Bpk Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja 2124f

No. 201.000 / 2008

Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 06/K/I-XIII.2/6/2008

Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia 2008

DAFTAR ISI DAFTAR ISI....................................................................................................................i DAFTAR LAMPIRAN...................................................................................................iv BAGIAN I PENDAHULUAN ............................................................................................................1 BAB I..........................................................................................................................1 PENDAHULUAN ......................................................................................................1 A. Latar Belakang .......................................................................................................1 B. Tujuan.....................................................................................................................1 C. Dasar hukum ..........................................................................................................1 D. Lingkup Bahasan....................................................................................................2 E. Sistematika Penulisan............................................................................................2 BAB II ........................................................................................................................4 GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN KINERJA ...............................................4 A. Pengertian dan Tujuan Pemeriksaan Kinerja ........................................................4 B. Konsep Ekonomi, Efisiensi, dan Efektivitas.........................................................4 C. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ...........................................................7 D. Persyaratan Dasar Pemeriksa ................................................................................7 E. Metodologi Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja .....................................8 E. Kegiatan dalam Pemeriksaan Kinerja ...................................................................9 F. Asumsi Pelaksanaan Petunjuk Pelaksanaan ..........................................................11 BAGIAN II PERENCANAAN PEMERIKSAAN ...............................................................................12 A. Tujuan ..........................................................................................................................12 B. Kegiatan dalam Perencanaan Pemeriksaan ..................................................................12 BAB III.........................................................................................................................14 PENGIDENTIFIKASIAN MASALAH .......................................................................14 A. Dasar ........................................................................................................................14 B. Tujuan.......................................................................................................................14 C. Input yang Diperlukan..............................................................................................15 D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................15 E. Output .......................................................................................................................18 F. Pendokumentasian ....................................................................................................18 BAB IV.........................................................................................................................19 PENENTUAN AREA KUNCI .....................................................................................19 A. Dasar ........................................................................................................................19 B. Tujuan.......................................................................................................................19 C. Input yang Diperlukan..............................................................................................20 D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................20 E. Output .......................................................................................................................23 F. Pendokumentasian ....................................................................................................23

i

BAB V ..........................................................................................................................24 PENENTUAN OBYEK, TUJUAN DAN LINGKUP PEMERIKSAAN.....................24 A. Dasar ........................................................................................................................24 B. Tujuan.......................................................................................................................24 C. Input yang diperlukan...............................................................................................24 D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................25 E. Output .......................................................................................................................27 F. Pendokumentasian ....................................................................................................27 BAB VI.........................................................................................................................28 PENETAPAN KRITERIA PEMERIKSAAN ..............................................................28 A. Dasar ........................................................................................................................28 B. Tujuan.......................................................................................................................28 C. Input yang Diperlukan..............................................................................................28 D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................29 E. Output .......................................................................................................................31 F. Pendokumentasian ....................................................................................................31 BAB VII .......................................................................................................................32 PENYUSUNAN PROGRAM PEMERIKSAAN DAN PROGRAM KERJA PERORANGAN ..........................................................................................................32 A. Dasar ........................................................................................................................32 B. Tujuan.......................................................................................................................32 C. Input yang Diperlukan..............................................................................................32 D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................33 E. Output .......................................................................................................................34 F. Pendokumentasian ....................................................................................................35 BAGIAN III PELAKSANAAN PEMERIKSAAN................................................................................36 A. Tujuan ..........................................................................................................................36 B. Kegiatan Pemeriksaan ..................................................................................................36 BAB VIII......................................................................................................................37 PENGUJIAN DATA ....................................................................................................37 A. Dasar ........................................................................................................................37 B. Tujuan.......................................................................................................................37 C. Input yang Diperlukan..............................................................................................37 D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................37 E. Output .......................................................................................................................40 F. Pendokumentasian ....................................................................................................40 BAB IX .........................................................................................................................41 PENYUSUNAN TEMUAN PEMERIKSAAN............................................................41 A. Dasar ........................................................................................................................41 B. Tujuan.......................................................................................................................41 C. Input yang Diperlukan..............................................................................................41 D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................41 E. Output .......................................................................................................................43 F. Pendokumentasian ....................................................................................................43

ii

BAGIAN IV PELAPORAN PEMERIKSAAN .....................................................................................44 A. Tujuan ..........................................................................................................................44 B. Kegiatan dalam Pelaporan Pemeriksaan .....................................................................44 BAB X ..........................................................................................................................45 PENYUSUNAN KONSEP LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN.............................45 A. Dasar ........................................................................................................................45 B. Tujuan.......................................................................................................................45 C. Input yang Diperlukan..............................................................................................45 D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................45 E. Output .......................................................................................................................49 F. Pendokumentasian ....................................................................................................49 BAGIAN V PENUTUP.........................................................................................................................50 BAB XI..........................................................................................................................50 PENUTUP......................................................................................................................50 A. Pemberlakuan Pedoman...........................................................................................50 B. Pemutakhiran Dokumen...........................................................................................50 C. Pemantauan Pedoman ..............................................................................................50 REFERENSI....................................................................................................................51 PENYUSUN JUKLAK PEMERIKSAAN KINERJA .................................................52 DAFTAR LAMPIRAN...................................................................................................iv

iii

DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 3.1 Kertas Kerja Pengidentifikasian Masalah Lampiran 4.1 Kertas Kerja Pemahaman SPI dengan Menggunakan Pendekatan COSO Lampiran 4.2 Kertas Kerja Penilaian atas Pengaruh Peraturan Perundang-undangan yang Signifikan Lampiran 4.3 Kertas Kerja Penentuan Area Kunci Lampiran 4.4 Kertas Kerja Pemilihan Area Kunci Lampiran 5.1 Kertas Kerja Penetapan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan Lampiran 6.1 Kertas Kerja Penetapan Kriteria Pemeriksaan Lampiran 6.2 Daftar Kriteria Lampiran 8.1 Kertas Kerja Pengujian Data Pemeriksaan

iv

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Pendahuluan

PENDAHULUAN BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang 01

Sesuai dengan UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara, BPK mempunyai kewenangan untuk melakukan pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Pada saat ini porsi kegiatan pemeriksaan BPK masih lebih banyak untuk melakukan pemeriksaan keuangan seiring dengan dimulainya era pelaporan keuangan yang lebih transparan dari Pemerintah, baik Pemerintah Pusat maupun pemerintah daerah. Namun demikian, perhatian publik secara luas mulai bergeser ke arah nyata dari peristiwa terkini baik tentang pencapaian kinerja pemerintah, usaha pemberantasan korupsi, perusakan alam, dan sebagainya. BPK sebagai sebuah lembaga pemeriksa yang independen menjadi tumpuan masyarakat luas sebagai sebuah lembaga yang dapat memberikan kontribusinya untuk menuju Indonesia ke arah yang lebih baik.

Perhatian publik bergeser ke arah pencapaian kinerja pemerintah

02

Dengan latar belakang tersebut, BPK akan meningkatkan porsi pemeriksaannya pada pemeriksaan kinerja. Hal ini sesuai dengan Rencana Strategis BPK tahun 2006 sampai dengan tahun 2010.

Porsi pemeriksaan kinerja akan ditingkatkan

B. Tujuan 03

Dalam rangka peningkatan porsi pemeriksaan kinerja ke depan, BPK memerlukan suatu pedoman pemeriksaan kinerja agar terdapat kesamaan persepsi dan keseragaman metodologi dalam rangka pemeriksaan yang efisien dan efektif. Penyusunan petunjuk pelaksanaan pemeriksaan kinerja ini dimaksudkan untuk membantu pemeriksa dalam melaksanakan pemeriksaan kinerja secara lebih efektif, efisien, dan dengan cara yang lebih sistematik.

Tujuan pelaksanaan juklak

C. Dasar Hukum 04

Dasar hukum penyusunan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini, antara lain: • UU No. 15 tahun 2004, tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara, • UU No. 15 tahun 2006, tentang Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia, • Peraturan BPK RI No. 1 tahun 2007, tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara, • Keputusan BPK RI No. 1/K/I-XIII.2/2/2008, tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan, • Keputusan Ketua BPK RI No.34/K/I-VIII.3/6/2007, tentang Struktur Organisasi BPK RI, • Keputusan BPK RI No.39/K/I-VIII.3/7/2007, tentang

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

1

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Pendahuluan

Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana BPK RI.

D. Lingkup Bahasan 05

Juklak ini mengatur tentang tata cara pelaksanaan pemeriksaan kinerja mulai dari tahap perencanaan hingga tahap pelaporan. Tahap tindak lanjut atas rekomendasi BPK tidak dibahas dalam juklak ini, karena akan dibahas dalam petunjuk teknis tentang pemantauan tindak lanjut. Juklak ini juga tidak mengatur hal-hal yang bersifat rinci yang mungkin membutuhkan referensi petunjuk teknis lainnya untuk diperhatikan.

Lingkup bahasan juklak

E. Sistematika Penulisan 06

Untuk itu, Petunjuk Pelaksanaan (juklak) ini akan menjelaskan tentang: (1) latar belakang; (2) tujuan penyusunan juklak; (3) sistematika penulisan juklak (4) pengertian dan tujuan pemeriksaan kinerja; (5) konsep ekonomi, efisiensi dan efektivitas; (6) standar pelaksanaan pemeriksaan kinerja; (7) persyaratan dasar pemeriksa; (8) kegiatan dalam pemeriksaan kinerja; (9) asumsi pelaksanaan petunjuk pelaksanaan.

07

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini disusun dengan sistematika sebagai berikut. BAGIAN I

BAGIAN II

BAGIAN III

BAGIAN IV Direktorat Litbang

Sistematika Penulisan

PENDAHULUAN BAB I

Pendahuluan

BAB II

Gambaran Umum Pemeriksaan Kinerja

PERENCANAAN PEMERIKSAAN BAB III

Pengidentifikasian Masalah

BAB IV

Penentuan Area Kunci

BAB V

Penentuan Obyek, Tujuan, dan Lingkup Pemeriksaan

BAB VI

Penetapan Kriteria Pemeriksaan

BAB VII

Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program Kerja Perorangan

PELAKSANAAN PEMERIKSAAN BAB VIII

Pengujian Data

BAB IX

Penyusunan Temuan Pemeriksaan

PELAPORAN PEMERIKSAAN Badan Pemeriksa Keuangan

2

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

BAB X

BAGIAN V

Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan

PENUTUP BAB XI

Direktorat Litbang

Pendahuluan

Penutup

Badan Pemeriksa Keuangan

3

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Pendahuluan

BAB II GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN KINERJA A. Pengertian dan Tujuan Pemeriksaan Kinerja 01

Menurut UU No. 15 tahun 2004 pasal 4 ayat 3, Pemeriksaan Kinerja adalah pemeriksaan atas pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara yang terdiri atas pemeriksaan aspek ekonomi, aspek efisiensi serta aspek efektivitas. Pengujian terhadap ketentuan perundang-undangan dan pengendalian intern juga perlu dilaksanakan oleh para pemeriksa dalam pelaksanaan pemeriksaan kinerja.

Audit kinerja menurut UU

02

Terminologi baku yang digunakan oleh para anggota INTOSAI adalah performance audit (audit kinerja). INTOSAI mendefinisikan audit kinerja sebagai suatu pemeriksaan yang independen atas efisiensi dan efektivitas kegiatan, program, dan organisasi pemerintah, dengan memperhatikan aspek ekonomi, dengan tujuan untuk mendorong ke arah perbaikan.

Audit kinerja menurut INTOSAI

03

Terminologi lain yang dikenal dari audit kinerja adalah value for money audit, yang digunakan di Inggris, Kanada, dan beberapa negara persemakmuran, dan diartikan sebagai suatu proses penilaian atas bukti-bukti yang tersedia untuk menghasilkan suatu pendapat secara luas mengenai bagaimana entitas menggunakan sumber daya secara ekonomis, efektif, dan efisien.

Value for money audit

B. Konsep Ekonomi, Efisiensi, dan Efektivitas 04

Pada prinsipnya, konsep ekonomi, efisiensi dan efektivitas berhubungan erat dengan pengertian input, output dan outcome. Input adalah sumber daya dalam bentuk dana, SDM, peralatan, dan material yang digunakan untuk menghasilkan ouput. Output adalah barang-barang yang diproduksi, jasa yang diserahkan/diberikan, atau hasil-hasil lain dari proses atas input. Proses adalah kegiatankegiatan operasional yang menggunakan input untuk menghasilkan output, sedangkan outcome adalah tujuan atau sasaran yang akan dicapai melalui output. Gambar 1 berikut ini menjelaskan hubungan antara input, proses, output, dan outcome.

Hubungan konsep 3E dengan input, output dan outcome

GAMBAR 1: SUMBERHubungan input, proses, output dan outcome. OUTCOME OUTPUT INPUT PROSES DAYA

EKONOMI

EFISIENSI

EFEKTIFITAS

GAMBAR 1: Hubungan input, proses, output dan outcome. Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

4

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

05

06

07

Pendahuluan

Ekonomi berkaitan dengan perolehan sumber daya yang akan digunakan dalam proses dengan biaya, waktu, tempat, kualitas, dan kuantitas yang benar.

Pengertian ekonomi

Ekonomi berarti meminimalkan biaya perolehan input untuk digunakan dalam proses, dengan tetap menjaga kualitas sejalan dengan prinsip dan praktik istrasi yang sehat dan kebijakan manajemen. Organisasi yang ekonomis memperoleh input pada kualitas dan kuantitas yang tepat, dengan harga termurah. Penekanan untuk aspek ekonomi berhubungan dengan perolehan barang atau jasa sebelum digunakan untuk proses. Contoh: Barang A dapat dibeli di toko B seharga Rp100.000.000,00, dengan cara pembayaran, kualitas, dan layanan purnajual yang sama, Barang A dapat dibeli di toko C seharga Rp90.000.000,00. Jika entitas membeli di toko B, maka dikatakan entitas tersebut telah melakukan pemborosan atau ketidakekonomisan sebesar Rp10.000.000,00

08

Langkah-langkah dalam pengukuran ekonomi adalah sebagai berikut: (1) Identifikasi input yang diperoleh; (2) Identifikasi biaya dan waktu/pengorbanan untuk mendapatkan input; (3) Penentuan kriteria; (4) Pembandingan data yang diperoleh pada langkah (2) dengan kriteria yang telah dibuat pada langkah (3); dan (5) Interpretasi hasilnya.

09

Pemeriksaan atas aspek ekonomi meliputi faktor-faktor, apakah: (1) barang dan jasa untuk kepentingan program, aktivitas, fungsi, dan kegiatan telah diperoleh dengan harga lebih murah dibandingkan dengan barang jasa yang sama. (2) barang dan jasa telah diperoleh dengan kualitas yang lebih bagus dibandingkan dengan jenis barang/jasa serupa dengan harga yang sama.

10

Efisiensi merupakan hubungan yang optimal antara input dan output. Suatu entitas dikatakan efisien apabila mampu menghasilkan output maksimal dengan jumlah input tertentu atau mampu menghasilkan output tertentu dengan memanfaatkan input minimal.

Pegertian efisiensi

11

Untuk menilai efisiensi, pertanyaan-pertanyaan berikut perlu dipertimbangkan dalam melakukan pemeriksaan:

Pertanyaan untuk menilai efisiensi

Langkah-langkah pengukuran ekonomi

(1) Apakah input yang tersedia telah dipakai secara optimal? (2) Apakah output yang sama dapat diperoleh dengan lebih sedikit input? (3) Apakah output yang terbaik dalam ukuran kuantitas dan kualitas dapat diperoleh dari input yang digunakan? 12

Temuan atas efisiensi dapat dirumuskan dengan menggunakan perbandingan antara aktivitas/industri/organisasi yang sejenis, periode lain, standar, dan best practices yang secara tegas telah

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Cara perumusan temuan efisiensi

5

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Pendahuluan

diadopsi oleh entitas.

13

Contoh: Untuk memproduksi suatu jenis output tertentu dengan jumlah tertentu yang sama terdapat tiga cara: (1) cara 1 membutuhkan lima unit material A dan dua jam kerja sebagai input. (2) cara 2 membutuhkan enam unit material A dan tiga jam kerja sebagai input. (3) cara 3 membutuhkan tujuh unit material A dan empat jam kerja sebagai input. Berdasarkan data tersebut, cara 1 lebih efisien daripada cara 2 dan 3 karena rasio input dan output (i/o) pada cara 1, lebih kecil dibandingkan dengan rasio input dan output (i/o) pada cara 2 dan cara 3.

14

Untuk mengetahui tingkat efisiensi suatu entitas, pemeriksa juga dapat menggunakan konsep cost-effectiveness sebagai alat analisis dalam melakukan pemeriksaan. Konsep cost-effectiveness berhubungan dengan kemampuan atau potensi entitas yang diperiksa, untuk mencapai tujuan tertentu dengan biaya yang rasional.

