Minera 66d1i

MINERA “LA MOLINA S.A.C.”

El proceso de auditoria operativa a la Empresa “LA MOLINA S.A.C.” comprende las siguientes etapas: I. FASE: DE PLANEACION - 1era. Etapa: Análisis general - 2da. Etapa: Examen preliminar II. FASE: DEL EXAMEN III. FASE: DEL REPORTE IV. FASE: DEL SEGUIMIENTO

PROCESO DE LA AUDITORIA:

CONCESION MINERA “LA MOLINA S.A.C.”

I. FASE: DE PLANEACION A. 1era. ETAPA: ANÁLISIS GENERAL CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA 1. Reseña Histórica La empresa denominada CONCESION MINERA “LA MOLINA S.A.C.” se dedica a la extracción y comercialización de productos “no minerales“ como arena y piedra procesada, es decir de agregados para la industria de la construcción, encontrandose ubicada en el Distrito de Cieneguilla, Provincia de Lima, Departamento de Lima.

Esta empresa esta conformada por accionistas peruanos con experiencia y conocimiento en la industria de la construcción, siendo esta empresas su primera incursión en el rubro de la extracción de de productos “no minerales“.

La empresa empezó sus operaciones en Junio del 2008, por lo que se puede decir que se tiene poco tiempo en el mercado.

El principal problema de esta empresa radica en establecer sólidos controles internos que permitan a sus propietarios y a la gerencia General tener plena confianza que su bienes, tanto activos fijos, bienes materia de explotación y otros a su disposición que sean usados adecuadamento y salvaguardados en su integridad.

2. Objetivos de la Empresa Los principales objetivos de la CONCESION MINERA LA MOLINA son:

• Satis facer las necesidades de la industria del sector construcción a través de la comercialización de agregados.

• Proporcionar mejores servicios a los clientes a través del mejoramiento de la distribución y entrega de los agregados.

3. Descripcion de la operaciones La operación se inicia con la llegada del cliente, el cual es atendido por un empleado de la empresa (vendedor-cobrador) quien haría la venta y cobranza respectiva, entregaría el comprobante de pago correspondiente (factura o Boleta de venta) e indicaría a un operario el despacho del producto.

Esta forma de operación resulta simple y puede conllevar a que las personas encargadas de la atención y despacho del producto se pongan de acuerdo para

efectuar acciones dolosas.

4. Sistema Documentario Del punto anterior se desprende que el único documento que se emite es la Factura o Boleta de Venta según el caso.

5. Operaciones Básicas realizadas Se puede observar las siguientes operaciones:

• Atención del pedido. • Cobranza. • Emisión de comprobantes de venta. • Atención del despacho.

6. Organizacion - Manuales de Organización y Funciones Al iniciar actividades, la empresa no cuenta con un esquema de estructura de organización, ni de un manual de funciones con clara descripción de puestos, límites de autoridad y responsabilidades asignadas, a efecto de que los ejecutivos y empleados tengan una idea de su ubicación dentro de los niveles jerarquicos.

La empresa cuenta con las siguientes gerencias y órganos:

 Gerencia General y Sub-gerencia  Asesor legal.  Gerente Técnico  Gerente istrativo y Financiero.

- Unidad de auditoria interna No cuenta conoficina de auditoria interna, siendo a través de esta investigación recomendar su constitución.

7. Horarios de Trabajo Para el personal istrativo en general el horario de trabajo es de 09:00 am. A 05:00 pm. De Lunes a Viernes y Sábados de 09:00 am. a 01:00 pm., salvo para los encargados del área de controlador/despacho y tesorería que tienen horarios similares a la de los operarios, que son de Lunes a Sábado:

Horarios Turno

De 06:00 am. a 02:00 pm. Mañana De 02:00 pm. a 10:00 pm. Tarde De 10:00 pm. a 06:00 am. Noche

8. Recursos Humanos

CONCESION MINERA “LA MOLINA S.A.C” Recursos Humanos 2009-2010

Nº de personas a. Area istrativa Accionistas (incluye directorio) 12 Gerencia General 04

Gerencia istrativa y Financiera 04 Tesoreria 07 Contabilidad 10 Finanzas 04 Sub-total 41

b. Area Operativa Gerencia Tecnica 09 Departamento médico 03 Controlador/despacho 13 Control y mantenimiento de máquinas y equipos 07 Logística y Almacen 04 Control de calidad 04 Prevención de riesgos 04 Seguridad y vigilancia 18 Operarios en el área de extracción 97 Sub-total 159

Total de personas en la concesión Minera 200

B. 2da. ETAPA: EXAMEN PRELIMINAR

1. ASPECTOS GENERALES a. Objetivo de la etapa de Examen Prelinar. • Realizar una revisión preliminar de las actividades claves de la istración y una evauación de la adecuación de los sitemas y controles claves identificados. • Determinar los puntos que sean de potencial importancia para la elavoracion del

informe. • Desarrolar un enfoque para la elavoración del informe final de auditoria.

b. Actividades Claves de la istración, Sistema y Controles. Las actividades claves son vitales, uno de los pasos mas importantes es la descripción de las actividades claves de la istración que hayan sido determinadas o que deban determinarse, para ejecutarse e informar sobre las responsabilidades desarrolladas por la istración de la organización auditada. Para ello se empleará técnicas como modelos, flujogramas y textos.

c. Evaluación Preliminar. Proceder a recopilar evidencia para llevar a cabo una evaluación preliminar. Para ello, la información solicitada se relaciona con la existencia y el rendimiento de los sistemas y controles claves. El auditor debe preocuparse principalmente por aquellos que garantices, que: • Las normas, políticas y prácticas se están cumpliendo. • Las necesidades de los s se estan satisfaciendo. • Las operaciones se realizan en forma económica y suficiente. • La elaboración de informes es concisa, exacta, completa y oportuna.

2. DETERMINACION DEL ALCANCE DEL EXAMEN DE AUDITORIA El examen de uditoria fue realizado a los treinta días del inicio de operaciones de la empresa, en Julio del 2009. Este trabajo fue encargado por el Presidente del Directorio, el cual indicó disposiciones muy precisas para el particular como po ejemplo: • Revisión de las operaciones de comercialización de los agregados para las construcción, encargándose para ello la elaboración de un flujograma operativo.

