

- Capital

Comprobación:

Disminución de Activo - aumento de Pasivo = disminución de Capital $ 50 000.00 - $ 20 000.00 = $ 30 000.00

5. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias

Signo

Total Activo

$ 300 000.00

$ 310 000.00

$ 10 000.00

+ Activo

Total Pasivo

100 000.00

150 000.00

50 000.00

+ Pasivo

Capital Contable

$ 200 000.00

$ 160 000.00

$ 40 000.00

- Capital

Comprobación:

Aumento de Pasivo - aumento de Activo = disminución de Capital $ 50 000.00 - $ 10 000.00 = $ 40 000.00

Para que el balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados.

El Balance comparativo debe contener los siguientes datos:

Encabezado 1. Nombre del negocio 2. Indicación de que se trata de un Balance comparativo 3. Fecha de los ejercicios que se coparan.

Cuerpo 1. Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo, tanto del Balance inicial como del final. 2. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo, tanto del balance inicial como del final. 3. Importe del Capital inicial, así como del final.

Firmas 1. Del contador que lo hizo y autorizó 2. Del propietario. Al igual que el Balance general, el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas:

En forma de reporte En forma de cuenta

Balance comparativo en forma de reporte

Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página, de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el Capital contable de ambos ejercicios.

De acuerdo con lo anterior, el Balance comparativo con forma de reporte se basa en la fórmula:

Activo - Pasivo = Capital

Para ilustrar las explicaciones anteriores, se incluye un modelo de Balance comparativo con forma de reporte.

Por medio del modelo se puede apreciar que en el balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones.

Empleo de las columnas. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final, así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. A continuación se indica la forma que se deben emplear dichas columnas. Primera columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. Segunda columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. En atención a que los valores del Balance final, por lo regular son superiores a los del Balance inicial, al colocarlos en la forma señalada es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta, ya que por tener en primer termino la cantidad superior y en segundo la inferior, es más fácil efectuar la resta, que si aparecieran invertidas. Tercera columna. Se emplea para anotar la alteración o diferencia de cada cuenta; tal alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial; también se debe anotar en ella la diferencia que se obtenga de comparar las

sumas de cada grupo y las que se obtengan de comprar los totales del Activo, los totales del Pasivo y los totales del Capital contable.

LA COMERCIAL MERCANTIL, S.A. Balance comparativo por los ejercicios terminados al 31 de Diciembre de los años” Y” y “X”.

N

Cuentas

Año “Y”

Año “X”

Diferencias

Sig

Activo

Circulante

1

Caja

100 000.00

+

2

Bancos

600 000.00

300 000.00

300 000.00

+

3

Mercancías

1500 000.00

1400 000.00

100 000.00

+

4

Clientes

900 000.00

1000 000.00

100 000.00

-

5

Documentos por cob

500 000.00

500 000.00

6

Deudores Diversos

500 000.00

500 000.00

+

Sumas

$

500 000.00

$

400 000.00

$

$

4500 000.00

$

3600 000.00

$

900 000.00

+

$

1900 000.00

$

2000 000.00

$

100 000.00

-

200 000.00

-

1 300 000.00

+

Fijo

7

Edificios

8

Mobiliario y equipo

1800 000.00

9

Equipo de reparto

1300 000.00

2000 000.00

Sumas

$

5000 000.00

$

4000 000.00

$

1 000 000.00

+

Gastos de Instalac

$

400 000.00

$

300 000.00

$

100 000.00

+

Total Activo

$

9900 000.00

$

7900 000.00

$

2 000 000.00

+

$

1200 000.00

$

1400 000.00

$

200 000.00

-

Cargos diferidos

10

Pasivo

Flotante

11

Proveedores

12

Documentos por pag

1000 000.00

1300 000.00

300 000.00

-

13

Acreedores diver

800 000.00

300 000.00

500 000.00

+

200 000.00

-

300 000.00

-

Sumas

$

3000 000.00

$

3000 000.00

$

800 000.00

$

1000 000.00

Consolidado

14

Acreed Hipotecarios

$

Créditos diferidos

15

Rentas cob. por ant

200 000.00

500 000.00

Total Pasivo

$

4000 000.00

$

4500 000.00

$

500 000.00

-

Capital contable

$

5900 000.00

$

3400 000.00

$

2 500 000.00

+

GERENTE

CONTADOR

La cuarta columna. Se emplea para anotar los signos de + (más) o - (menos); se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva, y signo menos cuando es negativa. La alteración es positiva cuando la cantidad del balance final es mayor que la del balance inicial; es negativa en el caso contrario; ejemplos:

Concepto

Balance F.