Konsep Costeffectiveness

Analisis cost-effectiveness adalah suatu studi tentang hubungan antara biaya yang telah dikeluarkan oleh entitas dan outcome-nya, yang dinyatakan sebagai biaya per unit atas outcome. Pemeriksaan atas efisiensi meliputi aspek, apakah: • program, aktivitas, fungsi, dan kegiatan telah dikelola, diatur, diorganisasikan, dan dilaksanakan secara efisien; dan • jasa pelayanan oleh pemerintah telah diberikan dengan kualitas terbaik, berorientasi pada kebutuhan masyarakat, dan diberikan tepat waktu. 15

Langkah-langkah pengukuran efisiensi adalah sebagai berikut: (1) Identifikasi dan pilih input yang relevan; (2) Identifikasi dan pilih output yang relevan; (3) Penentuan unit pengukuran input dan output; (4) Penentuan rasio pengukuran antara input dan output.; (5) Penentuan kriteria; (6) Pembandingan data yang diperoleh pada langkah (4) dengan kriteria yang telah dibuat pada langkah (5); dan (7) Interpretasi hasil.

16

Efektivitas pada dasarnya adalah pencapaian tujuan. Efektivitas berkaitan dengan hubungan antara output yang dihasilkan dengan tujuan yang dicapai (outcome). Efektif berarti output yang dihasilkan telah memenuhi tujuan yang telah ditetapkan.

17

Contoh: Pemerintah Daerah X mempunyai program pelayanan bus yang bertujuan untuk mengurangi tingkat penggunaan kendaraan pribadi di dalam kota. Outputnya berupa pelayanan bus yang diukur dengan jumlah kilometer pelayanan bus. Dalam rangka pelaksanaan program tersebut, Pemerintah Daerah X melakukan pembelian bus baru. Misalnya, biaya pengoperasian setahun bus merek A

18

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Langkah-langkah pengukuran efisiensi

Pengertian efektivitas

6

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Pendahuluan

Rp1.000.000.000,00, sedangkan biaya pengoperasian bus merek B juga Rp1.000.000.000,00. Kilometer yang dilayani bus A 250.000 km setahun, sedangkan bus B 225.000 km setahun. Akan tetapi, dengan bus A penggunaan kendaraan pribadi turun sebesar 10%, sedangkan dengan bus B, penggunaan kendaraan pribadi turun sebesar 30 %. 19

Kesimpulan dari sisi efektivitas (hubungan antara output dan outcome) penggunaan bus B lebih efektif, sedangkan dari sisi

efisiensi (hubungan antara input dan ouput), bus A lebih efisien daripada Bus B. 20

Perbedaan ini disebabkan Bus A memang mempunyai jarak tempuh yang lebih jauh, tetapi tingkat kenyamanan yang kurang memadai, maka masyarakat tidak serta-merta menggunakan Bus A sebagai kendaraan pengganti mobil pribadi.

21

Untuk melakukan pemeriksaan atas efektivitas suatu entitas, maka pertanyaan-pertanyaan berikut perlu dipertimbangkan: (1) apakah output yang dihasilkan telah dimanfaatkan sebagaimana diharapkan? (2) apakah output yang dihasilkan konsisten dengan tujuan? (3) apakah dampak yang dinyatakan berasal dari output yang dihasilkan dan bukan dari pengaruh lingkungan luar?

Pertanyaan untuk menilai efektivitas

22

Langkah-langkah pengukuran efektivitas adalah sebagai berikut: (1) Identifikasi tujuan (outcome) yang telah ditetapkan sebelumnya; (2) Identifikasi output aktual.; (3) Penentuan unit pengukuran output dan outcome; (4) Pembandingan antara output dan outcome; dan (5) Interpretasi hasil.

Langkah-langkah pengukuran efektivitas

C. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja 23

Pemeriksaan dilaksanakan berdasarkan SPKN yang disusun dan ditetapkan BPK melalui Peraturan BPK RI No. 01 tahun 2007. Seperti yang telah diatur dalam SPKN PSP 04, standar pelaksanaan pemeriksaan kinerja meliputi: (1) perencanaan; (2) supervisi; (3) bukti pemeriksaan; dan (4) dokumentasi pemeriksaan.

D. Persyaratan Dasar Pemeriksa 24

Pemeriksaan kinerja merupakan kegiatan yang berdasar pada informasi yang menuntut nilai-nilai profesional untuk mengelola informasi tersebut menjadi titik sentral. Salah satu bentuk nilai profesional tersebut adalah pentingnya seorang pemeriksa mempunyai kesempatan untuk mengembangkan keahliannya dan mempertahankan hasil yang baik dalam pelaksanaan tugas.

25

Agar dapat mencapai tujuan pemeriksaan kinerja yang telah ditetapkan, pemilihan personil pemeriksa yang akan ditugasi menjadi salah satu faktor yang cukup menentukan. Beberapa literatur dalam pemeriksaan kinerja mensyaratkan bahwa seorang

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Pemeriksa profesional harus mengembangkan keahliannya

7

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Pendahuluan

pemeriksa dalam pemeriksaan kinerja harus mempunyai latar belakang pendidikan formal yang cukup dan mempunyai keahlian lainnya seperti kemampuan menganalisis, kemampuan berkreativitas, dan kemampuan berkomunikasi, baik dalam bentuk lisan maupun tertulis. Selain itu, pemeriksa kinerja juga dituntut untuk selalu memperoleh pendidikan profesional dari berbagai disiplin ilmu secara berkelanjutan, seperti telah diatur dalam SPKN PSP 01 paragraf 08, untuk memperoleh informasi/ ilmu yang mutakhir sehingga dapat mendukung pelaksanaan pemeriksaan. 26

Dalam pelaksanaan suatu pemeriksaan kinerja, BPK dapat menggunakan tenaga ahli yang berasal dari dalam atau luar BPK. Atas penggunaan tenaga ahli intern ataupun ekstern tersebut, pemeriksa perlu mempertimbangkan kualifikasi mereka seperti yang telah diatur dalam Pasal 6 Peraturan BPK RI Nomor 1 tahun 2008 tentang Penggunaan Pemeriksa dan/atau Tenaga Ahli dari Luar BPK, dan diatur juga dalam SPKN PSP 01 paragraf 09.

27

SPKN PSP 04 tentang Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja paragraf 7 juga telah menetapkan jenis pekerjaan yang harus dilakukan pemeriksa dalam pelaksanaan pemeriksaan kinerja yang juga mengisyaratkan bahwa pemeriksa harus kompeten dan mempunyai keahlian yang cukup dalam menjalankan tugasnya.

28

Lebih lanjut, SPKN PSP 01 Standar Umum Paragraf 10 secara jelas juga mengatur persyaratan dasar kemampuan/keahlian para pemeriksa yang harus dipenuhi dalam melakukan tugas pemeriksaan.

Hal Penggunaan tenaga ahli dari luar BPK

E. Metodologi Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja 29

Metodologi pemeriksaan kinerja dapat terlihat pada bagan berikut.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Metodologi juklak

8

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

30

Pendahuluan

Secara garis besar metodologi ini terbagi dalam tiga siklus, yaitu pada tahap perencanaan pemeriksaan, pelaksanaan pemeriksaan, dan pelaporan pemeriksaan. Masing-masing tahap mempunyai uraian detail seperti tertera dalam sistematika di bawah ini: 1. Perencanaan Pemeriksaan a. Pengidentifikasian Masalah b. Penentuan Area Kunci c. Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan d. Penetapan Kriteria Pemeriksaan e. Penyusunan Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan (PKP) 2. Pelaksanaan Pemeriksaan a. Pengujian terhadap tujuan pemeriksaan b. Penyusunan dan penyampaian konsep Temuan Pemeriksaan (TP) c. Perolehan tanggapan resmi dan tertulis atas konsep TP d. Penyampaian TP 3. Pelaporan Pemeriksaan a. Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan b. Perolehan Tanggapan atas Rekomendasi c. Penyusunan dan Penyampaian LHP

F. Kegiatan Dalam Pemeriksaan Kinerja 1. Perencanaan Pemeriksaan

a. Pengidentifikasian Masalah 31

Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa dapat mengidentifikasi suatu permasalahan pada sebuah entitas. Hal ini dapat dilakukan dengan memahami rencana strategis Badan dan kebijakan tentang pemeriksaan kinerja serta dengan melakukan pemahaman atas karakteristik entitas. Berdasarkan pemahaman ini, pemeriksa dapat memperoleh pengetahuan mengenai kegiatan pokok, identitas, dan data umum entitas, yang memungkinkan untuk merencanakan dan melaksanakan pemeriksaan sesuai standar pemeriksaan yang ditetapkan. Ke dalam informasi ini juga termasuk adanya isu-isu tentang permasalahan yang sedang dihadapi oleh entitas tersebut.

32

Pengetahuan ini akan membantu pemeriksa dalam hal: 1) Penaksiran risiko dan pengidentifikasian masalah. 2) Penilaian Sistem Pengendalian Intern. 3) Penentuan tujuan pemeriksaan kinerja yang selaras dengan renstra Badan. 4) Perencananaan dan pelaksanaan pemeriksaan secara efisien dan efektif. 5) Pengevaluasian bukti pemeriksaan. 6) Pengidentifikasian masalah-masalah pemeriksaan yang signifikan.

Manfaat pemahaman atas Resntra Badan dan entitas yang akan diperiksa

b. Penentuan Area Kunci 33

Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa bisa menentukan

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Penentuan area kunci dan pemahaman SPI

9

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Pendahuluan

area kunci dalam entitas yang diperiksa. Area kunci adalah area, bidang, atau kegiatan yang merupakan fokus audit dalam entitas. Penentuan area kunci sangat penting agar pelaksanaan audit dapat lebih fokus pada tujuan pemeriksaan dan memungkinkan penggunaan sumber daya audit yang lebih efisien dan efektif. Pemilihan area kunci dapat dilakukan berdasarkan faktor-faktor pemilihan (selection factors), yang berkaitan dengan elemen-elemen; (1) risiko terhadap manajemen, (2) signifikansi suatu program, (3) dampak pemeriksaan, dan (4) auditabilitas. Selain itu, penentuan area kunci juga bisa dilakukan melalui pendekatan terhadap lima komponen SPI yang dikemukakan oleh COSO, yang meliputi: (1) lingkungan pengendalian, (2) penilaian risiko, (3) aktivitas pengendalian, (4) komunikasi dan informasi, dan (5) monitoring.

c. Penentuan obyek, tujuan, dan lingkup pemeriksaan. 34

Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa menetapkan obyek, tujuan, dan lingkup pemeriksaan yang berguna dalam merencanakan suatu pemeriksaan dan menentukan metodologi yang akan dipergunakan. Selain itu, juga dijelaskan bagaimana pemeriksa mengidentifikasi jenis-jenis dan sumber bukti pemeriksaan serta cara-cara mendapatkannya. Ketiga tahapan ini merupakan kegiatan survei/pemeriksaan pendahuluan yang menjadi dasar bagi satuan kerja (satker) untuk menyusun Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan (PKP).

Kegiatan survey/ pemeriksaan pendahuluan

d. Penetapan Kriteria Pemeriksaan. 35

Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa menetapkan kriteria yang digunakan untuk menentukan apakah suatu entitas mencapai kinerja yang diharapkan.

Penetapan kirteria pemeriksaan

e. Penyusunan Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan (PKP) 36

Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa menyusun Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan (PKP) yang digunakan sebagai rencana kegiatan pemeriksaan. 2. Pelaksanaan Pemeriksaan

37

a. Pengujian terhadap Tujuan Pemeriksaan Bab ini menjelaskan bagaimana cara pemeriksa mendapatkan dan menganalisis bukti pemeriksaan dari entitas yang diperiksa dalam rangka memperoleh keyakinan yang cukup, relevan, dan kompeten yang akan menjadi dasar dalam menjawab tujuan pemeriksaan.

38

Kegiatan dalam tahap pelaksanaan pemeriksaan

b. Penyusunan Temuan Pemeriksaan. Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa menyajikan temuan pemeriksaan yang dikumpulkan dan diolah selama melakukan pemeriksaan tentang ekonomi, efisiensi, dan atau efektivitas secara analitis dan sistematis yang meliputi unsur-

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

10

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Pendahuluan

unsur kondisi, kriteria, akibat, sebab, dan komentar dari entitas yang diperiksa; serta cara penyampaian temuan pemeriksaan kepada entitas yang diperiksa.

3. Pelaporan Pemeriksaan 39

Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan. Bab ini menjelaskan proses penyusunan konsep LHP yang memuat unsur-unsur seperti: pernyataan bahwa pemeriksaan dilaksanakan sesuai dengan standar; tujuan, lingkup dan metodologi pemeriksaan; hasil pemeriksaan (temuan, simpulan dan rekomendasi); tanggapan pejabat terperiksa atas HP; dan pelaporan informasi rahasia bila ada. Bab ini juga menjelaskan proses-proses perolehan atas rekomendasi yang diberikan sehubungan dengan pelaksanaan pemeriksaan kinerja serta proses penyusunan LHP dan pendistribusiannya kepada pihak-pihak yang telah diatur sesuai dengan ketentuan.

G. Asumsi pelaksanaan petunjuk pelaksanaan 40

Tahap perencanaan di dalam metodologi pemeriksaan kinerja pada langkah ke-1 (pengidentifikasian masalah) sampai dengan langkah ke-4 (penetapan kriteria) dapat dituangkan dalam suatu kegiatan Pemeriksaan Pendahuluan.

Pemeriksaan Pendahuluan

41

Jika tahap perencanaan dilaksanakan dengan pelaksanaan pemeriksaan pendahuluan, maka akan dihasilkan suatu laporan hasil pemeriksaan pendahuluan. Laporan hasil pemeriksaan pendahuluan tersebut berisi resume hasil penelaahan setiap langkah yang tertuang di dalam tahap perencanaan pemeriksaan kinerja. Secara umum, hasil dari pelaksanaan pemeriksaan pendahuluan digunakan untuk menentukan apakah suatu pemeriksaan kinerja terhadap suatu entitas/program dapat dilakukan atau tidak; dan juga sebagai dasar dalam penyusunan P2 dan PKP.

Laporan Hasil Pemeriksaan Pendahulan

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

11

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

BAGIAN II PERENCANAAN PEMERIKSAAN A. Tujuan 01

Tujuan perencanaan pemeriksaan adalah mempersiapkan suatu program pemeriksaan yang akan digunakan sebagai dasar bagi pelaksanaan pemeriksaan sehingga pemeriksaan dapat berjalan secara efisien dan efektif.

Tujuan perencanaan pemeriksaan

02

Tahap perencanaan pemeriksaan yang ada dalam petunjuk pelaksanaan pemeriksaan kinerja ini tidak dapat dipisahkan dan merupakan bagian dari siklus perencanaan pemeriksaan yang telah disusun dalam Rencana Kerja Pemeriksaan (RKP) BPK. Di dalam penyusunan RKP, sebelum ditentukan obyek pemeriksaan dan jenis pemeriksaan, maka pelaksana pemeriksa BPK mencoba memahami entitas, program atau kegiatan yang akan diperiksa melalui berbagai data dan informasi baik yang didapat dari database entitas yang dikelola BPK maupun dari sumber-sumber lainnya. Berbekal olahan data dan informasi tersebut, pelaksana pemeriksa BPK kemudian menyusun RKP yang memuat rencana kerja BPK di bidang pemeriksaan yang meliputi, objek pemeriksaan, jenis pemeriksaan, kebutuhan SDM, dan anggaran pemeriksaan.

Pemeriksa melakukan prosedur perencanaan sebalum menyusun RKP

03

Di dalam pelaksanaan RKP tersebut, suatu jenis pemeriksaan kinerja membutuhkan kembali tahap perencanaan secara mendetail mengenai bagaimana menentukan tujuan dan lingkup pemeriksaan yang akan dilakukan. Tujuan dan lingkup pemeriksaan itu dapat ditetapkan setelah pemeriksa dapat memahami dengan baik entitas, program atau kegiatan yang akan diperiksa serta menentukan beberapa area kunci yang mempunyai risiko tinggi dalam pelaksanaan pemeriksaan. Selanjutnya dengan penentuan tujuan pemeriksaan, diharapkan pemeriksa dapat menentukan kriteria pemeriksaan dan jenis serta sumber bukti yang kemudian akan dituangkan dalam suatu Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan (PKP) .

Penentuan tujuan pemeriksaan

04

Dalam perencanaan pemeriksaan, pemeriksa mengumpulkan informasi untuk menentukan kebijakan awal mengenai lingkup pemeriksaan, biaya, waktu, dan keahlian yang diperlukan. Selain itu, juga untuk mengusulkan tujuan pemeriksaan, area pemeriksaan yang perlu untuk direviu secara mendalam, penentuan kriteria pemeriksaan, dan cara-cara pengujian yang akan dilakukan. Pada saat menyusun RKP, satker diharapkan telah dapat menyiapkan alasan dan tujuan pemeriksaan yang diwujudkan dalam P2 yang disiapkan, dengan memperhatikan renstra dan kebijakan Badan tentang pemeriksaan kinerja.