• Establecimineto de un sistema documentario para las operaciones de comercialización, elaboración para tal motivo un flujograma documentario. • En la organización de la empresa:  Preparación de un organigrama estructural.  Justificación para la constitución de una oficina de Auditoria Interna.  Implementación de un manual de funciones para la Gerencia General, Gerencia Técnica, Gerencia de istración y Finanzas y Auditoria Interna.

3. ENFOQUE A SEGUIR DURANTE EL PROCESO DE LA AUDITORIA El enfoque persigue como objetivo principal acercarse e interpretar la actividad principal de la empresa auditada, de tal forma que este conocimiento facilite la determinación de los procedimientos de auditoria. Estos una vez ejecutados permitirán obtener elementos de satisfacción sobre los controles internos mediante una tarea mucho mas eficiente.

De esta manera el enfoque se basará en lo siguiente:

• Conocimiento amplio y actual de las operaciones y ramas de negocio en que opera la empresa. • Evaluacion del control interno. Los resultados de esta, combinados con nuestro conocimiento del negocio, nos permite diseñar el enfoque de auditoria mas efectivo y eficiente.

Para la evaluación del control interno se empleara los siguientes métodos:

• Descriptivo.- que esta referido a que el encargado de determinada área de la empresa al ser entrevistado por el auditor, le refiera como es que controla

precisamente su área, el auditor toma nota de ello y constata lo manifestado con el jefe respectivo y con las operaciones realizadas, si encuentra coincidencia entre lo manifestado con lo encontrado, el auditor puede sentirse satisfecho.

• Cuestionario de control interno.- constituido por un listado de preguntas sobre las difer entes áreas de la empresa. El auditor verificará las respuestas dadas con las directivas vigentes sobre el control interno de la empresa.

• Flujogramas.- en donde se usan símbolos convencionales para representar cada fase de la acción o de la ruta que siguen las operaciones.

4. PLAN DE AUDITORIA a. Aspectos Generales El proceso de planeación y el plan de auditoria esta hecho específicamenta para la empresa auditada, y refleja el resultado de las reuniones previas con los principlaes funcionarios de la empresa (Presidente de Directorio, Gerente General, Gerente Técnico y Gerente istrativo y Financiero), además de una revisión preliminar de las operaciones de la empresa y de su control interno.

b. Memorandum de Planificación

PLAN DE TRABAJO

Empresa : Concesion Minera “LA MOLINA S.A.C”. Encargado : Israel H. FUENTES PEREZ. Fecha : 30 de Junio del 2009. El plan de Auditoria se materializa y se pone en práctica con la elaboración de un

programa de auditoría específico para la Concesion Minera LA MOLINA S.A.C, el cual esta conformado por:

1. Objetivos Principales. 2. Cuestionario de control interno para aspectos generales y para el ciclo operativo: ventas, cuentas por cobrar e ingresos a caja. 3. Actividades y procedimientos de Auditoria. El trabajo se efectuará en 2 etapas: 1. Del 03 al 15 de Julio del 2009. 2. Del 14 al 16 de Agosto del 2009.

En la 1era. Etapa se trabajará con el cuestionario de control interno para los aspectos generales y con las actividades y/o procedimientos 1º hasta el 7º descritos en el programa.

En la 2da. Etapa se completará el cuestionario de control interno para el ciclo: ventas, cuentas por cobrar e ingresos de caja, y se cumplirá con el procedimiento 8º del programa.

• Solo participará en el trabajo especial de auditoria, el Auditor encargado.

• Se dispondrá del uso de una computadora e impresora que serán proporcionadas por la concesión minera.

• Se efectuará consultas a material bibliográfico especializado en el tema de organización.

• Se emplearán los utiles de oficina y formatos especiales (hojas de 7 y 14

columnas) necesarios para el trabajo.

Presupuesto de Tiempo

Como es ético y profesional, los honorarios de auditoria o trabajos especiales son estimados en base a un presupuesto de tiempo a utilizar en un examen de auditoria de control interno (operativa). El presupuesto a emplear será el siguiente:

Presupuesto de Tiempo

FASE HORAS CALCULADAS I. Planeación 08 II. Examen 72 III. Reporte 10 VI. Seguimiento 08 Total Estimado 98

Carta de compromiso de Auditoria

Lima, 3 de Julio del 2009. Señor Luis Fancisco LEGUIA LAZO Presidente del Directorio. Concesion Minera LA MOLINA S.A.C Sito en Km. 105 carretera a Cieneguilla

Estimado señor Luis Fancisco LEGUIA LAZO:

Tenemos el agrado de comunicarle nuestra aceptación a la designación como encargado responsable al trabajo especial de auditoria de control interno de la empresa que Ud. Preside.

Nuestro trabajo consistirá en aspectos puntuales, que detallaremos a continuacion:

• Revision de las operaciones de venta de los agregados para la construcción, encargándose para ello de la elaboración de un flujograma operativo. • Establecimiento de un sistema documentario para las operaciones de venta, elaborándose un flujograma documentario. • En la organización de la empresa: o Preparación de un organigrama estructural. o Justificación para la constitución de una oficina de Auditoria Interna. o Implementación de un manual de funciones para la Gerencia General, Gerencia Técnica, Gerencia de istración y Finanzas y Auditoria Interna.

Al termino del mismo, presentaríamos a usted cinco ejemplares o los que necesite de nuestro informe, la naturaleza y detalle de tal informe dependería, por supuesto, del resultado de los trabajos mencionados anteriormente y su contenido sería previamente discutido con usted en el curso del trabajo.

Nuestro trabajo también comtenpla que el Gerente General, Gerente Tecnico y el Gerente de istración y Finanzas nos suministraran plena colaboración en la preparación y localización de la información requerida, lo que ayudaría a mantener al mínimo el costo del trabajo y al mismo tiempo permitiría dedicar mayor énfasis en las áreas más importantes de la empresa.

Vemos con mucho agrado la oportunidad que nos brindan para poder servirlos y quedamos a su disposición para cualquier aclaración que considere pertinente sobre el contenido de la presente.

Atentamente,

………………………………….. Israel H. FUENTE PEREZ Encargado de Auditoria

II. FASE: DEL EXAMEN A. Elaboración de programas de Auditoria

PROGRAMA DE AUDITORIA ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO CICLO: VENTAS, CUENTAS POR COBRAR E INGRESOS A CAJA

Objetivos Principales El objetivo principal a lograrse por medio de las pruebas del ciclo: Ventas, Cuentas por cobrar e Ingresos a caja, es determinar si los elementos básicos de control interno estuvieron funcionando en forma satisfactoria para asegurar que:

1. Los bienes vendidos (agregados para la construcción) a los clientes hayan sido facturados y registrado, así como que los cargos a clientes representes adeudos válidos por concepto de productos vendidos.