Balance I.

Diferencias

Signo de + ó -

Caja

$ 10 000.00

$ 5 000.00

$ 5 000.00

+ Positivo

Bancos

20 000.00

16 000.00

4 000.00

+ Positivo

Mercancías

30 000.00

37 000.00

7 000.00

- Negativo

Clientes

20 000.00

10 000.00

10 000.00

+ Positivo

Documentos por cobrar

10 000.00

20 000.00

10 000.00

- Negativo

Deudores diversos

5 000.00

5 000.00

Sumas

$ 95 000.00

$ 93 000.00

Activo Circulante

Nada $ 2 000.00

+ Positivo

Forma como se deben sumar las diferencias positivas y negativas en cada uno de los grupos

Cantidades

Cantidad Comparación de es negativas

Positivas

Primero se suman las cantidades positivas, después por separado se suman las cantidades negativas, en seguida se comparan las dos sumas, y se anota la diferencia entre ambas como suma, en la columna de diferencias.

las sumas

$5 000.00

$ 19 $ 7 000.00 000.0 0

+4 000.00

+ 10 000.00

- 17 000.0 0

$ 17 000.00

$2 000.0 0

10 000.00 $ 19 000.00

La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas; en el caso contrario, la suma es negativa.

Si una cuenta únicamente tiene cantidad anotada en el Balance final o en el inicial, dicha cantidad debe aparecer como diferencia positiva o negativa, según sea el caso.

Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final como en el inicial, no se anote nada en ellas columnas de diferencias y signos. Cuando en un grupo únicamente haya diferencias positivas o negativas, éstas se pueden sumar directamente por ser cantidades homogéneas y la suma será positiva si las diferencias son positivas o negativas, en caso contrario. Comprobación de la suma de la columna de diferencia. La suma de la columna de diferencia está correcta, si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella; en el ejemplo anterior, la suma de la primera columna es $ 95 000.00 y la suma de la segunda columna es $ 93 000.00, la diferencia entre ambas es $2 000.00, que es igual a la suma de la columna de diferencias, con lo cual se comprueba que está correcta. Una vez comprobadas las sumas de los grupos, se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener capitalesLas sumas del Activo, las del Pasivo y los capitales también se compraran, su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva, con la indicación de si es positiva o negativa. La diferencia entre los capitales, si es positiva, representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio; si es negativa, representa las pérdidas sufridas durante el mismo.

No debe olvidarse que los aumentos del Capital contable también pueden ser una consecuencia de que se hayan hecho nuevas aportaciones de capital, y las disminuciones, motivadas por el retiro de parte del mismo. Comprobación del aumento o la disminución del Capital contable. El aumento o las disminuciones del Capital contable se comprueban con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. Para comprender mejor lo anterior, tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo y las del Pasivo y las del Capital contable. Interpretación del balance comparativo. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el capital ha aumentado o ha disminuido, sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que has sufrido los recursos y las obligaciones o retroceso del negocio, pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y, sin embargo la situación financiera, lejos de haber mejorado, es menos favorable que la del ejercicio anterior. Para apreciar mejor lo expresado, tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo.

LA COMERCIAL MERCANTIL, S.A. Balance comparativo por los ejercicios terminados al 31 de Diciembre de los años” Y” y “X”. Cuentas

Año “Y”

Año “X”

Diferencias

Sign

Activo Circulante Caja

$

500 000.00

$

1 500 000.00

$

1 000 000.00

-

Mercancías

3000 000.00

4 500 000.00

1 500 000.00

-

Doc por cob

2500 000.00

2 000 000.00

500 000.00

+

$

2 000 000.00

-

$

1 000 000.00

+

3 000 000.00

+

Suma

$

6000 000.00

$

8 000 000.00

$

6000 000.00

$

6 000 000.00

Fijo Edificios Mob y equipo

4000 000.00

Equipo de rep

3000 000.00

3 000 000.00

Suma

$

13000 000.00

$

9 000 000.00

$

4 000 000.00

+

Total Activo

$

19000 000.00

$

17000 000.00

$

2 000 000.00

+

$

3500 000.00

$

1 000 000.00

$

2 500 000.00

+

Hip x pag

$

1500 000.00

$

3 000 000.00

$

1 500 000.00

-

Total Pasivo

$

5000 000.00

$

4 000 000.00

$

1 000 000.00

+

Capital contable

$

14000 000.00

$

13000 000.00

$

1 000 000.00

+

Pasivo Flotante Proveedores Fijo

Como puede verse, el Capita aumentó $ 1,000,000.00, debido a que el Activó $ 2,000,000.00 y el Pasivo $ 1,000,000.00; sin embargo, esto no quiere decir que la situación financiera del presente ejercicio sea mejor que la del anterior pues, si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo, encontramos lo siguiente:

La cuenta de Caja disminuyó. Su saldo actual de $ 500,000.00, no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3,500,000.00, mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta si permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas.