Pengumpulan informasi

B. Kegiatan dalam Perencanaan Pemeriksaan 05

Kegiatan dalam perencanaan pemeriksaan, terutama pada langkah ke-1 hingga langkah ke-4 dapat dituangkan dalam suatu

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

12

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

pemeriksaan pendahuluan. Hasil pemeriksaan pendahuluan digunakan sebagai bahan keputusan untuk meneruskan pemeriksaan kinerja ini ke tahap berikutnya, yaitu pelaksanaan dan pelaporan pemeriksaan kinerja. Jika diputuskan untuk diteruskan ke tahap berikutnya, maka hasil pemeriksaan pendahuluan ini juga sekaligus digunakan sebagai dasar dalam penyusunan P2 dan PKP. 06

07

Kegiatan dalam perencanaan pemeriksaan meliputi: pemahaman atas renstra dan kebijakan Badan tentang pemeriksaan kinerja, pemahaman atas entitas, penentuan area kunci, penentuan obyek, tujuan, dan lingkup pemeriksaan, penetapan kriteria pemeriksaan, dan penyusunan program pemeriksaan. Petunjuk pelaksanaan pada tahap perencanaan pemeriksaan ini terdiri dari enam tahap, yaitu: (1) Tahap Pengidentifikasian Masalah (2) Tahap penentuan area kunci. (3) Tahap penentuan obyek, tujuan, dan lingkup pemeriksaan. (4) Tahap penetapan kriteria pemeriksaan. (5) Tahap penyusunan program pemeriksaan.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

PERENCANAAN

1 Pengidentifikasian Masalah

2. Penentuan Area Kunci 3. Penentuan Obyek, Tujuan, dan Lingkup Pemeriksaan Kinerja 4. Penetapan Kriteria

5. Penyusunan P2 dan PKP

13

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

BAB III PENGIDENTIFIKASIAN MASALAH 01

02

03

Bab ini menguraikan bagaimana pemeriksa dapat mengidentifikasi permasalahan yang ada pada obyek yang akan diperiksa. Tahap ini terdiri dari dua kegiatan utama, yaitu pemahaman atas rencana strategis dan kebijakan Badan tentang pemeriksaan kinerja dan pemahaman atas entitas yang akan diperiksa. Pemahaman atas rencana strategis dan kebijakan Badan tentang pemeriksaan kinerja akan digunakan oleh pemeriksa untuk menentukan arah dari pelaksanaan pemeriksaan kinerja. Selanjutnya, dengan memahami karakteristik entitas, pemeriksa dapat memahami kegiatan pokok, identitas, dan data umum entitas, yang dapat digunakan untuk merencanakan dan melaksanakan pemeriksaan sesuai standar pemeriksaan yang ditetapkan (SPKN). Pengetahuan akan renstra dan kebijakan Badan tentang pemeriksaan kinerja serta pemahaman akan kondisi entitas ini dapat membantu pemeriksa dalam hal:

PERENCANAAN

1 Pengidentifikasian Masalah 2. Penentuan Area Kunci

3. Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan Kinerja 4. Penetapan Kriteria

5. Penyusunan P2 dan PKP

Manfaat pemahaman entitas

• penentuan arah pemeriksaan kinerja sesuai rencana strategis Badan. • penaksiran risiko dan identifikasi masalah pemeriksaan yang signifikan. • penentuan tujuan pemeriksaan. • perencananaan dan pelaksanaan pemeriksaan secara efisien dan efektif. • pengevaluasian bukti pemeriksaan. A. Dasar 04

Dasar kegiatan pengidentifikasian masalah ini adalah SPKN PSP 04 paragraf 10. B. Tujuan 05

Adapun tujuan dari kegiatan ini adalah: (a) memahami rencana strategis dan kebijakan Badan tentang pelaksanaan pemeriksaan kinerja;

Tujuan pelaksanaan kegiatan pemahaman entitas

(b) memperoleh data, informasi, serta latar belakang organisasi,

program dan fungsi pelayanan publik yang diperiksa mengenai hal-hal yang berhubungan dengan input, proses, output, dan outcome; (c) mengetahui landasan hukum atas kegiatan atau program dari organisasi, program dan fungsi pelayanan publik yang diperiksa; (d) mengidentifikasi masalah-masalah yang ada dalam organisasi, program, dan fungsi pelayanan publik yang diperiksa

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

14

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

(e) memahami tugas-tugas dan kewajiban-kewajiban yang diemban oleh entitas yang diperiksa, tujuan, dan program kerja entitas, hubungan antarunit kerja, organisasi dan akuntabilitas di dalam entitas, lingkungan internal dan eksternal entitas serta pihak terkait (stakeholders), hambatan-hambatan yang berasal dari luar entitas yang mempengaruhi, proses manajemen dan operasional entitas yang diperiksa, serta sumber daya entitas. C. Input yang Diperlukan 06

Input yang diperlukan dalam kegiatan ini dapat berupa antara lain: (a) Peraturan perundang-undangan yang seperti: UndangUndang (UU), Keputusan Presiden (Keppres), Instruksi Presiden (Inpres), Peraturan Presiden (Perpres), Peraturan Pemerintah (PP), Keputusan Menteri (Kepmen), Keputusan Dirjen, Surat Edaran Direktur, Keputusan Kepala Dinas, Surat Edaran Kepala Dinas, Anggaran Dasar dan Anggaran Rumah Tangga (AD/ART) BUMN/BUMD, Keputusan Direksi, dan Company Profile BUMN/BUMD.

Input yang diperlukan dalam pemahaman entitas

(b) Rencana Strategis BPK dan kebijakan Badan tentang pemeriksaan kinerja. (c) Laporan pemeriksaan dari pemeriksa sebelumnya, hasil reviu dari instansi lain, dan hasil studi dari lembaga penelitian dan lembaga swadaya masyarakat (LSM) mengenai entitas yang diperiksa. (d) Rencana Jangka Panjang (RJP), Rencana Kerja dan Anggaran (RKA), dan laporan tahunan entitas. (e) Kebijakan entitas dan risalah-risalah yang berkaitan dengan entitas. (f) Struktur organisasi, pedoman sistem dan prosedur organisasi (SOP), dan petunjuk operasional. (g) Hasil evaluasi terhadap program entitas dan rencana kerja pemeriksa intern dan laporan hasil pemeriksaannya. (h) Hasil-hasil diskusi dengan manajemen dan stakeholder. (i) Hasil liputan media masa. (j) Hasil penelaahan informasi dari internet. (k) Hasil database entitas yang dikelola oleh BPK (l) Sumbangan bahan dari Satker nonpemeriksaan, seperti Binbangkum, Biro Humas, EPP, dan Litbang. 07

Tidak semua input yang terdaftar ini harus diperoleh pemeriksa, tergantung dari lingkup entitas yang diperiksa dan pertimbangan pemeriksa.

D. Petunjuk Pelaksanaan 08

Langkah-langkah yang perlu dilakukan dalam pengidentifikasian masalah dapat dirinci sebagai berikut. a. Dapatkan dan pelajari rencana strategis BPK serta kebijakan

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Langkah-langkah dalam pengidentifikasian masalah

15

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

Badan tentang pemeriksaan kinerja. b. Pelajari sejarah dan latar belakang entitas yang diperiksa, antara lain mengenai: • • • • • •

Sejarah dan latar belakang berdirinya entitas; Tujuan yang hendak dicapai; Kewenangan entitas dalam mencapai tujuan dan dalam melaksanakan program yang telah ditetapkan; Tanggung jawab pimpinan entitas; Batasan-batasan yang berlaku terhadap entitas; dan Ketentuan-ketentuan yang berlaku terhadap entitas.

c. Reviu struktur organisasi dan uraian tugas atas entitas yang diperiksa. d. Reviu hasil pemeriksaan sebelumnya terhadap entitas untuk memperoleh gambaran umum entitas dan mengidentifikasi permasalahan yang ada berdasarkan pemeriksaan sebelumnya. e. Analisis dokumen anggaran dari entitas yang diperiksa. f.

Analisis SOP dari entitas yang diperiksa yang relevan dengan tujuan pemeriksaan.

g. Analisis AD/ART, RJP, dan RKA dari entitas yang diperiksa. h. Jika diperlukan, lakukan observasi singkat di lokasi kegiatan utama entitas, misalnya, pabrik atau gudang untuk BUMN/BUMD, atau kantor untuk instansi pemerintah. i.

Jika diperlukan, lakukan interviu/wawancara dengan manajemen. Wawancara ini dilakukan dalam rangka untuk memperoleh informasi yang bersifat umum, seperti misi entitas yang diperiksa, target kegiatan pada tahun berjalan yang diperiksa, anggaran yang tersedia, realisasi kegiatan, dan sebagainya.

j.

Reviu peraturan-peraturan yang mendasari program yang diperiksa, laporan kemajuan pelaksanaan program, serta hambatan-hambatan dalam pencapaian program.

k. Identifikasi dan reviu tujuan dan sasaran dari program yang diperiksa, kemudian teliti apakah dalam mencapai tujuan tersebut terdapat tolok ukur, standar, atau key performance indicator (KPI) untuk menentukan kelemahan dan keberhasilan program tersebut. l.

Lakukan inventarisasi tolok ukur, standar, atau KPI yang telah diterapkan oleh entitas dalam melaksanakan program/kegiatan. Misalnya, dalam pelaksanaan Program Peningkatan Kualitas Pelajar SMU terdapat tolok ukur sebagai berikut: 1) Standar rata-rata Nilai Ebtanas Murni (NEM) adalah 6,5. 2) Standar nilai rata-rata mata pelajaran ilmu pasti (Matematika, Fisika, dan Kimia) adalah 7. 3) Standar nilai rata-rata mata pelajaran PMP adalah 8.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

16

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

m. Teliti kemungkinan adanya hambatan yang dialami entitas dalam melaksanakan kewenangannya, yang mungkin disebabkan oleh adanya kewenangan serupa yang dimiliki oleh entitas lain. Contoh: Dinas Kehutanan telah mengalokasikan 25 hektar lahan untuk Hutan Tanaman Industri (HTI). Namun, berdasarkan laporan pemeriksaan sebelumnya, ternyata terdapat seluas delapan hektar lahan yang tumpang tindih dengan lahan untuk lokasi transmigrasi. Berdasarkan kondisi ini, maka Dinas Kehutanan merevisi alokasi lahan untuk HTI menjadi seluas 17 hektar. n. Teliti kemungkinan adanya penyalahgunaan wewenang yang dilakukan oleh entitas tersebut. Contoh: Dinas Kehutanan telah memberi izin alokasi lahan seluas 500 Ha untuk pembangunan perumahan, tetapi di lokasi Hutan Lindung. Hal ini jelas menyalahi undangundang tentang kehutanan. o. Teliti kemungkinan adanya peraturan atau kebijakan pemerintah yang menghambat pencapaian tujuan dari program yang telah ditetapkan. Contoh 1: Dinas Koperasi dan Pengusaha Kecil menggulirkan Program Pembinaan bagi petani dan pengusaha kecil untuk meningkatkan taraf hidup mereka. Namun, berdasarkan laporan pemeriksaan sebelumnya, ternyata banyak petani mengeluhkan harga hasil panen mereka yang sangat rendah. Penyebabnya adalah adanya Surat Izin Menteri Perindustrian dan Perdagangan yang mengizinkan impor beras yang harganya lebih murah daripada harga beras dari petani. Contoh 2: Peraturan Daerah Provinsi A telah menetapkan bahwa lahan hijau untuk Provinsi A minimal seluas 20% dari luas wilayah provinsi tersebut. Namun, laporan pemeriksaan sebelumnya menunjukkan bahwa penentuan lokasi tersebut harus ditetapkan melalui rapat koordinasi dinas-dinas terkait, tidak semata-mata berdasarkan Rencana Umum Tata Ruang (RUTR) Provinsi A. Hal ini mengakibatkan penentuan lokasi lahan hijau sangat lambat sehingga target Program Pembangunan Lahan Hijau Provinsi A tidak tercapai p. Pelajari kemungkinan adanya batasan-batasan berdasarkan peraturan atau kebijakan institusi di atasnya yang diberlakukan terhadap entitas yang diperiksa. Contoh: Berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, Pemerintah Pusat telah menyerahkan urusan pendidikan kepada pemerintah daerah. Namun, di lain pihak, bidang kurikulum masih ditangani oleh Pemerintah Pusat. q. Reviu atas hasil-hasil studi yang telah dilakukan kelompok industri, kelompok profesional, dan kelompok-kelompok lain yang mempunyai kepentingan terhadap entitas tersebut.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

17

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

r.

Bagian II

Dapatkan dan inventarisasi isu-isu mutakhir tentang permasalahan yang sedang dihadapi oleh entitas, yang dapat diperoleh dari media masa atau sumber-sumber lain.

s. Buatlah kesimpulan mengenai permasalahan yang berhasil diidentifikasi dalam tahap ini. Permasalahan ini merupakan identifikasi awal bagi pengembangan arah dan tujuan pemeriksaan pada tahap perencanan selanjutnya. E. Output 09

Output dari kegiatan “Pengidentifikasian Masalah” adalah: (a) Gambaran umum dari kegiatan/program dari entitas yang diperiksa yang antara lain meliputi input, proses, output, dan outcome. (b) Hasil reviu peraturan perundang-undangan yang meliputi kewenangan, maksud dan tujuan, dan struktur organisasi. (c) Informasi mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi kinerja entitas. (d) Kesimpulan umum tentang identifikasi masalah.

Output kegiatan pengidentifikasian masalah

F. Pendokumentasian 10

Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai tahap ”Pengidentifikasian Masalah” harus didokumentasikan. Tim dapat mengembangkan suatu template yang membantu pendefinisian pengendalian internal dan risiko kecurangan. Secara keseluruhan pendokumentasian dapat dijadikan sebagai KKP. Contoh KKP kegiatan pengidentifikasian masalah dapat dilihat pada Lampiran 3.1.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Pengkajian pemeriksa dalam tahap ini harus didokumentasikan

18

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

BAB IV PENENTUAN AREA KUNCI 01

Bab ini menguraikan tentang bagaimana pemeriksa dapat menentukan area kunci dalam entitas yang diperiksa. Selain itu, akan diuraikan tentang bagaimana pemeriksa dapat menentukan urutan prioritas area kunci yang akan dipilih sebagai obyek pemeriksaan kinerja, yang akan menjadi fokus pemeriksaan, dengan menggunakan faktor-faktor pemilihan, yang berkaitan dengan elemen-elemen: (a) risiko terhadap manajemen, yaitu risiko yang dihadapi oleh manajemen atas tidak tercapainya aspek 3E (ekonomi, efisiensi dan efektivitas); (b) signifikansi suatu program, yaitu penilaian apakah suatu kegiatan dalam suatu area audit secara komparatif mempunyai pengaruh yang besar terhadap kegiatan lainnya dalam obyek audit secara keseluruhan; (c) dampak pemeriksaan, yaitu pengaruh hasil audit terhadap perbaikan atas area yang diperiksa; dan (d) auditabilitas, berhubungan dengan kemampuan tim pemeriksa untuk melaksanakan pemeriksaan sesuai standar.

02

Dalam rangka menentukan area kunci pemeriksa dapat melakukan tiga kegiatan utama, yaitu (1) mempertimbangkan kualitas pengendalian intern atas entitas/kegiatan/program yang akan diperiksa dengan menggunakan lima komponen SPI yang dikemukakan oleh COSO, yaitu: lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, komunikasi dan informasi, serta monitoring; (2) melakukan penilaian atas pengaruh peraturan perundang-undangan yang signifikan terhadap entitas/kegiatan/program yang akan diperiksa, serta (3) mengidentifikasi potensi terjadinya kecurangan.

03

Berdasarkan hasil dari ketiga kegiatan di atas dan input dari kegiatan sebelumnya (pengidentifikasian masalah), pemeriksa dapat menentukan area kunci. Area kunci yang sudah dipilih, selanjutnya diurutkan menurut prioritasnya dengan menggunakan faktor pemilihan. Sesuai dengan sumber daya pemeriksaan yang ada, pemeriksa memilih area kunci dengan prioritas tertinggi, yang akan menjadi fokus pelaksanaan pemeriksaan kinerja.

PERENCANAAN 1 Pengidentifikasian Masalah

2. Penentuan Area Kunci 3. Penentuan Obyek, Tujuan, dan Lingkup Pemeriksaan Kinerja 4. Penetapan Kriteria

5. Penyusunan P2 dan PKP

Penentuan area kunci dengan pendekatan pertimbangan SPI entitas, menilai pengaruh peraturan perundang-undangan, dan mengidentifikasi potensi kecurangan.