2. Las ventas realizadas hayan sido debidamente autorizadas de acuerdo con las políticas al respecto establecidas por la empresa.

3. Las ventas y los cargos relacionados a las cuentas de clientes hayan sido determinados con base en las políticas al respecto establecidas por la empresa y que los créditos hayan sido otorgados por los importes convenidos.

4. Los ingresos a caja hayan sido resumidos en forma correcta y que estén debidamente sustentados en los recibos de caja y facturas o boletas de venta, y además estos documentos deben ser cruzados por las respectivas ordenes de atención/despacho.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Preguntas N/A Si No Observación

GENERALES

1. ¿Tiene la empresa una estructura organizacional definida?

2. ¿Tiene la empresa un manual de funciones?

3. ¿Tiene la empresa asesores contables, tributarios, legales?

4. ¿Tiene la empresa auditor interno?

5. ¿Tiene la empresa un flujograma de las operaciones básicas del ciclo de venta, cuentas por cobrar e ingresos de caja?

6. Todo el personal que tiene un puesto de responsabilidad ¿está obligado a tomar vacaciones?

7. El personal que disfruta de vacaciones; ¿es sustituido por alguien durante su ausencia?

VENTAS, CUENTAS POR COB RAR

1. Existe una separación definida entre: a) ¿Las labores de los empleados que llevan las cuentas corrientes? b) Las labores del tesorero, almacenero, facturador y empleados de la atención y despacho?

2. ¿Se revisan los recibos de caja con las facturas o boletas de venta antes de ar visto bueno al despacho de los bienes?

3. ¿Los despachos se hacen solamente por pedidos autorizados?

4. ¿Se requiere alguna orden escrita y numerada para la salida de los bienes del local?

5. ¿Son esas órdenes controladas por el área de Controlador-Despacho, de tal manera que aseguren que todas las órdenes de salida sean facturadas?

6. Los datos de estas órdenes son revisados por:

a) ¿Un empreado de la istración? b) ¿Un empleado del área de Controlador-Despacho?

7. ¿Se obtiene comprobantes satisfactorios que los clientes hayan recibido los bienes que se les despacha?

8. El área de istración ¿hace un resumen de sus facturas para pasarlo directamente al Dpto. de contabilidad?

9. ¿Se controlan en forma numérica las facturas y/o boletas por alguna persona que no sea empleado del área de istración - Tesorería?

10. ¿Se cotejan las facturas y/o boletas con las ordenes de atención-despacho?

11. ¿La empresa ha puesto en forma escrita sus políticas de crédito? Sino, preparar un resumen breve de estas políticas.

INGRESO A CAJA

12. ¿Los ingresos obtenidos por las ventas, anticipos, pagos a cuenta o cualquier concepto, son guardados inicialmente en la bóveda de la empresa?

13. ¿Los ingresos son depositados diariamente en su totalidad y tal como fueron recibidos?

14. ¿Se protege n los cheques al momento que se reciben con un sello de endose tal como “Páguese a la orden del Banco X para crédito de la cuenta N.Y. de la concesión

Minera LA MOLINA S.A.C?

15. Los cheques devueltos por el banco por cualquier causa¿son entregados directamente a un empleado diferente de aquel que hace los depositos?

Solo asesor legal.

Se da VºBº a la orden de atención-despacho.

Dpto. de Contabilidad.

La empresa solo otorga crédito a las compañías del grupo.

ACTIVIDADES Y/O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Tareas a realizar Hecho Por Fecha 1. En base a las reuniones a sostener con el Presidente del Directorio y el gerente General, elaborar un organigrama estructural tentativo de le empresa. Recurrir para ello con material bibliográfico especializado sobre el particular.

2. Sostener entrevistas con: Presidente del Directorio, Gerente General, Gerente

Técnico y gerente istrativoy Financiero, con el proposito de que cada uno de los gerentes expongan sus principales funciones y proceder luego a analizar y corroborar en el campo dichas afirmaciones, las mismas que serán consolidadas en un Manual de Funciones tentativo, previas consultas con el presidente del directorio.

3. Considerendo el volumen de las ventas diarias, la complejidad de las operaciones, los riesgos de menejos inadecuados de fondos, el numero del personal y otros factores, recomendar y justificar si se cree necesario la instalación de ujna oficina de auditoria interna, redactando tambien sus principales funciones, el cual debe añadirse al Manual de Funciones Tentativo indicado anteriormente. Como valor agregar en base a las experiencias anteriores alguno de los requisitos que se exigiría al auditor interno.

4. Inspeccionar e el campo como se desarrolla las operaciones en el ciclo de ventas, cuentas por cobrar e ingreso de caja y luego con el Gerente General efectuar coordinaciones y consultas para establecer un mejor procedimiento de las operciones y del flujo documentario, elaborando para ello los siguientes documentos: • Flujograma operativo tentativo. • Flujograma documentario tentativo. • Memorandum descriptivo de los flujogramas anteriores.

Además incluir un modelo de los nuevos documentos que estarían incorporandose al flujo de operaciones.

5. Efectuar coordinaciones con el Presidente de directorio y el Gerente General para la implementación y puesta en práctica de los nuevos procedimientos y

controles internos recomendados en los flujogramas tentativos referidoe en el punto anterior, para que el plazo de 30 días de un periodo de adaptación, se fectue una rueba de cumplimiento.

6. Preparar un borrador del informa para su discusión con el Presidente del Directorio, en donde se debe cumplir con todo lo requerido en el trabajo especial de auditoria, el cual esta plasmado en la carta de compromiso, fechado y firmado el 03 de Julio del 2009.

7. Elaborar despues de la discución del borardor del Informa, un Informe Final, que en reunión a sostener con el Presidente del directorio y eventualmente con el Gerente General, gerente Técnico y Gerente is trativo y Financiero se deberá entregar un ejemplar del mismo.