La cuenta de Mercancías también disminuyó. Su saldo actual es de $ 3,000 000.00, que es menor a lo que se adeuda a los proveedores; en tanto que en el ejercicio anterior, la existencia, llegaba a $ 4,500,000.00, de los cuales únicamente se adeudaban $ 1,000,000.00. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo, que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto, lo que nos indica que el activo circulante que es el que representa los medios de acción inmediatos del negocio, no ha sido debidamente istrado. Por lo que se refiere al Pasivo, nos encontramos con que el Pasivo fijo, que representa las deudas a largo plazo, disminuyó en tanto que el Pasivo circulante, que contiene las deudas a corto plazo, aumentó, lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala.

Después de analizar los puntos anteriores, encontramos que, a pesar de haber aumentado el Capital, la situación financiera actual es menor favorable que la del ejercicio anterior, debido a al mala istración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones.

Balance comparativo en forma de cuenta

Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan, con sus respectivas alteraciones, y en la de la de la derecha, el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios, también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. El Balance comparativo en forma de cuenta se basa en la fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, se incluyen un modelo de Balance comparativo en forma de cuenta. El empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias, es idéntica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte.

El total del Pasivo más el Capital contable. Se debe anotar a la misma altura del total Activo. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital localizados en espacio de las cuentas, se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. Al igual que el Balance general, el Balance comparativo se debe hacer en un libro, cuaderno o block que contenga espacio amplio para anotar las cuentas y cuatro columnas para anotar las cantidades. Por su importancia, tanto el balance general como el Balance comparativo forman parte del juego de los llamados estados financieros de la contabilidad. UNIDAD V ESTADO DE RESULTADOS 5.1 CONCEPTO Es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio

La utilidad o la perdida que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio, no deben registrarse directamente en la cuenta de capital, ya que esto no tendría ninguna utilidad práctica.

De registrarse en la cuenta de capital la utilidad ó la pérdida nos resultaría imposible un análisis detallado de los gastos y de los productos, por estar éstos reunidos en una misma cuenta, por eso se procede a registrar la utilidad ó la perdida del ejercicio en cuentas especiales llamadas cuentas de resultados.

De acuerdo a lo anterior entendemos que las cuentas de resultados “muestran los efectos de las operaciones que realiza una empresa, con las cuales se puede obtener una utilidad o una pérdida”. Las cuentas de resultados son el costo y los gastos y se dividen en dos grupos:

COMPRAS GASTOS DE COMPRAS DEVOLUCIONES S/ VENTA DEUDORAS REBAJAS S/VENTAS VENTAS GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS FINANCIEROS ON OTROS GASTOS COSTOS DE VENTAS CTAS DE RESULTADOS

VENTAS ACREEDORAS DEVOLUCION S/COMPRAS

REB. S/COMPRAS PRODUCTOS FINANCIEROS OTROS PRODUCTOS

5.2 COMPONENTES El estado de resultados tiene tres elementos:

LAS CUENTAS que detallamos anteriormente Ventas totales. Entendemos por ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito. Devoluciones sobre ventas. El valor de las mercancías que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Descuentos sobre ventas. El valor de las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancías se conceden a los clientes. Se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relación especial con ellos. También se toma de común acuerdo cuando las mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre venta, para la empresa que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes, por supuesto, tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes. Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.

Gastos de compra. Todos los gastos que se efectúan para que las compras adquiridas lleguen hasta su destino; los principales son: fletes y acarreos, derechos aduanales, seguros, las cargas y descargas. Devoluciones sobre compra. El valor de las mercancías que son devueltas a los proveedores, porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etcétera. Descuentos sobre compra. Entendemos por descuentos o rebajas sobre compra, el valor de las bonificaciones Se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relación especial con ellos. También se toma de común acuerdo cuando las mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre compra, para el proveedor que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes. Inventario inicial. El valor de las mercancías que se tienen en existencia al inicio del ejercicio. Inventario final. Valor de las mercancías existentes al término del ejercicio. Gastos de venta. O directos, son los que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas. Gastos de istración o indirectos. Los que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y istración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. el sostenimiento de la dirección y istración de la empresa Gastos y productos financieros. Pérdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal de los negocios. Como intereses, descuentos, gastos de situación, y pérdidas o utilidades en el cambio de divisas. Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. Pérdidas o utilidades de operaciones eventuales. Como pérdida o utilidad en venta de valores de activo fijo, pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. Dividendos, comisiones, rentas, cobradas o pagadas. 5.3 FORMULA DE PRESENTACIÓN A) REPORTE FORMACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS. El estado de perdidas y ganancias de principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos :

Nombre del negocio La indicación de se Estado de perdidas y ganancias El periodo a que se refiere dicho estado. El ultimo dato del párrafo anterior es muy importante, ya que el Estado de perdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende; por ejemplo, del 1 de enero al 31 de diciembre; no como el Balance general, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 31 de diciembre. Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías, hasta determinar la utilidad o la pérdida bruta, de la siguiente forma: 1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y rebajas sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. 2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. 3. Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. 4. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras, en caso de haberlas, para obtener las compras netas. 5. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancías, al que simplemente se le da el nombre de suma. 6. A la suma, que es el total de mercancías, se le resta el valor del inventario final, para obtener el costo de lo vendido. 7. A las ventas netas, que aparecen en primer termino, se les resta el valor del costo de lo vendido, para obtener la utilidad o perdida bruta. Es utilidad cuando el costo es menor que el importe de las ventas netas; perdida, en el caso contrario. A continuación se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio, hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio, en el siguiente orden: 8. Primero, se detallan los gastos de venta, después los gastos de istración y, por ultimo, los gastos y productos financieros. 9. En seguida, se suman los totales de los gastos de venta, gastos de istración y gastos financieros, para obtener el total de los gastos de operación, el cual se debe restar de la utilidad bruta, para determinar la utilidad de operación. 10. Finalmente, a la utilidad de operación se le debe restar o sumar, según sea el caso, el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad liquida o neta del ejercicio

B) CUENTA (ENUNCIATIVO) 5.4 FORMULA DE ESTADO DE RESULTADOS

FORMULAS DE LA PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compraventa de mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas, es necesario conocer los siguientes resultados: 

Ventas netas



Compras totales o brutas



Compras netas



Costo de lo vendido

Ventas netas. Se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas. Compras totales o brutas. Se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. Compras netas. Se obtienen restado de las compras totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras. Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas, y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. Utilidad en ventas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. La utilidad obtenida en las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. Observación. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. Empleo de las columnas. Al igual que en el Balance general, en el estado de pérdidas y ganancias se emplea cuatro columnas para anotar las cantidades. A

continuación se indica en que columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. Primera columna. En esta columna se debe anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones sobre compras y descuentos sobre compras. Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de los descuentos sobre ventas y de las columnas totales. Tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de ventas totales, del inventario inicial, de las compras netas y del inventario final. Cuarta columna. En esta columna se debe anotar los valores de ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o perdida de ventas. Cambios en la colocación.  Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna como si fuera ventas netas.  cuando no hay gastos de compra, el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna, como si fueran compras totales.  Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sobre compras, el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna como si fueran compras netas.  Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su valor pasa a la tercera columna.  Cuando únicamente hay descuentos sobre compras o descuentos sobre

Generalidades de la contabilidad y sistemas de costos compras, su valor pasa a la segunda col

Enviado por Rafael Antonio Rodriguez Aren

1.

Resumen

2.

Generalidades de la Contabilidad

3.

Terminología básica del costo

4.

Clasificaciones de los costos

5.

Premisas para la Implantación de los Sistemas de Costos

Resumen

En el presente trabajo se exponen conceptos básicos de la Contabilidad General. Se caracteriza la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión, profundizando detalladamente en la Contabilidad de Costos. Se abordan términos como Costos y Gastos, clasificación de los costos, elementos de gastos y se detallan las características principales de los Sistemas de Costos existentes en la actualidad, así como las premisas para la implantación de estos sistemas especificando en el Sistema de Costos por Ordenes, que resultan de vital importancia para las empresas de hoy en día.