A. Dasar 04

Dasar kegiatan penentuan area kunci ini antara lain adalah: 1) SPKN PSP 04 paragraf 07 s.d. paragraf 09; 2) SPKN PSP 04 paragraf 11 s.d. paragraf 15; 3) SPKN PSP 04 paragraf 16 s.d. paragraf 26. B. Tujuan 05

Tujuan penentuan area kunci dalam perencanaan adalah:

Tujuan penentuan area kunci

(a) menilai apakah entitas telah memiliki sistem pengendalian yang memadai untuk mengidentifikasi risiko-risiko Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

19

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

kelemahan pengendalian yang akan dijadikan pertimbangan dalam menentukan area kunci; (b) mempertimbangkan pengaruh peraturan perundanganundangan yang signifikan dan risiko kecurangan yang mungkin terjadi dan merancang prosedur untuk bisa memberikan keyakinan yang memadai bahwa kecurangan tersebut dapat dideteksi; dan (c) menentukan area-area kunci yang memiliki risiko tinggi untuk dilakukan pemeriksaan setelah mengidentifikasi permasalahan, mempertimbangkan pengendalian intern, risiko kecurangan yang mungkin terjadi, dan pengaruh peraturan yang berpengaruh terhadap kegiatan organisasi, program dan/atau fungsi pelayanan publik yang akan diperiksa. C. Input yang Diperlukan 06

Input yang diperlukan untuk kegiatan ini dapat berupa antara lain:

Input yang dibutuhkan dalam kegiatan ini

(1) hasil kegiatan pengidentifikasian masalah; (2) hasil telaahan pemeriksa tentang kualitas SPI entitas; (3) hasil diskusi dengan pimpinan/manajemen entitas atau komite audit entitas; (4) hasil diskusi dengan personil satuan kerja pengawas intern dan meninjau ulang laporan hasil pemeriksaan intern; (5) peraturan dan perundang-undangan yang secara signifikan berpengaruh terhadap entitas; (6) hasil olahan database entitas yang dikelola oleh BPK; (7) hasil kajian atau kumpulan informasi yang disediakan oleh unit nonpemeriksa BPK seperti pada dokumen kajian hukum terhadap suatu organisasi/program/fungsi pelayanan publik (Direktorat Binbangkum); hasil kumpulan pengaduan masyarakat (Biro Humas dan LN) dan/atau hasil kajian atau studi atau kajian pemeriksaan yang dibuat oleh Litbang BPK; dan (8) hasil kuesioner, wawancara, observasi, dan metodologi pengumpulan data lainnya yang digunakan oleh pemeriksa dalam mengumpulkan data dan informasi dalam tahap perencanaan pemeriksaan ini. D. Petunjuk Pelaksanaan

07

Setelah kegiatan pengidentifikasian masalah, tahap selanjutnya dalam menentukan area kunci meliputi hal-hal sebagai berikut. 1. Mempertimbangkan Sistem Pengendalian Intern

08

Pemahaman atas sistem pengendalian intern berguna bagi pemeriksa untuk merencanakan pemeriksaan, menaksir risiko pemeriksaan, mengidentifikasi bukti pemeriksaan

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Mempertimbangkan SPI Manfaat pemahaman atas SPI

20

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

yang relevan, dan menilai kualitas sistem pengendalian yang ada pada entitas yang diperiksa untuk mendukung saran yang akan diberikan. 09

Sesuai dengan COSO, SPI terdiri atas lima komponen yang saling terkait, antara lain sebagai berikut: (a) Lingkungan pengendalian Lingkungan pengendalian adalah kondisi lingkungan organisasi yang menetapkan corak suatu organisasi dan mempengaruhi kesadaran akan pengendalian. Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk semua komponen pengendalian intern, meliputi integritas dan nilai etika, komitmen terhadap kompetensi, partisipasi dewan komisaris atau komite pemeriksaan, filosofi dan gaya operasi manajemen, struktur organisasi, pemberian wewenang dan tanggung jawab, serta kebijakan dan praktik sumber daya manusia.

Lingkungan pengendalian

(b) Penaksiran risiko Proses penaksiran risiko meliputi identifikasi, analisis, dan pengelolaan risiko yang dihadapi oleh manajemen, yang dapat menghambat pencapaian tujuan organisasi. Dalam penentuan faktor pemilihan, penaksiran risiko termasuk ke dalam aktivitas identifikasi risiko manajemen.

Penaksiran risiko

(c) Aktivitas pengendalian Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin bahwa arahan manajemen dilaksanakan. Aktivitas pengendalian dapat meliputi reviu kinerja, pengolahan informasi, pengendalian fisik, serta pemisahan tugas.

Aktivitas pengendalian

(d) Informasi dan komunikasi Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasian, penangkapan, dan pertukaran informasi yang memungkinkan setiap orang dapat melaksanakan tanggung jawab mereka. Sistem informasi menghasilkan laporan atas hal-hal yang terkait dengan operasional, keuangan, dan kepatuhan terhadap peraturan.

Informasi dan komunikasi

(e) Pemantauan Seluruh sistem pengendalian organisasi harus dipantau untuk menilai kualitas sistem pengendalian tersebut. Kelemahan dalam sistem pengendalian harus dilaporkan kepada manajemen tingkat atas. Selain itu, harus dilakukan evaluasi yang independen atas SPI. Frekuensi dan lingkup evaluasi tergantung pada penaksiran risiko dan efektivitas prosedur pengawasan.

Pemantauan

Daftar pertanyaan yang dapat membantu pemeriksa untuk memahami SPI entitas berdasarkan pendekatan COSO ini dapat dilihat pada Lampiran 4.1.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

21

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

10

Bagian II

Hasil revieu atas pelaksanaan pengendalian intern ini dapat membantu pemeriksa menentukan area kunci yang akan didalami pemeriksaannya dan membantu pemeriksa menetapkan tujuan pemeriksaan kinerja yang hendak dicapai. Pembahasan mengenai risiko sehubungan dengan pengendalian intern ini dapat dilihat secara detail dalam petunjuk teknis tentang pemahaman dan penilaian atas sistem pengendalian intern. 2. Mempertimbangkan Pengaruh Peraturan Perundangundangan yang Signifikan

11

Pengaruh peraturan perundang-undangan yang relevan terhadap apa yang hendak diperiksa dalam pemeriksaan kinerja perlu diidentifikasi oleh pemeriksa dalam tahap perencanaan pemeriksaan. Hasil identifikasi tersebut akan berguna dalam penentuan kriteria pemeriksaan sehingga dapat dideteksi penyimpangan dari ketentuan perundangundangan. Template kertas kerja untuk kegiatan ini dapat dilihat pada Lampiran 4.2. 3. Identifikasi Potensi Terjadinya Kecurangan

12

Berdasarkan data dan informasi yang diperoleh dari dua kegiatan di atas dan input dari tahap identifikasi masalah, pemeriksa berupaya untuk mengidentifikasi risiko terjadinya kecurangan yang mungkin mempengaruhi hasil pemeriksaan. Informasi yang diperoleh oleh pemeriksa kemudian diidentifikasi sehingga dapat dihasilkan suatu prosedur untuk meyakinkan bahwa kecurangan tersebut akan dapat dideteksi. Kertas kerja untuk kegiatan ini dapat dilihat pada Lampiran 4.3. Pada lampiran tersebut akan tampak bahwa identifikasi kecurangan dapat dilakukan berdasarkan hasil dari kegiatankegiatan sebelumnya.

13

Pelaksanaan mendetail dari pengaruh perundang-undangan yang signifikan dan penilaian risiko kecurangan ini tidak terlepas dari penilaian terhadap keseluruhan risiko pemeriksaan sehingga sangat disarankan untuk juga dilihat petunjuk teknis tentang penilaian dan analisis risiko. 4. Menetapkan Area Kunci

14

Setelah mengidentifikasi masalah, mempertimbangkan SPI, pengaruh peraturan perundang-undangan yang signifikan, dan potensi terjadinya kecurangan, kemudian pemeriksa dapat menentukan beberapa area kunci sebagai bahan usul pemeriksaan yang akan diajukan dalam Rencana Kerja Pemeriksaan (RKP).

15

Salah satu atau secara keseluruhan area-area kunci tersebut dapat dipilih untuk dapat menjadi obyek pemeriksaan, tergantung kesiapan tenaga, waktu, dan anggaran pemeriksaan. Untuk membantu pemeriksa dalam menentukan area kunci yang akan dipilih menjadi obyek pemeriksaan, pemeriksa dapat menggunakan faktor pemilihan dengan elemen sebagai berikut:

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

22

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

(1) risiko terhadap manajemen; (2) signifikansi suatu program; (3) dampak pemeriksaan; dan (4) auditabilitas. Area-area kunci yang telah ditentukan, kemudian diberi urutan prioritas (untuk dipilih atau tidak) berdasarkan hasil analisis dengan menggunakan faktor pemilihan. Selanjutnya, dengan mempertimbangkan sumber daya pemeriksaan yang ada, area kunci dipilih berdasarkan urutan prioritas yang telah ditetapkan. E. Output 16

Output dari kegiatan penilaian terhadap area kunci ini adalah teridentifikasikannya area-area kunci yang menjadi fokus pemeriksaan. Berdasarkan data dan area kunci yang telah dipilih dan sumber daya pemeriksaan yang ada, satuan kerja (satker) pemeriksa dapat menyusun RKP.

Out put penentuan area kunci

F. Pendokumentasian 17

Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai tahap penentuan area kunci di tingkat entitas harus didokumentasikan. Tim dapat mengembangkan suatu template yang membantu pendefinisian pengendalian internal dan risiko kecurangan di dalam suatu entitas dalam rangka penentuan area kunci yang terdokumentasi sebagai KKP. Contoh KKP kegiatan penentuan area kunci dapat dibaca pada Lampiran 4.1, 4.2, 4.3 dan 4.4.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Pengkajian pemeriksa dalam tahap ini harus didokumentasikan

23

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

BAB V PENENTUAN OBYEK, TUJUAN DAN LINGKUP PEMERIKSAAN 01

Bab ini menjelaskan tentang teknik atau tata cara pemeriksa dalam menetapkan obyek, tujuan, dan lingkup pemeriksaan yang berguna dalam merencanakan suatu pemeriksaan dan menentukan metodologi yang akan dipergunakan.

PERENCANAAN 1 Pengidentifikasian Masalah 2. Penentuan Area Kunci

3. Penentuan Obyek, Tujuan, dan Lingkup Pemeriksaan Kinerja 4. Penetapan Kriteria 5. Penyusunan P2 dan PKP

A. Dasar 02

Dasar kegiatan penentuan obyek, tujuan, dan lingkup pemeriksaan ini antara lain adalah: 1) SPKN PSP 04 Paragraf 03; 2) SPKN PSP 04 Paragraf 04; 3) SPKN PSP 04 Paragraf 05.

Landasan kegiatan penentuan tujuan dan lingkup pemeriksaan

B. Tujuan 03

Tujuan pemeriksaan kinerja harus benar-benar dipertimbangkan dan dinyatakan secara jelas. Tujuan tersebut harus didefinisikan dengan jelas agar dapat mempermudah tim pemeriksa dalam mengambil kesimpulan pada akhir pemeriksaan. Apabila tujuan pemeriksaan telah ditetapkan secara tepat dan jelas, maka pekerjaan-pekerjaan pemeriksaan akan lebih terarah kepada kegiatan-kegiatan untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan yang muncul dalam tujuan pemeriksaan. Oleh karena itu, tujuan pemeriksaan kinerja harus bisa didefinisikan secara tepat, sehingga dapat dihindari pelaksanaan prosedur pemeriksaan yang tidak perlu. Tujuan penentuan tujuan dan lingkup pemeriksaan adalah:

Tujuan penentuan tujuan dan lingkup pemeriksaan

(1) membantu dalam mengidentifikasikan masalah-masalah yang akan diperiksa dan akan dilaporkan; (2) membantu dalam menyiapkan parameter atau ukuran pembatasan pemeriksaaan seperti periode yang akan diperiksa atau lokasi pemeriksaan lapangan yang akan dipilih; dan (3) mempermudah tim pemeriksa dalam mengambil kesimpulan pada akhir pemeriksaan. C. Input yang diperlukan. 04

Input yang diperlukan dalam kegiatan “Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan” adalah sebagai berikut. (1) Output dari Kegiatan Pengidentifikasian Masalah. (2) Output dari Kegiatan Penentuan Area Kunci.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Input yang dibutuhkan

24

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

D. Petunjuk Pelaksanaan 05

Langkah-langkah yang diperlukan dalam menentukan obyek, tujuan dan lingkup pemeriksaan adalah sebagai berikut. 1. Menentukan Obyek Pemeriksaan

06

07

08

Langkah- langkah dalam menentukan tujuan dan lingkup pemeriksaan

Berdasarkan area kunci yang telah ditetapkan dan seluruh data relevan yang telah berhasil diperoleh pada tahap sebelumnya, pemeriksa menentukan program/kegiatan yang akan diperiksa (obyek pemeriksaan) atas area-area berisiko tinggi yang akan menjadi fokus audit. 2. Menentukan tujuan pemeriksaan. Tujuan pemeriksaan terkait erat dengan alasan dilakukannya suatu pemeriksaan. Isi dari tujuan pemeriksaan harus bisa mengungkapkan apa yang ingin dicapai dari pemeriksaan tersebut. Tujuan pemeriksaan dapat dibagi menjadi tujuan umum dan tujuan khusus pemeriksaan. Tujuan umum merupakan tujuan pemeriksaan umum atas organisasi/program dan/atau fungsi pelayanan publik yang hendak diperiksa. Sedangkan tujuan khusus lebih mengarah kepada tujuan pemeriksaan pada masing-masing area kunci pemeriksaan. Sebagai ilustrasi bahwa dalam pemeriksaan kinerja terhadap fungsi pelayanan pembuatan KTP di provinsi DKI Jakarta, bisa saja tujuan pemeriksaan umumnya adalah ”Apakah setiap orang dewasa yang tinggal di DKI telah memiliki KTP?” Sedangkan tujuan pemeriksaan khususnya dapat berupa antara lain: • berapa lama waktu yang dibutuhkan dalam pembuatan KTP hingga dapat diterima oleh warga yang mengajukan aplikasi? • apakah ada pungutan yang harus dibayar warga dalam pembuatan KTP? • berapa persentase warga dewasa penduduk DKI yang memiliki KTP? Dalam memformulasikan tujuan pemeriksaan tersebut, pemeriksa dapat membuat berbagai macam pertanyaan pemeriksaan terhadap organisasi/program/fungsi pelayanan publik yang hendak diperiksa. Pemeriksa hendaknya bersandar pada informasi yang telah diperolehnya dan juga pada keahlian dan pengalaman yang dimilikinya untuk menentukan tujuan pemeriksaan tersebut. 3. Menentukan lingkup pemeriksaan.

09

Yang dimaksudkan dengan lingkup di sini adalah: (a) luas sasaran pemeriksaan yang akan dilakukan, dalam hal ini pemeriksa harus mempertimbangkan hal-hal penting yang diinginkan pemberi tugas dan harus mengacu kepada tujuan pemeriksaan. (b) permasalahan yang akan diperiksa, yaitu masalah kehematan, efisiensi, dan efektivitas; pemeriksa dapat menggunakan satu kriteria permasalahan, atau dua kriteria, atau ketiga-tiganya sesuai dengan

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

25

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

permasalahan yang ada di lapangan. (c) waktu yang diperlukan dalam pemeriksaan dan besarnya sampel yang akan diambil. 10.

Penentuan lingkup pemeriksaan harus terkait dengan tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan dan merupakan hal yang penting dalam proses perencanaan. Hal tersebut sangat mempengaruhi prosedur yang diperlukan selama pelaksanaan pemeriksaan, sumber daya yang dibutuhkan, dan masalah-masalah penting yang akan dilaporkan.

11.