8. Al finalizar el periodo de adpatación de los últimos controles internos para el ciclo de ventas, cuentas por cobrar e ingresos de caja, y con el proposito de efectuar un seguimiento a los mismos, obtener una muestra de 10 órdenes de atención/despacho y aplicar los siguientes procedimientos:

a) Cotejar la orden de Atencion/Despacho con los recibos de caja correspondientes. b) Extraer los datos de los documentos de sustento que respaldan la vuelta de los agregados, procediendo a verificar consistencia y cálculos matemáticos. c) Verificar que cada orden de Atención/Despacho tenga los Vistos Buenos correspondientes. d) Comprobar que cada recibo de caja este incluido en un resumen de ingresos y anotar el Nº de depósito bancario. e) Verificar con c/u de los comprobantes sustentatorios de las ventas que han sido

considerados en la muestra, estén registrados en la Hoja de Control de Vehículos que controla en forma independiente el área de Vigilancia de la empresa.

De notarse observaciones en la prueba de cumplimiento, proceder a informar al presidente del Directorio.

B. Ejecución del programa de Auditoria Se puso en práctica todo lo planificado en el Plan de Auditoria consistente en los Objetivos de Auditoria, el Cuestonario de Control Interno y las Actividades y/o procedimientos de Auditoria. Lo que se buscaba al plantear los objetivoa fue determinar que se persigue en el cico de: ventas, cuentas por cob rar e ingresos de caja, y como se ha encionado en el programa fueron:

• Que todas las ventas se hayan facturado, registrado, autorizado y determinado según lo establecido. • Que todos los ingresos a caja estén debidamente sustentados.

Para alcanzar estos objetivos se prepararon los cuestionarios de control interno y se indicaron las actividades y/o procedimientos a seguir:

• Aspectos generales de la organización. • Ciclo: Ventas, Cuentas por cobrar e Ingresos a caja.

Las preguntas sobre la organización de la empresa, fueron formuladas a la Gerencia General en una primera etapa de trabajo, es decir entre el 03 y 15 de

Julio del 2009. Las correspondientes al Ciclo operativo material del examen, fuero hechas tanto al Gerente General como al Gerente istrativo y Financiero, y se efectuaron en la Segunda etapa de trabajo, del 14 al 16 de Agosto del mismos año.

Finalmente las actividades y/o procedimientos de Auditoría se esteblecieron a través de 8 tareas, que brevemente indicaremos como se ejecutaron:

1. Se efectuó una reunion co el Presidente del Directorio y el Gerente General co el proposito de que brinden las pautas bnecesarias para la preparación de un organigrama, recurriendo además a material bibliográfico de la especialidad.

2. Se entrevistaron a los distintos gerentes que tiene la empresa con el objetivo de que nos expliquen brevemente cuales son sus principlaes funciones. Esta información fue documentada en eun Manual de Funciones, previa coordinación co el Presidente del Directorio.

3. Teniendo en cuenta algunos aspectos que se consideraron en el programa, pero principlamente al riesgo de malos manejos de fondos, se consideró necesario recomendar la instalación de una oficina de Auditoria Interna y además de sugerir al Directorio los requisitos mínimos que se deberá de tener en cuenta para su posterior selección y contratación.

4. Se realizó una onspección ocular en el mismo campo de operaciones, con la intensión de tener una apreciación mas clara y precisa de la forma como se operaba en la venta y despacho de los agregados, contando para el efecto con la asistencia del Gerente General y del personal del área de extracción (explotación,

controlador y despacho), de vigilancia y de istración; lográndose establecer mejores procedimientos y controles e esta área, las cuales fueron documentadas en los flujogramas: operativo y documentario.

5. Luego de la preparación de los Flujogramas se efectuaron coordinaciones con el Presidente del Directorio y el Gerente General cn la finalidad de poner de inmediato la puesta en marcha en práctica de los últimos procedimientos y controles sugeridos. Este periodo de adaptación de las nuevas medidas requirió de un tiempo de 30 días, antes de efectuar una prueba de cumplimineto para verificar su adhesión y seguimiento.

C. Elaboracion del borrador del Informe La elaboración del borrador del Informe constituye la 6º actividad considerada en el programa, este informe se presentó el último día de la primera etapa de trabajo (14/07/09) y consistió en exponer al Presidente del Directorio todos los aspectos requeridos en nuestro trabajo especial, es decir:

• Organigrama estructural. • Instalación de Oficina de Auditoria Interna. • Manual de Func iones. • Flujograma Operativo. • Flujograma Documentario. • Memorandum descriptivo y Anexos.

Este borrador llamado también de discución, sirvió mas que todo para resolver todo tipo de interrogantes al Presidente del Directorio y evevtualmente al Gerente

General, antes de emitir un Informe Final que será expuesto en una próxima junta de Accionistas.

III. FASE: DEL REPORTE La entrega del Informe Final se realizó durante una Junta General de Accionistas, en donde estubieron presentes la totalidad de Directores, Accionistas y Gerentes de la empresa, en uno de los puntos de la agenda de la erunión se trato sobre el Informe de Auditoria, exponiendo a todos los presentes el contenido del Informe, los detalles, explicaciones y consultas del caso; teniendo cada uno de ellos un ejemplar del mismo y haciendose recordar que en 30 días se efectuará unas pruebas de cumplimiento para el ciclo operativo de ventas, cuentas por cobrar e ingresos a caja. A continuacion presentare el Informe Final:

Concesión Minera LA MOLINA S.A.C

INFORME FINAL DEL TRABAJO ESPECIAL DE AUDITORIA

I. ANTECEDENTE El trabajo especial de auditoria se ha efectuado a solicitud del Directorio de le empresa Concesiones LA MOLINA S.A.C., y de acuerdo a lo pactado el la Carta de Compromiso de fecha 03 de Julio del 2009. Nuestro trabajo consistió en aspectos muy puntuales como: la revisión de las operciones de venta de los agregados de construcción; el establecimiento de un sistema documentario para las operaciones de venta; la preparación de un organigrama estructural; la justificación para la constitución de una oficina de Auditoria

Interna y la Implementación de un manual de Funciones para la Gerencia General, Gerencia Técnica, Gerencia de istración y Finanzas, y de la Oficina de Auditoria Interna.

II. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES Las observaciones halladas durante el trabajo especial de auditoria han sido consolidadas en un solo renglón, con el propósito de que sus lectores tengan una pareciacion global de las deficiencias que tiene la empresa en cuanto a su organización y a sus procedimientos istrativos. Luego e las observaciones incluiremos las recomendaciones puestas a disposición de los responsables de la empresa, para que tomen las medidas y acciones correctivas del caso.