Generalidades de la Contabilidad

     

La Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante métodos específicos apoyados en bases suficientemente contrastadas a fin de elaborar una información que cubra las necesidades financieras externas y las de planificación y control internas. Contabilidad Financiera y de Gestión. Particularidades. La Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestión constituyen las dos ramas más importantes de la Contabilidad. La Contabilidad Financiera se interesa principalmente en los Estados Financieros para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados. La contabilidad de Gestión es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la captación, medición, registro, valoración y control de la circulación interna de valores de la empresa, con el objetivo de suministrar información para la toma de decisiones sobre la producción, formación interna de precio de costo y sobre la política de precios de venta y análisis de los resultados mediante el contraste con la información que revela el mercado de factores y productos, basándose en las leyes técnicas de producción, las leyes sociales de organización y las leyes económicas del mercado. La Contabilidad de Gestión no sólo abarca la toma de decisiones interna de la empresa, sino que también es utilizada para el análisis externo acerca de su comportamiento con respecto al entorno competitivo. La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad de Gestión, que se relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios, la planeación, el control y la toma de decisiones. Es además la que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación. Entre los principales objetivos de la Contabilidad de Costos se encuentran: Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad. Servir de base para la determinación de los precios de los productos y/o servicios. Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar que permitan la selección de aquella variante que brinde el mayor beneficio con el mínimo de gastos. Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen. Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas establecidas para la producción o servicio en cuestión. Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa a partir de presupuestos de gastos que se elaboren para ello.

Terminología básica del costo Diversos han sido los conceptos expresados sobre el término Costo, aunque todos coinciden en que el costo es el valor de los recursos materiales, humanos y financieros consumidos o empleados en la elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia económica productiva, por lo que su comportamiento facilita evaluar los resultados. Al examinar el contenido del costo se aprecia que el concepto de gasto es más amplio, y refleja el consumo de cualquier recurso durante un período de tiempo independientemente de su destino dentro de la entidad, por ello, se afirma que el costo antes de ser costo fue gasto. La diferencia entre costo y gasto no es trivial. Hay que tener en cuenta que todos los recursos que emplea una empresa deben estar catalogados en una de estas dos categorías. Los costos, como se definió anteriormente, son aquellos recursos que se aplican a la fabricación de los bienes o servicios que la empresa ofrece, mientras que los gastos serían aquellos recursos aplicados en el período contable, en los que se incurrió para conseguir los ingresos de un determinado período, o que la empresa tuvo que incurrir necesariamente para existir durante el mismo.

   

El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado. Este indicador constituye un importante índice generalizador de la eficiencia de la empresa, este muestra cuanto le cuesta a la empresa la producción de determinados artículos o la prestación de determinados servicios. En el costo se refleja el nivel de productividad del trabajo, el nivel técnico, el grado de eficiencia de los Activos Fijos tangibles, así como el ahorro de los recursos materiales, laborales y financieros. La determinación del costo real de producción reviste gran importancia para la Dirección Económica ya que permite determinar los gastos de la actividad y la ganancia de la empresa, evaluar y calcular los inventarios de producción en proceso y producción terminada, establecer o demostrar los listados de precios, planificar en concordancia con el nivel de la actividad prevista en los indicadores para un periodo de operaciones, controlar los insumos en el proceso de producción y tomar decisiones para nuevas alternativas de producción y ventas. Tomando la producción como aspecto fundamental, el análisis del costo tiene gran importancia porque: Expresa en medida considerable los resultados de toda la actividad productiva y económica de la empresa. Es un elemento básico para la formación del precio. Es determinante de la magnitud de la ganancia y el nivel de rentabilidad de la producción. La reducción sistemática del costo de producción es una de las fuentes de acumulación socialista de cuyo nivel dependen ritmos de ampliación de la reproducción socialista y la posterior elevación del nivel de vida material y cultural de la población. Costos Unitarios: El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es el cociente de dividir el costo total por el volumen de actividad, los costos unitarios son por lo tanto valores promedios. Un punto fundamental en esta cuestión es ver que el costo por unidad de "volumen de actividad" se comporta muy diferente de cómo lo hace el costo total. Costos Totales: Incluye el costo fabril más los gastos incurridos en su proceso de distribución y venta.