Peranan pertimbangan pemeriksa sangat penting dalam menyeleksi dan menentukan kegiatan/program yang akan diperiksa karena terdapat berbagai kegiatan atau program yang harus diperiksa. Langkah-langkah dalam penentuan lingkup audit adalah sebagai berikut: (a) Tentukan lingkup pemeriksaan atas dasar informasi yang didapat pada pemeriksaan sebelumnya dari proses perencanaan pemeriksaan. Keputusan mengenai penentuan lingkup pemeriksaan dapat berubah sesuai dengan perubahan informasi yang didapat. Oleh karena itu, lingkup pemeriksaan harus ditentukan secara jelas pada tahap awal perencanaan pemeriksaan sehingga kebutuhan terhadap sumber daya dan prosedur pemeriksaan yang tepat dapat ditentukan. Contoh: Dalam pemeriksaan tahun sebelumnya terhadap Dinas Kesehatan Kabupaten A, dilaporkan bahwa terdapat empat lokasi pembangunan Puskesmas yang tidak dimanfaatkan. Berdasarkan laporan tersebut, maka direncanakan pemeriksaan pada tahun berjalan untuk memperluas lokasi pemeriksaan fisik pembangunan Puskesmas tersebut. (b) Lakukan perubahan dalam lingkup pemeriksaan apabila informasi yang didapat dalam pelaksanaan pemeriksaan mengharuskan demikian. Hal ini terjadi jika informasi awal yang digunakan dalam menentukan lingkup pemeriksaan selama perencanaan awal kurang akurat dan kurang lengkap. Dalam kondisi demikian, pemeriksa harus membicarakannya dengan manajemen mengenai perubahan yang cukup signifikan dalam lingkup pemeriksaan yang terjadi setelah tahap perencanaan awal. (c) Apabila perintah (mandat) pemeriksaan kinerja menentukan lingkup pemeriksaan secara luas, lakukan pertimbangan profesional untuk merincinya secara lebih khusus (spesifik). Hal tersebut diperlukan untuk memudahkan pemeriksa dalam merancang prosedur pemeriksaan dalam rangka mencapai tujuan pemeriksaan. Sedangkan bila perintah pemeriksaan menentukan lingkup pemeriksaan secara spesifik, lakukan pertimbangan

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

26

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

profesional apakah lingkup tersebut tepat. E. Output 12

Output dari kegiatan “Penentuan Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan” adalah sebagai berikut. 1) Tujuan pemeriksaan yang meliputi tujuan umum (entitas) dan tujuan khusus (yang berkaitan dengan area kunci). 2) Lingkup pemeriksaan meliputi: (a) Area kunci (Fungsi, kegiatan, unit organisasi, dll). (b) Periode waktu yang akan diperiksa. (c) Aspek kinerja yang diperiksa (3E, 2E, atau 1E).

Output penentuan tujuan dan lingkup pemeriksaan

F. Pendokumentasian 13

Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai tahap penentuan tujuan dan lingkup pemeriksaan di tingkat entitas harus didokumentasikan. Tim dapat mengembangkan suatu template yang membantu pendefinisian tujuan dan lingkup pemeriksaan. Secara keseluruhan pendokumentasian dapat dijadikan sebagai KKP. Contoh KKP kegiatan menentukan tujuan dan lingkup pemeriksaan dapat dibaca pada Lampiran 5.1.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Pengkajian pemeriksa dalam tahap ini harus didokumentasikan

27

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

BAB VI PENETAPAN KRITERIA PEMERIKSAAN 01

Bab ini menjelaskan tentang teknik atau tata cara menetapkan kriteria pemeriksaan yang digunakan untuk menentukan apakah suatu entitas mencapai kinerja yang diharapkan

PERENCANAAN 1 Pengidentifikasian Masalah 2. Penentuan Area Kunci 3. Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan Kinerja

4. Penetapan Kriteria 5. Penyusunan P2 dan PKP

A. Dasar 02 03

04

Dasar kegiatan penetapan kriteria pemeriksaan ini adalah SPKN PSP 04 Paragraf 27.

Pengertian kriteria

Kriteria adalah standar-standar kinerja yang masuk akal dan bisa dicapai untuk menilai keekonomisan, efisiensi dan efektivitas dari kegiatan yang dilaksanakan oleh entitas yang diperiksa. Kriteria merefleksikan suatu model pengendalian yang bersifat normatif mengenai hal-hal yang sedang direviu. Kriteria merepresentasikan praktek-praktek yang baik, yaitu suatu harapan yang masuk akal mengenai "apa yang seharusnya".

Timbulnya temuan pemeriksaan

Apabila kriteria dibandingkan dengan kejadian yang sebenarnya, maka akan timbul temuan pemeriksaan. Dalam hal kejadian yang sebenarnya ternyata sama atau melebihi kriteria, maka hal ini mengidentifikasikan adanya "best practice". Sebaliknya, apabila kejadian yang sebenarnya ternyata tidak bisa memenuhi kriteria, maka hal ini mengidentifikasikan bahwa suatu tindakan perbaikan harus dilakukan.

B. Tujuan 05

Kriteria diperlukan sebagai dasar pembanding apakah praktekpraktek yang dilaksanakan telah mencapai standar kinerja yang seharusnya.

Tujuan penentuan kriteria

Tujuan Penetapan Kriteria Pemeriksaan adalah untuk: (1) memberikan dasar yang baik sebagai alat komunikasi dalam tim pemeriksaan dan dengan manajemen pemeriksa mengenai sifat pemeriksaan; (2) memberikan dasar yang baik sebagai alat komunikasi dengan entitas yang diperiksa; (3) menghubungkan tujuan pemeriksaan dengan program pemeriksaan yang dilaksanakan selama tahap pelaksanaan pemeriksaan; (4) memberikan dasar pada tahap pengumpulan data dan penyusunan prosedur pemeriksaan; dan (5) memberikan dasar dalam menyusun temuan pemeriksaan. C. Input yang Diperlukan 06

Input yang dapat digunakan untuk menentukan kriteria antara

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Input yang

28

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

dibutuhkan dalam kegiatan ini

lain adalah sebagai berikut. 1) Output dari Kegiatan Menentukan Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan, antara lain: (a) gambaran umum dari kegiatan/program dari entitas yang diperiksa yang antara lain meliputi input, proses, output, dan outcome; (b) hasil reviu peraturan perundang-undangan yang meliputi kewenangan, maksud dan tujuan, dan struktur organisasi; dan (c) informasi mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi kinerja entitas. 2) Standar atau norma yang dikembangkan sendiri secara teknis oleh entitas. 3) Pendapat ahli dan organisasi profesional dan institusi penentu standar (lembaga pembuat standar). 4) Kriteria yang telah digunakan pada pemeriksaan sejenis sebelumnya. 5) Kriteria yang digunakan oleh institusi pemeriksa lain. 6) Kinerja tahun-tahun sebelumnya. 7) Dokumen perencanaan awal seperti studi kelayakan dan rencana yang telah disetujui. 8) Anggaran entitas yang diperiksa. 9) Kinerja entitas lain yang sejenis. 07

Informasi tentang kriteria tersebut di atas dapat diperoleh melalui: 1) tenaga ahli; 2) laporan pemeriksaan periode sebelumnya; 3) laporan kinerja entitas periode sebelumnya.; 4) dokumen anggaran, seperti RKAP; 5) laporan kinerja dari entitas lain yang sejenis.; 6) laporan hasil studi kelayakan dan rencana yang telah disetujui; 7) jurnal ilmiah, internet, buku teks; dan 8) hasil kuesioner, wawancara, observasi, dan metodologi pengumpulan data lainnya dengan entitas yang akan diperiksa.

Sumber perolehan informasi kriteria

D. Petunjuk Pelaksanaan

08

Langkah-langkah yang harus ditempuh dalam menentukan kriteria dapat dirinci sebagai berikut.

Langkah-langkah penentuan kriteria

1) Teliti apakah entitas telah memiliki kriteria sesuai dengan tujuan pemeriksaan kinerja. 2) Bila ada, tentukan apakah kriteria tersebut telah memenuhi karakteristik yang baik sebagai berikut. (a) Dapat dipercaya (reliable); artinya bahwa apabila kriteria tersebut digunakan oleh pemeriksa lain untuk masalah yang sama, maka kriteria tersebut harus bisa memberikan kesimpulan yang sama. (b) Obyektif (objective); artinya kriteria bebas dari bias baik oleh pemeriksa maupun entitas. (c) Bermanfaat (usefulness); artinya kriteria yang dapat Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

29

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

menimbulkan temuan dan kesimpulan pemeriksaan yang memenuhi keinginan para pengguna informasi. (d) Bisa dimengerti (understandability); artinya kriteria yang ditetapkan secara jelas dan bebas dari perbedaan interpretasi. (e) Bisa diperbandingkan (comparability); artinya bahwa kriteria tersebut bersifat konsisten apabila digunakan dalam pemeriksaan kinerja atas entitas-entitas atau aktivitas-aktivitas yang serupa atau apabila digunakan dalam pemeriksaan kinerja sebelumnya atas entitas yang sama. (f) Lengkap (completeness); kriteria yang lengkap mengacu kepada penggunaan seluruh kriteria yang signifikan dalam menilai kinerja. (g) Bisa diterima (acceptability); kriteria yang bisa diterima adalah kriteria yang bisa diterima oleh entitas yang diperiksa, DPR-RI/DPRD, media, dan masyarakat umum. Semakin tinggi tingkat keberterimaan tersebut, semakin efektif pemeriksaan kinerja yang dilaksanakan. 3) Bila tidak ada atau bila ada, tetapi tidak memenuhi karakteristik kriteria yang baik, maka pemeriksa harus mengembangkan kriteria sendiri dengan langkah-langkah sebagai berikut.

Langkah-langkah bila kriteria yang baik tidak tersedia

(a) Dapatkan dan pelajari sumber-sumber kriteria dalam rangka pengidentifikasian kriteria yang relevan dan memadai. (b) Lakukan studi atau observasi atas operasional entitas. Misalnya, dengan melakukan analisis tren kinerja tahun-tahun sebelumnya dan melakukan perbandingan kinerja entitas yang diperiksa dengan organisasi lain yang mirip (jenis organisasi maupun ukurannya) atau disebut benchmarking. (c) Bicarakan hasil pengembangan kriteria tersebut dengan pihak berwenang dari entitas yang diperiksa untuk memperoleh kesepakatan. (d) Jika tidak tercapai kesepakatan antara pemeriksa dan entitas yang diperiksa mengenai kriteria yang telah dikembangkan, maka pemeriksa tetap menggunakan kriteria yang dikembangkan dan ketidaksepakatan dari entitas yang diperiksa dituangkan dalam kertas kerja kegiatan ini. 4) Dalam rangka mengembangkan kriteria sendiri, pemeriksa juga dapat melakukan beberapa pendekatan berikut: (a) pemeriksa memvisualisasikan beberapa segmen kegiatan menjadi suatu tugas; setiap penugasan umumnya melalui beberapa tahap, seperti studi kelayakan, perencanaan, pembiayaan, pelaksanaan, operasi, dan evaluasi; (b) pemeriksa mencari kriteria dengan mempelajari Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

30

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

kebijakan dan prosedur organisasi; contoh: dalam mengaudit rumah sakit, waktu tunggu pasien dalam memperoleh tempat tidur sebelum operasi besar dapat dijadikan kriteria untuk mengukur efisiensi. (c) jika prosedur tidak dapat dijadikan dasar, pemeriksa harus mencari dan mengadaptasikan prosedur organisasi sejenis untuk dijadikan kriteria; (d) pemeriksa dapat menggunakan kriteria atas ekspektasi pengguna layanan. Hal ini dapat dilakukan dengan menggunakan kuesioner. Kuesioner ini menanyakan responden mengenai tingkat ekspektasi kinerja entitas yang diperiksa. Contoh: Pada pemeriksaan rumah sakit, pemeriksa menemukan waktu tunggu pasien sebelum dirawat. Pemeriksa dapat mewawancarai pasien dan menemukan batas waktu tunggu yang layak menurut ekspektasi pasien, pemeriksa kemudian mendiskusikan ekspektasi ini dengan manajemen rumah sakit dan kemudian manajemen setuju atas waktu tunggu yang disepakati. (e) jika dipandang perlu, pemeriksa dapat menggunakan jasa tenaga ahli dalam penentuan kriteria dalam suatu pemeriksaan kinerja. 5) Komunikasikan kriteria yang akan dipakai kepada entitas sebelum pemeriksaan dilaksanakan untuk mendapatkan kesepakatan bersama (auditor dan manajemen entitas) mengenai dasar pengukuran kinerja yang digunakan dalam pemeriksaan atas obyek yang diperiksa. E. Output 09

Output yang dihasilkan dari kegiatan ”Menentukan Kriteria Pemeriksaan” adalah kesimpulan mengenai standar yang akan digunakan sebagai pembanding terhadap praktek-praktek yang berjalan meliputi:

Output penentuan kriteria

1) kelompok kriteria (ekonomi, efisiensi, efektivitas). 2) jenis kriteria (rincian kriteria yang terdapat dalam masing masing kelompok). 3) penjelasan (deskripsi ringkas setiap jenis kriteria) 4) satuan pengukuran (misalkan kilometer/jam, orang/hari) 5) sumber data (deskripsi tentang dari mana data diperoleh) 6) standar ukuran kinerja (menjelaskan standar yang digunakan dan artinya). 7) tanggapan entitas (sepakat atau tidak sepakat). F. Pendokumentasian 10

Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai tahap penetapan kriteria pemeriksaan di tingkat entitas harus didokumentasikan. Tim dapat mengembangkan suatu template yang membantu pendefinisian penetapan kriteria pemeriksaan. Secara keseluruhan pendokumentasian dapat dijadikan sebagai KKP. Contoh KKP kegiatan menetapkan kriteria pemeriksaan dapat dilihat pada Lampiran 6.1. dan Lampiran 6.2.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Pengkajian pemeriksa dalam tahap ini harus didokumentasikan

31

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

BAB VII PENYUSUNAN PROGRAM PEMERIKSAAN DAN PROGRAM KERJA PERORANGAN 01

Bab ini menjelaskan tentang cara penyusunan program pemeriksaan secara baik, serta menjelaskan bentuk dan isi Program Pemeriksaan (P2) serta penyusunan Program Kerja Perorangan (PKP).

PERENCANAAN 1 Pengidentifikasian Masalah 2. Penentuan Area Kunci 3. Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan Kinerja 4. Penetapan Kriteria

5. Penyusunan P2 dan PKP

A. Dasar 02

Dasar kegiatan penyusunan P2 dan PKP ini adalah SPKN PSP

04 Paragraf 41 s.d. Paragraf 43

Landasan pelaksanaan persiapan P2

B. Tujuan 03

Tujuan utama penyusunan Program Pemeriksaan1 (P2) adalah:

Tujuan penyusunan P2

1) menetapkan hubungan yang jelas antara tujuan pemeriksaan, metodologi pemeriksaan, dan kemungkinankemungkinan pekerjaan lapangan yang harus dikerjakan; 2) mengidentifikasikan dan mendokumentasikan prosedurprosedur pemeriksaan yang harus dilaksanakan; dan 3) memudahkan supervisi dan reviu. Suatu program pemeriksaan dapat disebut memadai jika mampu mengidentifikasi aspek-aspek penting pemeriksaan; disusun berdasarkan informasi pendukung yang jelas dan cermat; memberikan panduan dalam melaksanakan pengujian secara efektif; membantu dalam pengumpulan bukti yang cukup, dapat diandalkan, dan relevan untuk mendukung opini/pernyataan pendapat atau kesimpulan pemeriksaan; dan mencapai tujuan pemeriksaan. Kualitas bukti pemeriksaan juga sangat tergantung kepada program pemeriksaannya. Program pemeriksaan yang efektif akan sangat membantu dalam mendapatkan bukti pemeriksaan yang memadai untuk mendukung temuan pemeriksaan. Bukti pemeriksaan mempunyai peran yang sangat penting terhadap keberhasilan pelaksanaan pemeriksaan dan oleh karenanya harus mendapat perhatian pemeriksa sejak tahap perencanaan pemeriksaan sampai dengan akhir proses pemeriksaan.

Syarat P2 yang memadai

C. Input yang Diperlukan 04

Input yang diperlukan dalam kegiatan “Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program Kerja Perorangan” adalah:

Input dari kegiatan penyusunan P2

1) output dari masing-masing tahap perencanaan pemeriksaan;

1

Program Pemeriksaan berisi tujuan pemeriksaan dan prosedur pemeriksaan untuk mencapai tujuan pemeriksaan.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

32

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

2) 3) 4) 5)

Bagian II

Rencana Kerja Pemeriksaan (RKP); Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN); Panduan Manajemen Pemeriksaan (PMP); dan pengarahan khusus pimpinan.

D. Petunjuk Pelaksanaan 05

Setelah seluruh prosedur/langkah dalam perencanaan pemeriksaan diikuti, maka hasil/output dari masing-masing langkah dituangkan ke dalam suatu program pemeriksaan. Program pemeriksaan tersebut kemudian akan menjadi pedoman pemeriksa dalam menjalankan penugasan pemeriksaan kinerja.