A. OBSERVACIONES 1. De Carácter istrativo a. Organigrama Estructural La empresa no cuenta en la actualidad con un organigrama estructural claramente establecido, en donde se muestre las áreas istrativas y operativas y sus canales de autoridad. La falta de un organigrama formalmente establecido se debe a que la empresa en el momento de su constitucion, solo ha identificado a las gerencias con las que deberá contar, dejando como responsabilidad que cada gerencia, organice su área. Esta gerencias son: Gerencia General, Gerencia Técnica y Gerencia istrativo y Financiera. El efecto que se genera es la falta de claridad en las líneas de autoridad y coordinación de las áreas de la organización, afectando el proceso istrativo y la solidez del control interno.

b. Instalacion de Oficina de Control Interno

Al bosquejarse la estructura de la empresa, sus responsables no estimaron conveniente aún la instalación de una Oficina de A uditoria Interna. En el caso específico de la Conseción Minera LA MOLINA S.A.C., el volumen de operaciones, los montos de cobranzas diarias, el número de personal iinvolucrado en la atención y despacho de los aregados a los clientes y el poco control que se le brinda al personal del turno de la Noche (10:00 pm. a 06:00 am.), hace necesario e indispensable la instalación y mantenimiento de una oficina de Auditoria Interna, el mismo que mantenga el control permanente sobre las operaciones de la empresa en todos los horarios (Turnos: Mañana, Tarde y Noche).

c. Manual de Funciones La Conseción Minera LA MOLINA S.A.C., conjuntamente con el organigarma estructural que esbozó, debió también preparar al menos tentativamente un Manual de Funciones para sus gerencias, en donde se delimite sus funciones y responsabilidades, evitando de esa forma duplicación o incompatibilidad de labores. El motivo por no establecer un mabual de funciones se produjo porque la empresa no contó con un responsable para elaborar dicho documento y además no se había establecido formalmente el organigrama estructural.

2. De carácter Operacional La empresa al momento de inicio de operaciones no estableció claramente y por escrito un organigrama estructural y un manual de funciones, debido principlamente a la premura del tiempo, por cuanto la empresa tenía que atender pedidos de venta de agregados de construcción pactados anticipadamente y debía además hacer las gestiones para la conseción minera de explotación.

Esto produjo que no se establecieran sólidos controles internos en las áreas operativas de la empresa y en consecuencia no se elaboraran flujogramas operativos y documentarios, que hubiesen permitido tener una clara comprensión de los procedimientos istrativos en dichas áreas.

B. RECOMENDACIONES Seguidamente presentamos tal como se pactó con los directivos de la empresa, una estructura orgánica que viene acompañada con una descripción de las distintas áreas que la conforman; también algunas consideraciones para la instalación de una Oficina de Auditoria Interna, conjuntamente con una serie de requisitos y cualidades que debe tener el responsable de esta oficina; luego se presenta un manual de funciones para las distintas gerencias de la empresa, así como para la oficina de auditoria interna; y finalmente mostraremos los flujogramas tanto operativo como documentario conjuntamente con su memorandum descriptivo. Se recomienda a los responsables tanto de la dirección de la empresa como a sus funcionarios, efectuar las coordinaciones necesarias para que todas esta medidas sean implementadas y puestas en práctica en el más breve plazo, esto permitirá a la Conseción Minera LA MOLINA S.A.C., mejorar sus procedimientos istrativos y organizacionales, trayendo como consecuencia un sistema de control interno más sólido y confiable.

1. De Carácter istrativo a. Estructura Orgánica Consideraciones sobre el Organigrama La estructura orgánica o también llamado organigrama ha sido considerado en forma de diagrama vertical, en la que se muestra las principales funciones y sus respectivas relaciones, los canales de la autoridad formal, y la autoridad relativa

de cada una de las áreas de la empresa. En la Alta dirección encontramo s al Directorio, al Gerente General y a su Sub.Gerencia. Dentro de esta dirección consideramos como órgano de asesoría al Asesor Legal y como órgano de Apoyo a la Oficina de Auditoria Interna, ambos dependientes directos del directorio. Es conveniente recordar que el Directorio es el elemento que fija la política de la empresa y delega la istración en la Gerencia General, que representa entonces a la máxima autoridad istrativa, dando cuenta de su gestión al Directorio. La Sub-Gerencia servirá de apoyo a la Gerencia General y a falta de este, cumplirá sus funciones. El Asesor Legal es el encargado de asesorar en asuntos legales tanto a la Gerencia General como al Directorio, tomando a su cargo las acciones legales de la empresa ante el poder judiacial o fernte a tercero. No tiene oficina dentro de la organización, por cuanto solo es requerido ante eventuales acciones legales y por estar constituido por un Estudio Jurídico. Como órganos istrativos encontramos a la Gerencia Técnica y a la Gerencia istrativa y Financiera. Estan a cargo de la Gerencia Técnica los siguientes departamentos y secciones (órganos de ejecución): • Departamento Médico: este departamento está integrado por profesionales de la salud que previenen y restablecen el bienestar físico de todo el personal de la empresa, especialmente del personal obrero que son los más propensos a ver resquebrajada su salud. Es por esta razón que esta a cargo de esta gerencia. • Controlador/despachador: encargado de la atención y despacho de los agregados de la construcción a los clientes. • Control y Mantenimiento de Equipos: a cargo de qu e todos los equipos (llámese cargadores frontales, volquetes, gruas y vehículos) y máquinas (como fajas transportadoras, grupos eletrógenos, trituradoras, etc.) se

encuentren operativos. • Logística y Almacen: que cumple la función de proveer de todos los insumos y materiales que se necesitan en todo el área operativa en las mejores condiciones y precios posibles. También esta a cargo de su respectiva custodia y almacenamiento. • Control de Calidad: tiene como función verificar y controlar la calidad de la arena que se extrae, el tamaño de las piedras que se someten a trituración y de apoyar a la selección de logística en cuanto a la calidad de los insumos y materiales a requerirse. • Prevencion de Riesgos: por concluir el área de explotación una zona de medina (extracción de arena) y alta (trituración de piedras) peligrosidad, esta sección esta encargada de prevenir todo tipo de riesgos que afecten la integridad física el personal de la empresa, de clientes y proveedores y en general de la comunidad colindante. • Seguridad y Vigilancia: integrado por personal civil y apoyado por efectivos policiales, que tienen a su cargo el control de los ingresos y salidas tanto de las personas como de todo tipo de vehículos que trabajan o visitan las instalaciones de la empresa.