Clasificaciones de los costos   

La clasificación de los costos puede hacerse de diferentes formas en función del criterio de clasificación elegido, entre las principales se encuentran: Elementos del costo de un producto. Materiales Mano de obra. Otros costos de manufactura. Materiales Son los materiales los principales bienes que se usan en la producción y que se transforman en artículos terminados. Estos materiales se pueden dividir en materiales directos e indirectos. Los materiales directos son todos aquellos elementos físicos que sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboración de un producto o servicio, y representan el principal costo de la materia prima en el proceso de manufactura. Charles Horngren, en su cuarta edición, define los materiales directos como: "toda aquella materia prima que físicamente puede ser observada como formando parte íntegramente del producto terminado y que su cantidad en el producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible económicamente". Los materiales indirectos son todos los que no están asociados directamente con el producto o servicio terminado. Charles Horngren, en su cuarta edición, define los materiales indirectos como: "los costos de determinar la cantidad exacta que de estos materiales tiene el producto terminado, para así calcular más exactamente el costo del producto, no se justifican en términos de los beneficios a obtenerse". Mano de Obra La mano de obra se define como el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto o servicio. Su costo se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta. Charles Hongren, en su cuarta edición plantea: "la mano de obra directa se define como la mano de obra que está directamente involucrada en la producción de un artículo terminado, la cual puede ser fácilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su producción". La mano de obra indirecta es la que no se vincula directamente en el proceso productivo. Charles Hongren, en su cuarta edición, plantea: "…no es fácilmente rastreada en el producto y se considera que no se justifica determinar el costo de la mano de obra en relación con el producto. Otros Costos de Manufactura

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Los otros costos de manufactura son todos los costos de producción, excepto los materiales y la mano de obra. Son aquellos en que incurre un centro para el logro de sus fines, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, y por lo tanto precisa de bases de distribución. Aquí aparece el término Costo Indirecto de Fabricación. Por su incorporación al producto. Directos: Son aquellos que son identificables con unidades específicas de producción o servicio dado. Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o servicio y que se relacionan con él de forma indirecta. Estos costos indirectos forman parte del término Costo Indirecto de Fabricación, que son los costos que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura que no se pueden identificar directamente con los productos específicos, ejemplo de costos indirectos de fabricación además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta se encuentran:arrendamiento de almacenes, oficinas, autos, energía, depreciación de los equipos de fábrica, y otros. Por tanto se puede definir el costo de un producto y/o servicio como la suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Para su mejor comprensión se muestra el siguiente esquema: De acuerdo al período en que se van a cargar a los ingresos. Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Estos costos no proveen ningún beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo de los artículos vendidos que se enfrentan con los ingresos del período en el cual se vendieron los productos. Costo del período: Son los costos que no están directa ni indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto, no se inventarían. Los costos del período se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relación entre el costo y el ingreso. Por su relación con el nivel de actividad. Variables: Son aquellos que sufren cambios en su magnitud total en proporción al volumen de producción y permanecen constantes en su magnitud unitaria. Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables en su magnitud total, independientemente del aumento o disminución de los volúmenes de producción y varían inversamente proporcional a los volúmenes de producción en su magnitud unitaria. Mixtos: Estos costos contienen una porción fija y una porción variable, a lo largo de varios rangos relevantes de operación Por su relación al momento del cálculo. Real: Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso productivo durante un período de tiempo. Predeterminado: Es calculado a partir de los consumos predeterminados, a un precio determinado para un período futuro. Elementos del gasto. Los gastos para su registro se agrupan por elementos y partidas, atendiendo a las disposiciones del Ministerio de Finanzas y Precios. Según las bases generales para el Perfeccionamiento Empresarial son elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza económica, estén o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio. Los elementos de gastos son aquellos que se incurren durante el proceso productivo o de servicio, tales como, istración, distribución, ventas y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad. Los lineamientos generales del costo establecen como elementos de gastos los siguientes: Materias primas y materiales: Incluye las materias primas, materiales básicos y auxiliares. Combustibles: Se incluyen todos los gastos originados en el consumo de los diferentes combustibles adquiridos con fines tecnológicos para producir energía, bien estén asociados al proceso productivo, istrativo, de distribución y venta o ajenos a las actividades fundamentales. Energía: Está constituido por todas las formas de energía adquiridas por la entidad, destinadas a cubrir las necesidades tecnológicas y las restantes demandas eléctricas.