Langkah-langkah penyusunan P2

Di dalam program pemeriksaan tersebut dituangkan hal-hal sebagai berikut. 1) Dasar pemeriksaan. Pemeriksa memasukkan ketentuan perundang-undangan yang menjadi mandat bagi BPK dalam melaksanakan pemeriksaan. 2) Standar pemeriksaan. Diisi dengan standar pemeriksaan yang akan digunakan dalam melaksanakan pemeriksaan. BPK telah menetapkan Standar Pemeriksaan Keuangan (SPKN) sebagai pedoman dalam melaksanakan pemeriksaan atas keuangan negara. 3) Organisasi/Program/Fungsi Pelayanan Publik yang diperiksa. Diisi dengan entitas yang akan diperiksa, pengertian entitas di sini dapat berupa organisasi/program/fungsi pelayanan publik yang kinerjanya akan diperiksa. 4) Tahun anggaran yang diperiksa. Bagian dari penjabaran lingkup pemeriksaan yang akan memasukkan periode/tahun anggaran yang akan diperiksa. Secara umum, periode yang dipilih adalah hanya untuk satu periode tahun anggaran. Namun demikian, dimungkinkan juga untuk pelaksanaan pemeriksaan atas periode yang lebih dari satu tahun jika pada pemeriksaan atas keseluruhan pelaksanaan program yang memakan waktu lebih dari satu tahun. 5) Identitas dan data umum yang diperiksa. Data umum dari organisasi/program/fungsi pelayanan publik yang akan diperiksa yang didapat selama proses pemahaman atas entitas. 6) Alasan pemeriksaan. Diisi dengan alasan pemeriksaan yang bisa berasal dari hasil analisis perolehan data dan informasi awal maupun yang berasal output penentuan area kunci yang akan diperiksa.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

33

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

7) Jenis pemeriksaan. Diisi dengan Pemeriksaan Kinerja. 8) Tujuan Pemeriksaan. Tujuan pemeriksaan umum yang didapat atau ditentukan selama pelaksanaan proses Penentuan Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan. 9) Sasaran Pemeriksaan. Tujuan pemeriksaan secara rinci (area kunci) yang menjabarkan apa yang telah ditentukan dalam tujuan pemeriksaan umum. 10) Metodologi pemeriksaan. Diisi dengan metodologi atau cara serta pendekatan pemeriksaan yang akan ditempuh dalam menjalankan penugasan pemeriksaan kinerja. 11) Kriteria pemeriksaan Diisi dengan kriteria pemeriksaan yang akan dipakai dalam pemeriksaan. 12) Langkah atau prosedur pemeriksaan. Langkah atau prosedur pemeriksaan yang dibuat dengan tujuan memberikan petunjuk kepada para pemeriksa agar dapat mencapai tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan. Langkah atau prosedur pemeriksaan sebaiknya dibuat menurut sasaran pemeriksaan (area kunci) yang telah ditetapkan agar nantinya secara keseluruhan hasil pemeriksaan dapat menjawab atau mencapai tujuan pemeriksaan. Berdasarkan program pemeriksaan yang ditetapkan oleh Tortama/Kalan, ketua tim pemeriksa membuat pembagian tugas dan anggota tim menyusun program kerja perorangan dan disampaikan kepada ketua tim untuk mendapatkan persetujuan. E. Output 06

Output atas hasil kegiatan “Penyusunan P2 dan PKP” adalah berupa program pemeriksaan yang memuat: 1) dasar pemeriksaan; 2) standar pemeriksaan; 3) organisasi/program/fungsi pelayanan publik yang diperiksa; 4) tahun anggaran yang diperiksa; 5) identitas dan data umum yang diperiksa; 6) alasan pemeriksaan; 7) jenis pemeriksaan; 8) tujuan pemeriksaan; 9) sasaran pemeriksaan; 10) metodologi pemeriksaan; 11) kriteria pemeriksaan;

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Output kegiatan penyusunan P2

34

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian II

12) langkah atau prosedur pemeriksaan; dan 13) Program Kerja Perorangan F. Pendokumentasian 07

Seluruh kajian pemeriksa mengenai tahap penyusunan program pemeriksaan di tingkat entitas harus didokumentasikan. Pendokumentasian program pemeriksaan berupa P2 dan PKP, dan disimpan sebagai KKP indeks A.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Pengkajian pemeriksa dalam tahap ini harus didokumentasikan

35

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian III

BAGIAN III PELAKSANAAN PEMERIKSAAN 01

Bagian ini mencoba memberikan pedoman kepada pemeriksa dalam melaksanakan tahapan pelaksanaan pemeriksaan. Penyajian bagian ini adalah sebagai berikut. • Bab VIII membahas tentang pengujian data pemeriksaan. • Bab IX membahas tentang penyusunan konsep temuan pemeriksaan yang meliputi pembahasan tentang isi dari temuan pemeriksaan, penyampaian, dan perolehan tanggapan hingga penyampaian temuan pemeriksaan.

A. Tujuan 02

Tahap pelaksanaan pemeriksaan adalah tahap kegiatan pemeriksaan yang dilakukan di tempat kedudukan entitas yang diperiksa, yang merupakan kegiatan lanjutan dari kegiatan pemeriksaan pendahuluan dan meliputi pengumpulan bukti-bukti pemeriksaan. Pada tahap ini akan diuji apakah bukti-bukti tersebut telah lengkap dan tepat, selanjutnya ditentukan apakah bukti telah cukup untuk menilai kinerja suatu entitas dengan membandingkannya dengan kriteria.

03

Pemeriksaan merupakan kegiatan yang dilakukan di tempat kedudukan entitas yang diperiksa yang bertujuan untuk mendapatkan bukti yang cukup, kompeten, dan relevan yang memungkinkan pemeriksa untuk:

Tujuan kegiatan pelaksanaan pemeriksaan

(1) menilai apakah kinerja entitas yang diperiksa sesuai dengan kriteria atau tidak; (2) menyimpulkan apakah tujuan-tujuan pemeriksaan tercapai atau tidak; (3) mengidentifikasikan kemungkinan-kemungkinan untuk memperbaiki kinerja entitas yang diperiksa; dan (4) mendukung rekomendasi-rekomendasi pemeriksaan.

B. Kegiatan Pemeriksaan 04 Kegiatan dalam pemeriksaan meliputi: pengumpulan bukti, pengujian bukti, pengujian atas kepatuhan terhadap perundangundangan dan kualitas pelaksaaan pengendalian intern, penyusunan dan penyampaian konsep temuan pemeriksaan, perolehan tanggapan resmi dan tertulis atas konsep temuan pemeriksaan, dan penyampaian temuan pemeriksaan.

Kegiatan dalam pemeriksaan terinci

05 Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja pada tahap pelaksnaan terdiri atas 4 (empat) tahap, yaitu: (1) Perolehan dan pengujian data untuk mencapai tujuan pemeriksaan; (2) Penyusunan dan penyampaian konsep temuan pemeriksaan; (3) Perolehan tanggapan resmi dan tertulis atas konsep temuan pemeriksaan; dan (4) Penyampaian temuan pemeriksaan. Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

36

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian III

BAB VIII PENGUJIAN DATA 01

Bab ini akan menjelaskan tentang metode dan teknik dalam mengumpulkan dan menganalisis bukti pemeriksaan, kemudian melakukan pengujian atas bukti tersebut, sehingga dapat dipergunakan sebagai data pendukung hasil pemeriksaan yang andal dan akurat.

Dasar kegiatan pengumpulan dan pengujian data adalah:

1) Pasal 10 UU Nomor 15 Tahun 2004, tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara. 2) SPKN PSP 04 paragraf 48 s.d. paragraf 63.

8. Perolehan Tanggapan Resmi dari Entitas

9. Penyampaian Temuan Pemeriksaan Kepada Entitas

B. Tujuan 03

6. Pengujian Data 7. Penyusunan Temuan Pemeriksaan

A. Dasar 02

PELAKSANAAN

Tujuan dari tahap ini adalah memperoleh bukti pemeriksaan sebagai pendukung temuan pemeriksaan. Tujuan pengujian data dimaksudkan untuk menentukan atau memilih bukti-bukti pemeriksaan yang penting dan perlu (dari bukti-bukti pemeriksaan yang ada) sebagai bahan penyusunan suatu temuan dan kesimpulan pemeriksaan. Selain itu, berdasarkan bukti-bukti yang sudah diuji, pemeriksa dapat:

Tujuan pengujian data untuk mendukung temuan pemeriksaan.

(1) mengembangkan hasil pengujian untuk menilai apakah kinerja entitas yang diperiksa telah sesuai dengan kriteria atau tidak; (2) mengumpulkan hasil pengujian dan membandingkannya dengan tujuan pemeriksaan tersebut; (3) mengidentifikasikan kemungkinan-kemungkinan untuk memperbaiki kinerja entitas tersebut; dan (4) memanfaatkan hasil pengujian untuk mendukung rekomendasi dan kesimpulan pemeriksaan.

C. Input yang Diperlukan 04

Input yang diperlukan dalam kegiatan “Pengumpulan dan Pengujian Data” adalah sebagai berikut. (1) Program Kerja; (2) Data Pemeriksaan; dan (3) Kriteria Pemeriksaan.

Input yang dibutuhkan dalam kegiatan ini

D. Petunjuk Pelaksanaan 05

Petunjuk pelaksanaan dalam bab ini terdiri dari kegiatan-kegiatan di bawah ini: 1. Pengumpulan Data Pemeriksaan Berdasarkan jenis dan sumber bukti yang telah diidentifikasi serta program pemeriksaan yang telah ditetapkan, maka pemeriksa melakukan pengumpulan data. Setelah itu, data diuji untuk memastikan tercapainya tujuan pemeriksaan. Data pemeriksaan inilah yang nantinya akan menjadi bukti

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Langkah-langkah dalam pengumpulan dan pengujian data

37

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian III

pemeriksaan yang akan mendukung temuan pemeriksaan. Agar dapat menjadi bukti pemeriksaan yang andal terdapat beberapa hal yang perlu diperhatikan oleh pemeriksa. a) Sumber data Pemeriksa perlu mendapatkan data pemeriksaan berdasarkan identifikasi jenis dan sumber bukti pemeriksaan yang telah ditetapkan. Namun demikian, berdasarkan kondisi yang terjadi di lapangan, pemeriksa juga dapat memperoleh data di luar yang telah direncanakan sepanjang pada akhirnya data tersebut valid dan andal dalam mendukung hasil pemeriksaan. b) Cara perolehan data Dalam mengumpulkan data pemeriksaan, pemeriksa dapat menggunakan teknik-teknik seperti (1) reviu dokumen, (2) wawancara/permintaan keterangan, (3) kuesioner, dan (4) observasi fisik. c) Validitas dan reliabilitas data Data-data pemeriksaan yang diperoleh pemeriksa harus dapat diyakini validitas dan keandalan datanya agar bisa disebut sebagai bukti yang kompeten. PSP 04 paragraf 54 memberikan beberapa contoh acuan untuk menilai kompetensi dari suatu data. Validitas dan keandalan data juga dapat ditentukan dengan pengujian langsung terhadap data. 2. Pengujian Data Langkah-langkah yang diperlukan dalam kegiatan pengujian bukti pemeriksaan adalah sebagai berikut. a) Dalam menguji bukti pemeriksaan, pemeriksa dapat menggunakan teknik-teknik pengujian, antara lain wawancara2; inspeksi; konfirmasi; reviu analitis (rasio, tren, pola); sampling; bagan arus, dan analisis (analisis regresi, simulasi dan modelling, analisis muatan data kualitatif). b) Dalam menentukan penggunaan suatu teknik pengujian bukti, maka pemeriksa perlu mempertimbangkan faktorfaktor sebagai berikut: (1) jenis dan sumber bukti yang diuji; dan (2) waktu dan biaya yang diperlukan untuk menguji bukti. c) Pemeriksa membandingkan hasil pengujian bukti-bukti pemeriksaan dengan kriteria pemeriksaan. d) Jika terdapat perbedaan yang signifikan antara kondisi dan kriteria, maka pemeriksa perlu mengidentifikasi sebab dan akibat dari perbedaan tersebut. e) Dalam mengidentifikasi sebab akibat, maka pemeriksa bisa menggunakan model analisis sebab-akibat sebagai alat analisis.

2

Wawancara dalam hal ini lebih ditekankan untuk menguji konsistensi informasi yang diperoleh sebelumnya. Direktorat Litbang Badan Pemeriksa Keuangan 38

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian III

Kemudian data-data pemeriksaan keuangan kinerja yang diperoleh selama pemeriksaan kinerja diuji untuk bisa meyakinkan apakah suatu organisasi/program/ fungsi pelayanan publik mempunyai pengendalian yang baik atau tidak; apakah suatu entitas mematuhi ketentuan perundangundangan; atau apakah terdapat dugaan kecurangan di dalam entitas yang diperiksa.

E. Output 06 Output yang dihasilkan dari kegiatan “Pengujian Data” adalah: 1) Kesimpulan hasil pengujian bukti; dan 2) Unsur-unsur temuan dan usul rekomendasi.

Output dari kegiatan pengumpulan dan pengujian data

F. Pendokumentasian. 07 Kegiatan pada tahap “Pengujian terhadap Tujuan Pemeriksaan” ini didokumentasikan dalam Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). Contoh KKP kegiatan pengujian data dapat dilihat dalam Lampiran 8.1.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Pengkajian pemeriksa dalam tahap ini harus didokumentasikan

40

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian III

BAB IX PENYUSUNAN TEMUAN PEMERIKSAAN 01

Bab ini menjelaskan tentang penyusunan konsep temuan pemeriksaan (TP) sebagai hasil dari pelaksanaan pemeriksaan kinerja jika ditemukan hal-hal yang tidak sesuai dengan kriteria. Penjelasan dalam bab ini meliputi proses penyusunan konsep TP, penerimaan tanggapan resmi dan tertulis dari entitas yang diperiksa, dan penyampaian TP.

PELAKSANAAN 6. Pengujian Data

7. Penyusunan

A. Dasar 02

B. C. Temuan

Dasar kegiatan openyusunan temuan pemeriksaan adalah: 1) Pasal 16 UU No.15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara; 2) SPKN PSP 04 paragraf 64 – 67; dan 3) SPKN PSP 05 paragraf 13-16.

B. Tujuan 03

Tujuan dari kegiatan Penyusunan Temuan Pemeriksaan adalah:

Pemeriksaan 8. Perolehan Tanggapan Resmi dari Entitas 9. Penyampaian Temuan Pemeriksaan

1) memberikan informasi kepada entitas yang diperiksa dan atau pihak lain yang berkepentingan, tentang fakta dan informasi yang akurat dan berhubungan dengan permasalahan yang diperoleh dari kegiatan pemeriksaan; TP tersebut belum dilengkapi dengan saran. 2) menjawab tujuan pemeriksaan dengan cara memaparkan hasil studi/pemeriksaan yang dilakukan pemeriksa dalam mencapai tujuan pemeriksaan kinerja. 3) menyajikan kelemahan pengendalian intern yang signifikan, kecurangan, dan penyimpangan dari ketentuan perundangundangan yang terjadi pada entitas yang diperiksa.

C. Input yang Diperlukan 04 Input yang digunakan dalam kegiatan “Penyusunan Temuan Pemeriksaan” adalah: 1) tujuan pemeriksaan; 2) kriteria yang telah ditetapkan; 3) bukti pemeriksaan; dan 4) kesimpulan hasil pengujian bukti.

D. Petunjuk Pelaksanaan 05 Dalam menyusun suatu temuan pemeriksaan kinerja, hal yang sangat utama untuk diperhatikan adalah apakah temuan pemeriksaan yang dibuat oleh pemeriksa merupakan jawaban atas pertanyaan/dugaan/hipotesis yang telah dituangkan dalam suatu tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan. Suatu temuan pemeriksaan seharusnya merupakan kesimpulan hasil pengujian atas bukti pemeriksaan yang diperoleh pemeriksa dalam usahanya untuk mencapai tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan sebelumnya. Bila suatu tujuan pemeriksaan tidak terpenuhi, Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Perlu diperhatikan apakah TP merupakan jawaban atas hipotesa

41

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian III

disebabkan unsur-unsurnya (temuan pemeriksaan) tidak menggambarkan apa yang seharusnya hendak dicapai dalam suatu pelaksanaan pemeriksaan kinerja maka dapat dikatakan pelaksanaan pemeriksaan tersebut gagal untuk dilaksanakan dengan baik. 06 Ada beberapa butir yang perlu diperhatikan oleh pemeriksa dalam menyusun suatu temuan pemeriksaan kinerja, 1) Temuan pemeriksaan kinerja harus dapat menjawab tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan; 2) Secara umum, unsur temuan pemeriksaan terbagi atas, kondisi, kriteria, akibat, dan sebab. Namun demikian, di dalam penyusunan temuan pemeriksaan kinerja, unsur yang dibutuhkan tergantung tujuan yang ingin dicapai sehingga dapat saja unsur ‘sebab’ dapat menjadi suatu unsur yang optional. Contoh: jika tujuan pemeriksaan yang ditetapkan adalah menentukan kepatuhan terhadap peraturan perundangundangan atau memperkirakan pengaruh suatu program terhadap perubahan fisik, sosial, atau ekonomi suatu masyarakat, maka unsur sebab akan menjadi kurang/tidak relevan untuk disajikan; 3) Suatu temuan pemeriksaan harus didukung oleh bukti pemeriksaan yang cukup, kompeten, dan relevan; 4) Temuan pemeriksaan sedapat mungkin disajikan dalam suatu urutan yang logis, akurat, dan lengkap, dan 5) Suatu temuan pemeriksaan merupakan hasil proses analisis pemeriksaan tim pemeriksa di lapangan. Pembahasan atas temuan pemeriksaan ini dilakukan kemudian pada akhir tahap pelaksanaan pemeriksaan. Sangat dimungkinkan pada saat pembahasan ini, entitas yang diperiksa berjanji memberikan bukti-bukti baru yang belum dapat diberikan pada saat pembahasan TP dan mungkin bukti baru tersebut dapat mengubah esensi dari temuan pemeriksaan. Atas hal itu, maka dimungkinkan juga pada akhir Laporan Hasil Pemeriksaan, suatu TP tidak dijadikan Hasil Pemeriksaan karena berdasarkan bukti baru yang diberikan oleh entitas dan diyakini oleh pemeriksa ternyata TP itu sudah tidak layak lagi untuk disajikan. 07 Langkah-langkah yang diperlukan dalam kegiatan menyusun temuan pemeriksaan adalah sebagai berikut.