Finalmente dentro de la gerencia istrativa y Financiera tenemos las siguientes oficinas (órganos Ejecutivos): • Tesoreria: encargado de las cobranzas a los clientes y pagos a los distintos proveedores y acreedores que tiene la empresa. Además de encargarse de todos los trámites ante entidades financieras y de seguros. • Contabilidad: a cargo del mantenimiento de la contabilidad de la empresa, de los cálculos de las obligaciones tributarias y de la istracion del personal. • Finanzas: esta a cargo del manejo de las finanzas, en especial le de proveer

recursos financieros para el cumplimiento de las operaciones de la empresa, en las mejores condiciones y beneficios posibles. Son los encargados también de realizar las respectivas gestiones bancarias y financieras del caso.

ESTRUCTURA ORGANICA

b. Instalacion de Oficina de Auditoria Interna Justificacion para su instalacion La continua expansión de los negocios modernos ha añadido pesadas cargas a la dirección de la empresa a la hora de mantener el control sobre las operaciones de gran volumen. El incremento de las actividades regulares, la descentralización y la mayor disperción geográfica han puesto por si misma serios retos al control de la dirección. Anteriormente, la dirección podía mantener el control a través del constante o personal con las operaciones de la empresa, con otros niveles de dirección y hasta con los empleados individualmente. Los nuevos problemas han hecho necesario delegar responsabilidades y autoridad en numerosos niveles de supervisión. Sin embargo la responsabilidad de la dirección no termina con esta asignación de funciones pues no puede delegar su responsabilidad general. Con la delegación de responsabilidades la dirección tiene que encauzar el control a través de especialistas, los auditores internos, para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de control de dirección. Para cumplir con este proposito la dirección de la empresa deberá seleccionar a un responsable para la oficina de Auditoria Interna, el cual se sugiere que cuente con una serie de cualidades que se esbozan seguidamente,

además de contar con por lo menos 2 asistentes que lo apoyen en su labor, sobre todo en los horarios en la que no podrá estar presente.

Requisitos y Cualidades de Auditor Interno La personalidad y experiencia del Jefe de Auditoria Interna tendrá una influencia decisiva en la organización de la oficina. Si tiene una desarrollada capacidad para entender y calibrar el potencial de la Auditoria Interna, probablemente podrá convencer a la dirección de las ventajas de un amplio abanico de actividades. El éxito o fracaso de la actividad de auditoria interna puede depender del jefe de la oficina; por ello debe ser seleccionado con gran cuidado. Generalmente, las especificaciones del trabajo requieren un grado universitario con conocimientos contables. Muy a menudo el título de auditor es mencionado como requisito adicional, por lo general se pide experiencia anterior, que en muchos casos debe ser como auditor independiente. El Jefe de la Oficina debe tener, además de una habilidad técnica, la habilidad de llevarse bien con la gente de la empresa. Debe saber organizar y manejar una estructura importante. Debe tener también la habilidad de comunicarse eficazmente de forma oral y por escrito, y estar capacitado para tratar con efectividad a los gerentes y jefes de otras áreas y ganarse su confianza. A continuacion se muestra un cuadro en que se muestra la descripción para un Jefe de Auditoria Interna, y específica los requerimientos del trabajo.

Concesion M inera LA MOLINA S.A.C

Título : Jefe de Auditoria Interna. Oficinas : Auditoria Interna. Lugar : Local central – Cieneguilla.

Responsabilidades y autoridades 1. Desarrollar y mantener programas de auditoria interna para todas las áreas. 2. Revisar y evaluar el sistema contable y controles financieros operativos. 3. Asegurarse de la extensión del cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos por la empresa. 4. Determinar el cumplimiento de las leyes aplicables. 5. Determinar que los activos están adecuadamente salvaguardados.

Calificaciones personales 1. Contador público colegiado. Preferiblemente con estudios de Post grado. 2. Mínimo cinco años de experiencia diversa en auditoria interna y/o externa, incluyendo un año en una posición supervisora de auditoria. 3. Un alto grado de habilidad técnica y istrativa. 4. Habilidad demostrada para mantener una buena relación con los gerentes y otras personas cuyo trabajo es auditado. 5. Habilidad para organizar efectivamente la oficina de Auditoria Interna y mantener una buena moral. 6. Debe ser capaz de comunicarse bien oralmente y por escrito. c. Manual de Funciones Explicaciones sobre el Manual El siguiente constituye un manual de funciones tentativo, que ha sido coordinado con el Presidente del Directorio y del que se espera cumpla con sus objetivos de orientar, delimitar y evitar funciones y responsabilidades incompatibles. Este manual se ha diseñado para el Gerente General, el Gerente Técnico y el Gerente istrativo – Financiero y el Auditor Interno.

Concesion Minera LA MOLINA S.A.C MANUAL DE FUNCIONES

Descripcion de l puesto de : Gerente General. Depende de : Directorio. Ejerce autoridad de línea sobre: Gerente Técnico y Gerente istrativo – Financiero.

Funciones Básicas Responsable del buen funcionamiento de la empresa mediante la ejecución de las estrategias, planes y políticas de acción definidas por el directorio, así como otros proyectos de interés. Responsabilidades y Funciones Específicas a. Disponer la implementación de estrategias y metas que se establecerán en la empresa bajo su responsabilidad . b. Definir las actividades a ser desarrolladas en cada una de las funciones de la empresa tales como: ventas, marketing, extracción, finanzas, etc. en coordinación con las demás gerencias y de acuerdo a los planes establecidos por el directorio. c. Supervisar y controlar la ejecución y funcionamiento de las actividades definidas en cada funcion empresarial. d. Realizar el seguimiento constante del cumplimiento de los planes de acción. e. Mantenerse informado sobre la situación istrativa, económica y financiera de la empresa. f. Distribuir el plan de acción aprobado por el directorio a los gerentes de área y disponer su aplicación. g. Disponer e implementar los controles internos en salvaguarda de los bienes de la empresa. Concesion Minera LA MOLINA S.A.C MANUAL DE FUNCIONES

Descripcion del puesto de : Gerente istrativo y Financiero. Depende de : Gerente General. Ejerce autoridad de línea sobre: Areas de Tesorería, Contabilidad, Finanzas y Personal istrativo .