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Salarios: Comprende todas las remuneraciones realizadas a los trabajadores, incluyendo el acumulado de las vacaciones, las primas, pagos por condiciones anormales y cualquier remuneración al trabajo que se realice a partir del fondo de salarios. Otros gastos de fuerza de trabajo: Incluye los gastos originados por la aplicación de las tasas aprobadas por la legislación financiera vigente que se aporta como contribución al estado y como impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo. Comprende además los pagos por concepto de seguridad social a corto plazo que se realiza al personal de la entidad en los límites establecidos por la ley. Depreciación y amortización: Incluye los gastos de utilización de los activos fijos tangibles sobre la base de la aplicación de las tasas establecidas al efecto a sus valores iniciales (en el caso de la depreciación); y comprende también los gastos por la utilización de los activos fijos tangibles y la distribución alícuota de los valores pagados por ellos. Otros gastos monetarios: Incluye entre otros los gastos asociados a la entidad que no se identifiquen con los elementos antes descritos, entre los cuales pueden citarse los gastos de personal en comisión de servicios, los impuestos, pagos de servicios productivo y no productivos comprados, etc. Partidas del costo. La agrupación de los gastos por partidas, está asociada al proceso de producción o de servicio, teniendo como objetivos fundamentales la determinación y cálculo del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas de costos agrupan los gastos, por la forma de inclusión en el producto y por su incidencia directa o indirecta. Los gastos se agrupan por partidas por el hecho de que la agrupación por elementos es insuficiente para la planificación, el registro, el cálculo y el análisis del costo de producción por tipos de productos. Partidas de costo directo: Materias primas y materiales. Salario y otros gastos de fuerza de trabajo. Partidas de costo indirecto: Gastos indirectos de fabricación. Sistemas de Costos. Los sistemas de costos son un conjunto de métodos, normas y procedimientos, que rigen la planificación, determinación y análisis del costo, así como el proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la producción y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros. Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran: Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignación de costos. Determinar los criterios a aplicar en la distribución y prorrateo de los gastos. Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las modalidades de cálculo, las bases que se pueden utilizar, como tienen que ser tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales y unitarios, así como la metodología para la presupuestación de costos y determinación de estándares. Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado, es necesario definir un sistema para aplicarlos a la actividad. En general se pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de Costo según la concentración de los mismos: Sistema de Costo por Proceso. Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo. Sistema de Costo por Proceso: Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboración continua o en masa, donde se producen unidades iguales sometidas a los mismos procesos de producción. El mismo constituye un costo promedio, donde a cada unidad física de producción se le asigna una parte alícuota del todo que representa el costo de producción. Se utiliza cuando los productos se hacen mediante técnicas de producción en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en gran volumen así como en las refinerías de petróleo, en una fábrica de azúcar o en una fábrica de acero. Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos básicos del costo de un producto (materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo: Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los gastos identificados con órdenes de producción específicas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y determinar los diferentes

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niveles del costo en relación con la producción total, en las empresas donde la producción se hace por pedidos. Un sistema de acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo es más adecuado donde un solo producto o un grupo de productos se hacen de acuerdo con las especificaciones de los clientes, es decir, que cada trabajo es hecho a la medida. Objetivo del Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo Responder órdenes según la solicitud de los clientes sobre la base de las especificaciones previamente establecidas. Bajo un Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo, los tres elementos básicos del costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de producción, se acumulan de acuerdo con su identificación con cada orden. En este sistema la incorporación de los gastos a la orden se realiza teniendo en cuenta la Hoja de Costo, documento principal en el sistema y que se emitirá una por cada orden de trabajo que se ha enviado a los talleres productivos. Esta hoja de costos comienza desde que se ejecuta el trabajo, y constituye el libro auxiliar de la cuenta Producción en Proceso y es diligenciada detalladamente y archivada al terminar las órdenes de trabajo. Para agregar los materiales directos a esta hoja de costos se dispone de un documento primario denominado Vale de Entrega o Devolución, el cual reflejará el número de la orden para la cual es asignado y contabilidad por su parte procede al registro del consumo de los materiales de cada orden en la cuenta Producción en Proceso. Respecto a la mano de obra directa, esta se determina según el resumen de tiempo y trabajo donde se detallan las horas trabajadas por los obreros en cada orden, lo cual permitirá identificar el costo por concepto de salario directo incurrido en las órdenes y reflejado contablemente en la cuenta Producción en Proceso. Los otros gastos que no se identifican con una orden y se consideran indirectos, en la medida en que se incurren, se registran contablemente en la cuenta Costos Indirectos de Fabricación. Para su prorrateo entre las órdenes resulta conveniente determinar una tasa de aplicación la cual puede ser Real o Predeterminada. Si la tasa de aplicación es Real parte de los datos históricos utilizándose el Método de Costeo Real y si la tasa de aplicación es predeterminada se toman los datos provenientes del presupuesto, utilizándose el Método de Costeo Normal. La tasa de aplicación se calcula dividiendo el total de costos indirectos de fabricación entre el total de una base, la cual puede ser el gasto de material directo, horas de mano de obra directa, horas máquinas, unidades de producción y costo de mano de obra directa. Una vez concluida la orden de producción, esta será transferida al almacén de producción terminada y contabilidad procederá a contabilizar dicha producción en la cuenta Producción Terminada, para su posterior venta al cliente. Ya facturada y en poder del cliente se procede a registrar el costo de venta. Los gastos de istración y ventas no se consideran parte del costo de producción de la orden de trabajo y se muestra separadamente en el estado de resultado. A continuación se muestra para mejor comprensión un esquema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Leyenda: P.P: Producción en Proceso. P.T: Producción Terminada. C.V: Costo de Venta.