Poin yang perlu diperhatikan dalam menyusun TP

Langkah-langkah penyusunan TP

1. Berdasarkan kesimpulan hasil pengujian bukti, apabila terdapat perbedaan (gap) yang signifikan antara kondisi dan kriteria, tentukan apakah perbedaan tersebut positif atau negatif. Perbedaan positif terjadi apabila kondisi yang ditemukan lebih baik daripada kriteria. Perbedaan negatif terjadi apabila kondisi yang ditemukan tidak mencapai kriteria.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

42

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian III

2. Sangat dimungkinkan, pemeriksa menemukan atau mengungkapkan suatu temuan positif, tetapi sekali lagi perlu diingatkan apakah temuan pemeriksaan tersebut relevan terhadap tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan. Jika memang relevan terhadap tujuan pemeriksaan, maka pemeriksa dapat melaporkan temuan pemeriksaan yang positif ini. 3. Dalam hal perbedaan negatif, pemeriksa perlu mengidentifikasi dampak yang ditimbulkan dari perbedaan negatif untuk mengetahui akibat dan sebab-sebab dari perbedaan negatif tersebut. Pemeriksa perlu menyusun unsurunsur temuan pemeriksaan dari temuan negatif tersebut hingga menjadi suatu temuan pemeriksaan. 4. Kemudian konsep temuan pemeriksaan disampaikan kepada manajemen dari entitas yang diperiksa untuk memperoleh tanggapan. Penyampaian konsep temuan pemeriksaan ini hendaknya diberi ‘watermark’ dengan kata DRAFT untuk dibedakan dengan hasil temuan pemeriksaan akhir. Penyampaian kepada manajemen entitas pemeriksaan dapat dilakukan secara bertahap ataupun sekaligus tergantung dari kebijakan dan pertimbangan tim pemeriksa. 5. Pemeriksa mendiskusikan konsep temuan pemeriksaan dengan manajemen entitas yang diperiksa untuk mendapatkan klarifikasi. Tujuan dari diskusi adalah melengkapi bukti pemeriksaan dan mendapatkan klarifikasi dari manajemen entitas pemeriksaan. Tanggapan yang diberikan oleh manjemen entitas yang diperiksa harus dalam bentuk resmi dan tertulis. 6. Pemeriksa menyampaikan Temuan Pemeriksaan kepada manajemen entitas yang diperiksa.

E. Output 08 Output yang dihasilkan dari kegiatan “Penyusunan Temuan Pemeriksaan” adalah: 1) Konsep Temuan Pemeriksaan; 2) Temuan Pemeriksaan; dan 3) tanggapan resmi dan tertulis atas Temuan Pemeriksaan.

Output dari penyusunan TP

F. Pendokumentasian. 09

Kegiatan Penyusunan Temuan Pemeriksaan didokumentasikan dalam suatu Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). Pendokumentasian hasil dari kegiatan ini dikelompokkan dalam KKP indeks B.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Pengkajian pemeriksa dalam tahap ini harus didokumentasikan

43

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian IV

BAGIAN IV PELAPORAN PEMERIKSAAN 01

Bagian ini mencoba memberikan pedoman kepada pemeriksa dalam melaksanakan tahap pelaporan pemeriksaan. Penyajian bagian ini ada dalam Bab X yang membahas tentang penyusunan konsep Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP).

A. Tujuan 02

Tujuan dari bagian petunjuk pelaksanaan pelaporan pemeriksaan ini adalah memberikan bantuan kepada pemeriksa dalam menyusun suatu laporan pemeriksaan kinerja. Laporan hasil pemeriksaan tersebut diharapkan dapat (1) mengomunikasikan hasil pemeriksaan kepada pihak yang berwenang berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, (2) membuat hasil pemeriksaan terhindar dari kesalahpahaman, (3) membuat hasil pemeriksaan sebagai bahan untuk melakukan tindakan perbaikan oleh instansi terkait, dan (4) memudahkan pemantauan tindak lanjut untuk menentukan pengaruh tindakan perbaikan yang semestinya telah dilakukan.

Tujuan juklak dalam pelaporan pemeriksaan kinerja

B. Kegiatan dalam Pelaporan Pemeriksaan 03

Bagian dari juklak ini meliputi penyusunan konsep Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) termasuk penyusunan rekomendasi dan simpulan pemeriksaan, perolehan tanggapan resmi atas rekomendasi, dan penyusunan serta penyampaian LHP.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

44

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian IV

BAB X PENYUSUNAN KONSEP LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN 01

Bab ini berisi langkah-langkah dalam menyusun laporan hasil pemeriksaan. Di dalam bab ini, juga diuraikan langkah-langkah mengenai penyusunan rekomendasi atas hasil temuan pemeriksa pembuatan simpulan pemeriksaan, dan mekanisme penyampaiannya.

A. Dasar 02

Dasar kegiatan penyusunan KLHP ini adalah SPKN PSP 05.

B. Tujuan 03

Tujuan dari Bab X ini adalah memberikan pedoman kepada para pemeriksa dalam penyusunan suatu Laporan Hasil Pemeriksaan agar fungsi dari pembuatan laporan dapat terpenuhi. Selain itu, juga diharapkan agar LHP kinerja tersebut dapat menjawab tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan dalam tahap perencanaan pekerjaan.

PELAPORAN

10. Penyusunan Konsep LHP 11. Perolehan Tanggapan atas Rekomendasi 12. Penyusunan dan Penyampaian Tujuan penyusuna LHP

C. Input yang Diperlukan 04

Input yang diperlukan dalam penyusunan KLHP adalah Temuan Pemeriksaan dari kegiatan pada tahap sebelumnya.

D. Petunjuk Pelaksanaan 05

Petunjuk pelaksanaan ini disusun agar pemeriksa dapat menyusun suatu laporan hasil pemeriksaan kinerja yang berfungsi dengan baik sebagai suatu laporan yang utuh. SPKN PSP 05 mensyaratkan bahwa suatu laporan hasil pemeriksaan kinerja harus mencakup hal-hal di bawah ini.

Isi LHP kinerja menurut SPKN

1. Pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan sesuai dengan Standar Pemeriksaan. Pemeriksa dalam menjalankan tugas pemeriksaannya diwajibkan untuk mengikuti standar pemeriksaan yang ada. Dalam pelaksanaan pemeriksaan keuangan negara, pemeriksa BPK dan/atau yang berkerja untuk dan atas nama BPK berpegang pada SPKN. 2. Tujuan, lingkup, dan metodologi pemeriksaan Suatu laporan hasil pemerikaan harus memuat tujuan, lingkup, dan metodologi pemeriksaan. Pemeriksa harus menjelaskan alasan mengapa suatu entitas diperiksa, apa yang diharapkan tercapai dari pelaksanaan pemeriksaan, apa yang diperiksa, dan bagaimana cara pemeriksaan itu dilakukan.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

45

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian IV

3. Hasil temuan berupa temuan pemeriksaan, simpulan, dan rekomendasi. Salah satu bagian pokok dari LHP merupakan temuan pemeriksaan yang merupakan ‘potret’ kenyataan yang ditemukan pemeriksa dalam melaksanakan suatu pemeriksaan kinerja. Selain itu, LHP juga harus memuat suatu simpulan pemeriksaan dan rekomendasi yang diberikan oleh Badan terhadap hasil pemeriksaan dengan tujuan memperbaiki kinerja entitas yang diperiksa. 4. Tanggapan pejabat yang bertanggung jawab atas hasil pemeriksaan. Tanggapan tertulis dan resmi harus didapatkan pemeriksa atas temuan, simpulan, dan rekomendasi pemeriksaan. 5. Pelaporan informasi rahasia (bila ada). Berdasarkan ketentuan perundang-undangan dimungkinkan beberapa informasi yang bersifat rahasia tidak diungkapkan dalam Laporan Hasil Pemeriksaan. 06

Tahap pertama dalam penyusunan LHP adalah penyiapan penyusunan konsep LHP yang disiapkan oleh Auditorat. Input utama yang dibutuhkan dalam penyusunan konsep LHP adalah Temuan Pemeriksaan. Terkait dengan hal tersebut, yang penting diperhatikan adanya time gap antara penyampaian TP dengan penyampaian HP. Dengan adanya time gap tersebut, maka dapat dimungkinkan bahwa temuan yang sudah disampaikan dalam Temuan Pemeriksaan dapat saja tidak disajikan dalam LHP jika manajemen entitas yang diperiksa dapat memberikan bukti yang kemudian dapat diyakini oleh pemeriksa.

’time gap’ antara penyampaian TP dengan penyampaian HP

07

Adapun langkah-langkah dalam pembuatan KHP hingga menjadi HP adalah sebagaimana bagan yang ada di bawah ini.

Langkah-langkah pembuatan KHP menjadi HP

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

46

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

08

Bagian IV

Bagan tersebut di atas menunjukkan beberapa prosedur yang harus ditempuh dalam penyusunan suatu Hasil Pemeriksaan. Secara sistematis prosedur tersebut dapat diuraikan sebagai berikut.

Uraian sistematika prosedur penyusunan HP

1. Penyusunan konsep LHP Pelaksanaan penyusunan konsep LHP dilakukan berdasarkan dokumen Temuan Pemeriksaan dan Program Pemeriksaan khususnya Tujuan Pemeriksaan. Konsep LHP harus dapat menjawab tujuan pemeriksaan yang ada pada Program Pemeriksaan. Konsep LHP yang disusun oleh pemeriksa terdiri dari Laporan Hasil Pemeriksaan, Rekomendasi, dan Simpulan Pemeriksaan.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

47

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian IV

2. Persetujuan Badan atas konsep LHP tanpa tanggapan atas rekomendasi dan simpulan pemeriksaan. Konsep LHP yang telah disusun diajukan kepada Badan untuk disetujui. Apabila setelah pembahasan, konsep LHP ditolak oleh Badan, maka konsep LHP dikembalikan kepada pemeriksa untuk disusun ulang/disempurnakan. Sedangkan jika disetujui, maka konsep LHP dikembalikan kepada pemeriksa untuk dilanjutkan pada langkah selanjutnya. 3. Penyampaian konsep LHP ke entitas. Jika konsep KHP setelah pembahasan disetujui oleh Badan, konsep LHP dikembalikan oleh Badan kepada Pemeriksa. Pemeriksa menyampaikan Konsep LHP kepada entitas yang diperiksa untuk dimintai tanggapan atas rekomendasi. 4. Perolehan tanggapan atas rekomendasi dan simpulan pemeriksaan dari entitas yang diperiksa. Entitas memberikan tanggapan atas rekomendasi dan simpulan yang diberikan BPK, dan mengirimkan tanggapan tersebut kepada pemeriksa. 5. Penyiapan konsep LHP yang sudah dilengkapi tanggapan entitas. Pemeriksa menganalisis tanggapan yang diberikan oleh entitas yang diperiksa. Jika tanggapan tersebut tidak bertentangan dengan Konsep LHP, pemeriksa langsung memproses konsep menjadi LHP Final. Sebaliknya, apabila tanggapan entitas yang diperiksa bertentangan dengan Konsep LHP, pemeriksa akan memeriksa kebenaran tanggapan tersebut. Jika tanggapan yang bertentangan dengan konsep tersebut benar, maka Konsep LHP akan disusun ulang. Sedangkan, jika tanggapan tersebut terbukti tidak benar, maka pemeriksa langsung memproses konsep menjadi LHP Final dan mengirimkan surat ketidaksetujuan atas tanggapan kepada entitas yang diperiksa. 6. Penyusunan HP final. Pemeriksa menyusun Konsep LHP yang telah lengkap menjadi LHP Final. Pemeriksa mengirimkan LHP Final kepada Badan untuk disetujui. LHP Final yang telah disetujui oleh Badan dikirim kembali kepada pemeriksa. 7. Pendistribusian HP Final. LHP Final yang telah disetujui oleh Badan didistribusikan kepada pihak yang secara resmi berkepentingan, yaitu: (a) Lembaga Perwakilan: DPR/DPD atau DPRD; (b) Entitas yang diperiksa; dan (c) Pimpinan Departemen/Lembaga Negara yang terkait dengan entitas yang diperiksa. (d) Pihak berwenang lain yang berhak menerima LHP berdasarkan peraturan perundang-undangan.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

48

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian IV

E. Output 09

Output yang dihasilkan dari kegiatan “Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan” adalah:

Output penyusunan LHP

1) Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan. 2) Laporan Hasil Pemeriksaan. F. Pendokumentasian 10

Kegiatan Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan didokumentasikan dalam Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) dengan diberi kode indeks C.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Seluruh kegiatan pemeriksa dalam tahap ini harus didokumentasikan

49

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Bagian V

BAGIAN V PENUTUP BAB XI PENUTUP A. Pemberlakuan Pedoman 01

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini mulai berlaku saat ditetapkan oleh Kepala Ditama Revbang melalui Surat Keputusan Kepala Ditama Revbang.

Saat pemberlakuan juklak

B. Pemutakhiran Dokumen 02

Pemutakhiran Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini dapat berupa perubahan pedoman dimaksud atau penjelasan atas substansi pedoman tersebut.

03

Perubahan atas Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini akan disampaikan secara resmi melalui surat keputusan tentang perubahan pedoman dimaksud.

04

Penjelasan atas substansi Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja disampaikan secara tertulis dari tim pemantauan pedoman pada Direktorat Litbang, Direktorat Utama Perencanaan, Evaluasi, Pengembangan, Pendidikan dan Pelatihan Pemeriksaan Keuangan Negara Badan Pemeriksa Keuangan.

Pemutakhiran juklak ini dapat berupa perubahan pedoman atau penjelasan substansi

C. Pemantauan Pedoman 05

Petunjuk pelaksanaan ini merupakan dokumen yang dapat berubah sesuai dengan perubahan peraturan perundang-undandgan dan/atau kondisi lain. Oleh karena itu, pemantauan atas pedoman ini akan dilakukan oleh tim pemantauan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja. Selain itu, masukan atau pertanyaan terkait dengan petunjuk pelaksanaan ini dapat disampaikan kepada:

Pemantauan juklak ini dilakukan oleh tim pemantauan pada Direktorat Litbang

Direktorat Penelitian dan Pengembangan Direktorat Utama Perencanaan, Evaluasi, Penelitian dan Pengembangan, Pendidikan dan Pelatihan Pemeriksaan Keuangan Negara Lantai II Gedung Arsip, BPK-RI Jl. Gatot Subroto 31 Jakarta 10210 Telp. (021)-5704395 pesawat 104, 730 Email: [email protected]

Ditama Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

50

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Referensi

REFERENSI Asian Organisation of Supreme Audit Institution. 2000. Performance Auditing Guideline. ASOSAI. Badan Pemeriksa Keuangan. 2007. Organisasi dan Tata Kerja Pelaksanaan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. Jakarta. Badan Pemeriksa Keuangan. 2007. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara. Jakarta.

Badan Pemeriksa Keuangan. 2008. Panduan Manajemen Pemeriksaan. Jakarta. Chambers. A. and Rand, G. 2000. The Operational Auditing Handbook : Auditing Business Processes. London. John Wiley & Sons.

International Organizations of Supreme Audit Institutions. 2004. Implementation Guidelines for Performance Auditing. INTOSAI.

Ditama Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

51

PENYUSUN PETUNJUK PELAKSANAAN PEMERIKSAAN KINERJA

1.

Daeng M. Nazier

2.

Gudono

3.

Bahtiar Arif

4.

Edy Mulya

5.

Rio Tirta

6.

Dian Rosdiani

7.

Subeki

8.

Imammudin Ahmad

9.

Yoice Stefano

10. Ermawati Cahyaningrum 11. Yosi 12. Dwi Afrianti 13. G. Yorrie Rismanto Adi 14. As’ad Agung Perkasa

52

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 3.1

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks KKP No. Audit Atas …….. Periode Pemeriksaan:

Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: : :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

KERTAS KERJA PENGIDENTIFIKASIAN MASALAH Tujuan dari kegiatan pada tahap ini adalah agar pemeriksa dapat mengidentifikasi permasalahan yang ada pada entitas sebagai dasar pertimbangan pelaksanaan tahap perencanaan selanjutnya, dengan tetap berpegang pada renstra BPK tentang pemeriksaan kinerja. Point-point yang ada dalam template KKP ini dapat dikembangkan lagi sesuai dengan kebutuhan pemeriksa di lapangan. Hasil penelahaan dokumen dan wawancara dengan manajemen: 1.