Funciones Básicas Responsable por el eficiente desempeño de las funciones de istración, Contabilidad, Finanzas y del Personal istrativo de la empresa, tendrá bao su responsabilidad la presentacion de los estados financieros y otras informaciones requeridas por el Gerente General y el Directorio. Responsabilidades y Funciones Específicas a. Supervisar la corecta istración de los recursos de la empresa de acuerdo a los establecido por el Gerente Generaly el Directorio. b. Vigilar el cumplimiento de las normas de trabajo aplicables al personal de la empresa. c. Disponer la elaboración oportuna de los estados financieros y los flujos de caja respectivos. d. Presentar al Gerente Genera que la información contable y financiera necesaria con el fin de que este pueda evaluar las alternativas de gestión desde el punto de vista económico y financiero de la empresa. e. Asistir al Gerente General, al Directoria y a otros durante las exposiciones diversas. f. Supervisar el cumplimiento de los controles internos establecidos por el Gerente General. g. Desarrollar las actividades financieras y contables de la empresa. h. Mantener coordinación y comunicación con el Gerente General en cuanto a

posibles proyectos de inversión a fin de analizarlos desde el punto de vista económico y financiero. i. Supervisar el pago oportuno de los impuestos y contribuciones. j. Proponer la distribución de utilidades. k. Implementar programas permanentes de entrenamiento y capacitación en el área istrativa y financiera. l. Otras designadas por el directorio y el Gerente General.

Concesion Minera LA MOLINA S.A.C MANUAL DE FUNCIONES

Descripcion del puesto de : Gerente Técnico. Depende de : Gerente General. Ejerce autoridad de línea sobre: Jefe Operativo, personal del área de extracción, seguridad y vigilancia y personal de la Posta Médica.

Funciones Básicas Responsable por el eficiente desempeño de las funciones relativas al Área operativa de Extracción, logística de su competencia y de seguridad interna de la empresa. Responsabilidades y Funciones Específicas a. Dirige y supervisa la ejecución de obras y servicios relacionados a la extracción de los agregados de construcción. b. Supervisa permanentemente la labor del personal obreros de ingenieros y/o técnicos a su cargo. c. Evalúa permanentemente la efectividad de las labores que cumple el personal a su cargo, tales como controladores y despachadores.

d. Elabora proyector de pre-factivilidad. e. Calcula el costo de extracción de los agregados. f. Es responsable de la reparación y adecuado mantenimiento de las máquinas y equipos de la empresa. g. Supervisa el control de calidad de los productos. h. Previene y diseña las medidas de seguridad en el área de extracción. i. Dispone la seguridad del personal y vigilancia de las instalaciones de la empresa. j. Prepara en coordinación con las demás Gerencias las bases de las licitaciones, concursos de precios y/o adjudicación directa. k. Establece coordinaciones permanentes con la gerencia. l. Estudia y propone el mercado de sus productos, asi como establecer os con personas naturales o jurídicas. m. Asistir al personal de la posta médica, para que estos dispongan de todos los medios y recursos que permitan cumplir con sus labores. n. Implementar programas permanentes de entrenamiento y capacitación en el área o perativa. o. Otras designadas por el Directorio y el Gerente General.

Concesion Minera LA MOLINA S.A.C MANUAL DE FUNCIONES

Descripcion del puesto de : Auditor Interno. Depende de : Directorio. Ejerce autoridad de línea sobre: Personal de la Oficina de Auditoria Interna.

Funciones Básicas

Responsable por el estudio, evaluación y mejoramiento de los controles internos, procedimientos, registros contables y operativos de la empresa. Responsabilidades y Funciones Específicas a. Revisión y mejoramiento permanente de los controles internos de la empresa. b. Desarrolar y mantener un programa de auditoria interna para todas las unidades de la organización. c. Informar de los hallazgos de auditoria y sugerir medios de corrección. d. Establecer, evaluar y estudiar los procedimientos, sistemas y registros contables y financieros y de operación de la empresa. e. Formular recomendaciones para mejorar los procedimientos y controles internos e informar los resultados de sus descubrimientos al Directorio y en algunos casos al Gerente General. f. Evaluar, formular recomendaciones al departamento contable e informar al Directorio sobre todo lo relacionado a los Estados Financieros y sobre la confiabilidad de su contenido, asi como determinar la exactitud y honradez de los registros contables. g. Mantener al corriente sobre aspectos tributarios, contables y financieros que afecten al sector de extracción minera a la que pertenece la empresa, dando su opinión técnica a las gerencias respectivas. h. Apoyar a la Gerencia General en cuanto a la salvaguarda de los activos de la empresa. i. Determinar el grado d e confiabilidad en la istración financiera y en su ejecución de control directo sobre recursos humanos, materiales y financieros. j. Asesora a todos los miemros de la organización sobre el código de conducta. k. Otras designadas por el Directorio y el Gerente General. 2. De Carácter Operacional a. Flujograma Operativo

Explicacion sobre el flujograma El flujograma siguiente explica las operaciones básicas paso a paso que se realizan en el ciclo operativo de ventas, cuetas por cobrar e ingresos de caja. Ha sido dividiso por área involucradas que participan directamente en el proceso y control de las operaciones del ciclo operativo en mención, es decir: Area de vigilancia, Area del Controlador/despachador, Area de la cartera de exportación y el Area de istración – Tesoreria. Como apreciaremos en el gráfico siguiente el área de vigilancia realiza la operación de control de los ingresos y salidas de los vehículos de carga de los clientes; el área del Controlador/despacho, realiza la operación de atención de la solicitud y posterior despacho de los bienes; el área Cantera de exportación, la de entrega de los bienes y finalmente el área de istración realiza la operación de cobranza al cliente y emisión de comprobantes respectivos (facturas, boletas de ventas y recibos de caja).