Premisas para la Implantación de los Sistemas de Costos

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Para que las empresas logren implantar un Sistema de Costos, deben crear determinadas condiciones mínimas, para que los resultados sean sólidos y permanentes, dado que la contabilidad de costos tiene como finalidad el costo por producto, mediante un control adecuado de los elementos del costo y esto se logra además de una contabilidad analítica con la creación de una base organizativa que garantice su implantación, como sería: Asignar la tarea para la adecuación e implantación del Sistema de Costos a una persona que sirva como instrumento de dirección.

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Asignar la tarea al personal que se dedicará al control, registro y análisis de los gastos con los planificados, costos estimados etc. para determinar su eficiencia y aplicar sus resultados oportunos y adecuadamente. Instrumentar períodos de análisis que hagan obligatorio su realización para la evaluación de la gestión económica istrativa a varios niveles. Estimular los resultados, los cumplimientos en la etapa de implantación y su posterior seguimiento de explotación y utilidad. Deben registrarse los gastos uniformemente y en el momento en que ocurren para que sean confiables y efectivos cuando se comparen con los costos normados. Para la eficaz implantación de este sistema hay que empezar por la base, en la unidad de producción para consolidar un buen flujo informativo, para que sean confiables y exactos los datos que se controlan, para el registro y posterior análisis de los resultados reales y estimados. El sistema informativo debe establecerse en los talleres, organizando la base, sistematizando, estableciendo los métodos de trabajo a través de creación de condiciones o implantando previamente un modelaje para recoger la información, estableciendo hábitos de trabajo que hagan funcionar el sistema de costos en cada una de las áreas de cada taller como almacenes, transporte, departamentos de servicios, etc. En resumen, se considera necesario tener en cuenta los aspectos que se detallan a continuación para una adecuada implantación de un Sistema de Costos por Órdenes. Determinar las áreas de responsabilidad. Determinar el personal directo e indirecto a la producción. Reporte de labor diaria. Control del consumo de materiales por órdenes de trabajo. Devoluciones de materiales al almacén. Reporte de producción terminada. Implantación de la orden de trabajo. Traspaso de las órdenes de trabajo entre áreas. Control de los desperdicios para la venta. Estos aspectos se pueden agrupar en tres grandes grupos: Aspectos organizativos: Desarrollar un plan de organización de las distintas áreas para la elaboración e implantación de las bases normativas de consumo para los recursos que así lo requieran. Aspectos metodológicos: Establecimiento de un adecuado sistema de control de inventario para el registro y análisis de los costos materiales, establecimiento de un método de control de los gastos indirectos y del tiempo real trabajado, elaboración de las normas metodológicas y específicas para la planificación y control de los trabajos de mantenimiento. Aspectos relacionados con la operación del sistema: Organización del flujo de información a suministrar al área de contabilidad. Elaboración de los presupuestos de gastos. Determinación de los informes de gastos reales comparados con los presupuestos aprobados y el análisis de las variaciones.

Autor: Rafael Antonio Rodriguez Aren

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Generalidades de la contabilidad Contabilidad. Es la disciplina que señala las normas y los procedimientos para ordenar,

analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos, industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.). Fines fundamentales de la contabilidad. Los propósitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes: 1. Establecer un control riguroso sobre cada unos de los recursos y las obligaciones del negocio. 2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. 3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda el negocio. 4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley. El contador. Toda empresa e entidad requiere para su buen funcionamientote los servicios del contador, por ser este la persona capaz de estructurar es sistema del procedimiento de operaciones mas adecuad que proporcione la información financiera confiable para tomar a tiempo las decisiones mas acertadas. Servicios que presta el contador. El contador es el profesional que proporciona las técnicas más apropiadas para aportar dichas técnicas, son las siguientes. 1. Implantar el sistema contable más conveniente para la empresa. 2. Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecánico o electrónico). 3. Verificar la exactitud de las operaciones registradas en libros y en libros y los registros auxiliares. 4. Vigilar el cabal cumplimiento de las obligaciones fiscales. 5. Elaborar, analizar e interpretar los estados financieros. 6. Proporcionar a la dirección información confiable y oportuna para la toma de decisiones en el curso diario.