FLUJOGRAMA OPERATIVO

AREA VIGILANCIA AREA CONTROLADOR/DESPACHO AREA CANTERA DE EXPLOTACION AREA ISTRACION-TESORERIA

b. Flujograma Documentario Explicacion sobre el Flujograma

El flujo de los documentos que se utilizan en el ciclo operativo de ventas, cuentas por cobrar e ingresos a caja, se grafic an con el siguiente flujograma documentario. En este flujograma también se ha dispuesto su división en cuatro áreas y de las cuales se emitiran los siguientes documentos: Area de Vigilancia: - Hoja de Control de Vehículos. Area de controlador/despachador: - Orden de Atención /Despacho. Area de istracion tesoreria: - Recibo de caja. - Facturas de Venta y/o - Boletas de venta. Area de cantera de explotacion: no emitirá documento alguno, encargándose solo de la entrega de los bienes (agregados). Luego del flujograma documentario, describiremos en forma más detallada la secuencia establecida en el flujo de docuementos y de las operaciones realizadas.

FLUJOGRAMA DOCUMENTARIO

AREA VIGILANCIA AREA CONTROLADOR/DESPACHO AREA CANTERA DE EXPLOTACION AREA ISTRACION-TESORERIA

c. Memorandum descriptivo de los Flujogramas Operacional y Documentario Area de Vigilancia La operación de venta de agregados para la industria de la construcción (arena fina o gruesa y piedra chancada), se inicia con la llegada del cliente a la caseta de vigilancia, en el cual se encuentran destacados un agente policial contratado y un agente de seguridad particular, siendo este último el encargado de recibir en primera instancia al referido cliente. En esta área se toma los datos básicos del cliente y del vehículo que transportará los bienes vendidos, para lo cual utilizará un formato pre-numerado denominado: HOJA DE CONTROL DE VEHICULO (ver modelo en anexo Nº 01)

Este formato se llenará en original y se mantendrá en un archivo transitorio hasta el fin del turno, en el que se entregará dicho archivo al A rea de istración.

Area de Controlador/Despacho. Esta área se encuentra a cargo del Controlador/Despachador, el cual se recibirá el pedido de compra del cliente, utilizando para este fin el formato pre-numerado: ORDEN DE ATENCION/DESPACHO (ver modelo en anexo Nº 02)

Formato que se llenará en original y copia, siendo la distribución siguiente: Original : Para el cliente. Copia : Para el controlador/Despachador.

La copia de este formato se mantiene en un archivo transitorio, entregándose al

final de cada turno al área de istración.

Area de itración – Tesorería Luego de que el cliente fuera atendido por el Controlador/Despachador, se dirige con el original del formato: “Orden de Atención/Despacho” hacia el área de istración - Tesorería. En esta área es atendido por el Tesorero, el cual se encarga de realizar la respectiva cobranza, para ello utilizará el formato pre-numerado denominado: RECIBO DE CAJA (ver modelo en anexo Nº 03)

Formato que se llenará en original y copia, siendo la distribución siguiente: Original : Para el cliente. Copia : Para el archivo permanete del área.

También se preparará el respectivo comprobante sustentatorio, es decir la Factura o Boleta de Venta según el caso, teniedo estos la siguiente distribución:

Factura de Venta Original : para el cliente Copia – SUNAT : para el cliente Copia – Emisor : para el archivo permanente del área.

Boleta de Venta Original : Para el cliente Copia : Para el archivo permanente del área.

Area de Cantera de Explotación Después de que el cliente realiza el pago respectivo, se dirige al área de Cantera de Explotación y entregará al controlador/despachador los originales de los siguientes documentos: - Recibo de caja. - Factura o Boleta de venta. - Orden de Atención/despacho. Luego de el Controlador/Despachador verifica que las cantidades del agregado (arena fina, gruesa o piedra chancada) consignados en la “Orden de Atención/Despacho” concuerdan con el “Recibo de caja” y la respectiva “Factura o Boleta de venta”, procede a dar su visto bueno en el formato de “Orden de Atención/Despacho”, para que de esta manera se proceda a la entrega de los bienes, devolviendo al clientes los documentos previamente presentados. Finalmente el cliente se dirige a la caseta de vigilancia, en donde se procederá al control respectivo y a completarse el formato de “Hoja de Control de Vehículos”. Anexos del memorandum descriptivo Del memorandum descriptivo anterior podemos apreciar que se incorpora al flujo documentario de la empresa, tres nuevos documentos: - Hoja de control de vehículos. - Orden de Atención/Despacho. - Recibo de caja. Elaborándose para tales efectos un modelo para cada nuevo documento, que se apreciará en los siguientes anexos:

CONCESIÓN MINERA LA MOLINA S.A.C S.A.C. (Numeracion pre-impresa)

HOJA DE CONTROL DE VEHICULOS

Responsable(s) : ___________________________________________________ Truno : ___________________________________________________

Fecha Nº Placa Razón Social Chofer Hora Ingreso Hora Salida Bien Transportado Observaciones Cant. M3 Descripción Documento

CONCESIÓN MINERA LA MOLINA S.A.C S.A.C. (Numeracion pre-impresa) FECHA: _______________

OREDEN DE ATENCION Y DESPACHO

Razón Social :…………………………………………………………………………………… Nº de Placa: ………………………… Turno: …………………… Chofer: ………………….

Cantidad m3 Descripción Precio Unitario S/.

CONCESIÓN MINERA LA MOLINA S.A.C S.A.C. (Numeracion pre-impresa) FECHA: _______________

RECIBO DE CAJA

Recibí de: ……………………………………………….. RUC: …………………………… Nº de Placa: …………………………………………….. Chofer: …………………………...

IV. FASE: DEL SEGUIMIENTO Como mencionáramos al comenzar la fase III, luego de la implementacion de los últimos controles para el ciclo operativo: ventas, cuentas por cobrar e ingresos a caja, como aporte adicional, es decir valor agregado al trabajo, se creyó por conveniente efectuar purebas de cumplimiento después de la entrega del Informe Final, tal como se describió en el octavo procedimiento del programa de auditoria. Este procedimiento de auditoria sirve para reunir evidencia relativa al funcionamiento (adecuado o no) del sistema de control interno implementado en la empresa, además de formarse una opinión sobre el particular y de permitir recomendar medidas correctivas en caso de su no cumplimiento o deficiencia. Nota: Las observaciones de deficiencia halladas en la prueba de cumplimiento no son de importancia, por tal motivo no se elaboró un informe adicional, tan solo se explicó verbalmente al Presidente del Directorio, el resultado de la prueba, que significó la plena adaptación y aceptación de los últimos controles internos establecidos en el ciclo operativo: Ventas, Cuentas por Cobrar e Ingresos a caja.