Perencanaan strategis BPK tentang pemeriksaan kinerja ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

2.

Misi entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

3.

Tujuan entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

4.

Tugas pokok dan fungsi entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

5.

Dasar hukum dan peraturan yang mempengaruhi pelaksanaan program atau fungsi pelayanan publik entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..……………………………………………………

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 3.1

……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..…………………………………………………………………… 6.

Sasaran dari kegiatan entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

7.

Struktur organisasi entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

8.

Input, proses, output, dan outcome dari entitas yang diperiksa ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

9.

Anggaran yang dikelola entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

10.

Key Performance Indicator yang digunakan oleh entitas dalam menilai kinerja ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..…………………………………………………………………… Ringkasan hasil reviu atas peraturan perundang-undangan yang relevan dengan tupoksi entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

11.

12.

Ringkasan program kegiatan yang ditetapkan dalam tahun berjalan ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

13.

Permasalahan yang dihadapi entitas dalam pelaksanaan kegiatan ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..……………………………………………………

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 3.1

……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..…………………………………………………………………… 14.

Keterkaitan dengan entitas lain dalam pelaksanaan kegiatan ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

15.

Faktor-faktor internal yang mempengaruhi kinerja entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

16.

Faktor-faktor eksternal yang mempengaruhi kinerja entitas ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

17.

Kesimpulan hasil wawancara ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………..……………………………………………………………………

18.

Masalah yang teridentifikasi ……………………………………………………..…………………………………………… ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… ……………………………………..……………………………………………………………

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 4.1

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

_

Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks KKP No. Audit Atas……..(Judul) Periode Pemeriksaan: …………………

Dibuat oleh

:

Direviu oleh Disetujui oleh

: :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

Pemahaman SPI dengan Menggunakan Pendekatan COSO No. 1.

Pemahaman SPI Lingkungan Pengendalian a. Integritas dan Nilai Etika (1) Apakah jajaran pimpinan entitas memiliki komitmen terhadap integritas dan nilai etika? (2) Apakah entitas memiliki kode etik yang bersifat komperhensif? (3) Apakah kode etik tersebut secara periodik disosialisasikan pada seluruh personil? (4) Apakah para personil memahami tindakan yang etis/tidak etis? (5) Apakah para personil mengetahui apa yang harus dilakukan dalam menyikapi penyimpangan? (6) Apabila tidak ada kode etik tertulis, apakah budaya manajemen (misalnya melalui komunikasi lisan pada saat rapat, bertatap muka, atau contoh dalam kegiatan sehari-hari) dapat mendorong terciptanya integritas dan perilaku bermoral? (7) Apakah pihak pimpinan entitas mampu memberi contoh yang baik sesuai kode etik? (8) Apakah hubungan keseharian internal dan eksternal entitas didasarkan atas prinsip kejujuran dan kewajaran? (9) Apakah pimpinan entitas memberikan respons yang memadai terhadap pelanggaran kode etik? (10) Apakah tindakan disiplin terhadap pelanggaran dikomunikasikan secara luas sehingga menimbulkan dampak menjerakan (deterrent effect)? (11) Apakah manajemen telah memiliki aturan yang jelas (kapan, siapa, dan dalam hal apa) mengenai kemungkinan pengambilan kebijaksanaan yang menyimpang dari ketentuan yang berlaku? (12) Apakah kebijaksanaan tersebut didokumentasikan dan dijelaskan secara memadai ? (13) Apakah penyimpangan dari ketentuan yang ada telah diselidiki? (14) Apakah penyimpangan dari ketentuan yang ada telah didokumentasikan ? b. Komitmen terhadap Kompetensi (1) Apakah telah terdapat job description yang menjelaskan tugas suatu pekerjaan/posisi tertentu sesuai kebutuhan entitas? (2) Apakah manajemen entitas telah melakukan analisis, baik formal maupun informal, mengenai jenis pekerjaan dan perlu/tidaknya supervisi atau pelatihan? (3) Apakah terdapat ketentuan mengenai tingkat kompetensi (pengetahuan dan keahlian) yang dibutuhkan untuk suatu pekerjaan tertentu? (4) Apakah ada bukti yang dapat meyakinkan bahwa seorang personil telah ditempatkan sesuai keahlian dan pengetahuan yang dibutuhkan?

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI c. Gaya operasi dan filosofi manajemen (1) Apakah manajemen entitas menerapkan prinsip kehati-hatian? (2) Apakah manajemen entitas hanya akan bertindak setelah melalui analisis mendalam terhadap risiko dan kemungkinan manfaat yang diperoleh? (3) Apakah terdapat perputaran personil (masuk-keluar) yang tinggi pada fungsi utama entitas, misalnya, bagian operasional, akuntansi, pengolahan data, dan audit intern? (4) Apakah pola perputaran personil tersebut telah dibuat secara konsisten? (5) Apakah perputaran personil kunci dalam suatu fungsi dilakukan tanpa perencanaan terlebih dahulu? (6) Apakah manajemen memandang penting fungsi pengolahan data, fungsi akuntansi, keandalan laporan keuangan, dan perlindungan terhadap kekayaan entitas? (7) Apakah fungsi akuntansi dipandang hanya sebagai unit pencatat atau sebagai alat untuk menguji pengendalian atas berbagai aktivitas entitas? (8) Apakah aset yang dimiliki entitas (termasuk aset intelektual dan informasi) dilindungi dari akses oleh pihak yang tidak berwenang? (9) Apakah terdapat interaksi yang sering antara pimpinan entitas dengan manajemen pelaksana di daerah (baik kunjungan ke daerah, komunikasi via telepon, atau pertemuan di pusat)? (10) Apakah pertemuan koordinasi antarunit pelaksana dengan penanggung jawab selalu dilakukan? (11) Apakah laporan yang disampaikan oleh pegawai benar-benar menggambarkan keadaan sebenarnya? (12) Apakah manajemen akan bereaksi jika ada gejala praktek yang tidak baik yang disampaikan melalui laporan? d. Struktur Organisasi Struktur organisasi tidak boleh terlalu sederhana sehingga pemantauan terhadap kegiatan entitas tidak akan memadai dan tidak boleh pula terlalu kompleks yang dapat menggangu kelancaran arus informasi. (1) Apakah jajaran pimpinan entitas telah memahami sepenuhnya tanggung jawab pengendalian yang mereka miliki? (2) Bagaimana kelengkapan struktur organisasi yang dimiliki entitas dan kemampuannya dalam meyediakan arus informasi yang diperlukan untuk mengelola kegiatan operasional? (3) Apakah struktur organisasi disentralisasi secara memadai? (4) Apakah struktur organisasi didesentralisasikan secara memadai? (5) Apakah struktur tersebut dapat memfasilitasi arus informasi ke atas, ke bawah maupun kepada seluruh kegiatan? (6) Apakah jajaran pimpinan entitas memiliki pengetahuan, pengalaman, dan pelatihan guna pelaksanaan tugas mereka? (7) Apakah hubungan pelaporan yang ada, baik formal maupun informal, langsung maupun tidak langsung telah dilakukan secara efektif? (8) Apakah hubungan pelaporan yang ada dapat memberikan informasi yang memadai kepada para manajer sesuai tanggung jawab dan wewenang masing-masing? (9) Apakah manajemen dari semua bagian entitas memiliki akses terhadap saluran komunikasi kepada pimpinan entitas? (10) Apakah terdapat mekanisme evaluasi sehubungan dengan perubahan kondisi lingkungan? (11) Apakah terdapat kemungkinan perubahan terhadap struktur organisasi secara berkala sehubungan dengan perubahan kondisi lingkungan? (12) Apakah terdapat jumlah personil yang memadai, khususnya untuk kapasitas supervisor maupun manajemen? (13) Apakah para manajer dan supervisor memiliki waktu yang memadai untuk menjalankan tanggung jawabnya secara efektif? e. Tanggung Jawab dan Wewenang (1) Apakah mekanisme pembebanan suatu tanggung jawab, pendelegasian wewenang dan pengembangan kebijakan dapat

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI (2)

(3) (4) (5) (6) (7)

f.

mendukung terciptanya akuntabilitas dan pengendalian? Apakah pembebanan tanggung jawab dan pendelegasian wewenang dihubungkan/dikaitkan dengan tujuan dan sasaran organisasi, fungsi operasi, tuntutan peraturan, tanggung jawab atas sistem operasi, dan wewenang atas suatu perubahan? Apakah setiap personil entitas memiliki wewenang dan tanggung jawab? Apakah pengambilan keputusan dikaitkan dengan wewenang dan tanggung jawab? Apakah terdapat standar dan prosedur yang terkait dengan pengendalian, termasuk job description masing-masing pegawai? Apakah job description tersebut mengatur juga tanggung jawab pengendalian? Apakah telah terdapat jumlah pegawai yang memadai, khususnya yang berkaitan dengan pengolahan data dan fungsi akuntansi, dengan tingkat keahlian yang sesuai dikaitkan dengan besar/kecilnya entitas, jenis, dan kompleksitas dari kegiatan dan sistem.

Kebijakan dan Praktek Sumber Daya Manusia Lakukan pengujian bagaimana kebijakan manajemen dalam merekrut dan mempertahankan pegawai yang handal guna melaksanakan rencanarencana entitas dalam rangka mencapai tujuan entitas. (1) Apakah terdapat prosedur dan kebijakan tertulis dalam penggunaan, pelatihan, promosi dan penggajian pegawai? (2) Jika tidak ada praktek dan kebijakan tertulis, apakah manajemen mengkomunikasikan ekspektasi tentang orang yang akan dipekerjakan atau berpartisipasi secara langsung dalam proses pemilihan tersebut? (3) Apakah setiap personil menyadari tanggung jawab dan ekspektasi terhadap mereka? (4) Apakah kepada personil baru diberikan pengertian tentang tanggung jawab dan ekspektasi terhadap mereka? (5) Apakah para supervisor bertemu dengan para pegawai secara berkala guna mereviu kinerja mereka? (6) Apakah para supervisor bertemu dengan para pegawai secara berkala guna memberikan saran-saran perbaikan? (7) Apakah terdapat tindakan manajemen yang memadai untuk merespon penyimpangan terhadap kebijakan dan prosedur yang ada? (8) Apakah para pegawai mengerti bahwa kinerja yang jelek memiliki dampak bagi organisasi? (9) Apakah kebijakan personalia mengacu pada standar etika yang memadai. (10) Apakah nilai etika dan integritas merupakan kriteria dalam penilaian kinerja? (11) Apakah ada pengecekan yang memadai terhadap latar belakang calon personil, khususnya menyangkut aktivitas yang pernah dilakukan? (12) Apakah ada kebijakan yang mempersyaratkan dilakukakanya penyelidikan terhadap catatan kriminal calon personil? (13) Apakah terdapat kriteria promosi dan teknik pengumpulan informasi pegawai (contoh: evaluasi kinerja) dan kaitannya dengan kode etik ataupun panduan moral lainnya? (14) Apakah evaluasi kinerja dan pedoman etika menjadi salah satu kriteria dalam promosi? (15) Apakah ketentuan promosi dan kenaikan gaji dijelaskan secara rinci sehingga setiap personil mengetahui apa yang diharapkan oleh manajemen?

g. Kegiatan Pengawasan (1) Apakah entitas memiliki auditor intern dan telah ditempatkan pada kedudukan yang tepat dalam organisasi. (2) Apakah auditor internal melakukan audit dan reviu atas kegiatan entitas secara independen (3) Apakah lingkup kegiatan audit intern telah ditetapkan dengan jelas? (4) Apakah lingkup kegiatan audit intern telah dilaksanakan tepat waktu Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI serta pelaksanaan tugasnya dapat diandalkan? (5) Apakah pekerjaan pengawasan intern ditujukan pada perbaikan organisasi? (6) Apakah telah ditetapkan prosedur yang mengatur tindak lanjut atas hasil pengawasan intern? (7) Apakah entitas memiliki komite audit yang mereviu pekerjaan audit internal. (8) Apakah komite audit menjalin koordinasi dengan auditor internal dan auditor eksternal secara baik. (9) Apakah fungsi auditor internal mereviu sistem dan kegiatan entitas? (10) Apakah fungsi auditor internal menyediakan informasi, analisis, perkiraan, rekomendasi dan konsultasi kepada manajemen.

2.

Penilaian Risiko a. Penetapan Tujuan Organisasi (1) Apakah pimpinan organisasi telah menetapkan tujuan umum organisasi dalam bentuk visi, misi, tujuan, dan sasaran? (2) Apakah visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi tersebut sejalan dengan program yang telah ditetapkan oleh lembaga legislatif? (3) Apakah visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi tersebut cukup spesifik (4) Apakah visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi dapat diaplikasikan pada organisasi tersebut dan tidak pada seluruh organisasi? (5) Apakah rencana strategis mendukung visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi? (6) Apakah rencana strategis memperhatikan alokasi sumber daya dan skala prioritas? (7) Apakah rencana strategis dan anggaran didesain melalui berbagai tingkatan pimpinan organisasi? (8) Apakah asumsi yang dibuat dalam menyusun rencana strategis dan anggaran sudah konsisten dengan pengalaman organisasi masa lampau dan sekarang? b.

Penetapan Tujuan Operasional Entitas (1) Apakah semua aktivitas yang signifikan sudah sejalan dengan tujuan operasional entitas? (2) Apakah semua aktivitas telah direviu secara periodik untuk memastikan bahwa aktivitas-aktivitas tersebut tidak menyimpang dari tujuan operasional dan rencana strategis entitas? (3) Apakah tujuan setiap aktivitas kunci sudah ditetapkan? (4) Apakah tujuan setiap aktivitas pendukung sudah ditetapkan? (5) Apakah tujuan tingkat operasional entitas sudah konsisten dengan praktik-praktik dan kinerja yang baik di masa lampau, dan konsisten dengan norma-norma bisnis dan industri yang sesuai dengan entitas? (6) Apakah sumber daya yang diperlukan untuk mendukung pencapaian tujuan sudah diidentifikasikan? (7) Jika sumber daya belum tersedia, apakah pimpinan entitas sudah mempunyai rencana untuk memperolehnya? (8) Apakah pimpinan entitas sudah mengidentifikasikan hal-hal yang harus dicapai untuk mencapai tujuan operasional entitas? (9) Apakah tujuan operasional entitas yang signifikan memperoleh perhatian yang khusus dari pimpinan entitas dan apakah sudah ada pemantauan kinerjanya secara reguler?

c.

Identifikasi Risiko (1) Apakah sudah digunakan metode penilaian risiko kualitatif untuk menentukan urutan risiko relatif secara periodik? (2) Apakah sudah digunakan metode penilaian risiko kuantitatif untuk menentukan urutan risiko relatif secara periodik? (3) Apakah risiko yang diidentifikasikan, diurutkan, dianalisis, dan diminimalisir sudah dikomunikasi kepada staf? (4) Apakah diskusi tentang identifikasi risiko terjadi pada tingkat pimpinan senior entitas? (5) Apakah identifikasi risiko sudah diperhitungan dalam rencana jangka

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19)

(20) (21) (22) (23) (24) (25)

(26) (27) (28)

(29) (30)

(31) (32) (33)

pendek dan rencana strategis jangka panjang? Apakah identifikasi risiko terjadi sebagai pertimbangan dari temuan pemeriksaan, evaluasi, atau penilaian lainnya? Apakah identifikasi risiko pada tingkat staf dan pimpinan yunior entitas telah diangkat pada diskusi tingkat pimpinan senior entitas? Apakah entitas sudah memperhatikan risiko-risiko yang berkaitan dengan perkembangan dan kemajuan teknologi? Apakah sudah ada pertimbangan tentang risiko yang timbul dari perubahan kebutuhan atau ekspektasi dari DPR? Apakah sudah ada pertimbangan tentang risiko yang timbul dari perubahan kebutuhan atau ekspektasi dari Pejabat Pemerintah,? Apakah sudah ada pertimbangan tentang risiko yang timbul dari perubahan kebutuhan atau ekspektasi dari Publik? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari ketentuan-ketentuan dan peraturan-peraturan baru? Apakah sudah diperhitungkan risiko-risiko bagi entitas sebagai akibat dari bencana alam? Apakah sudah diperhitungkan risiko-risiko bagi entitas sebagai akibat dari tindak kejahatan? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari perubahan ekonomi? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari perubahan bisnis? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari perubahan politik? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko yang terkait dengan kontraktor atau supplier utama? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari interaksi dengan entitas lainnya baik di dalam maupun di luar lingkungan pemerintahan? Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko sebagai akibat dari penciutan entitas? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko yang berkaitan dengan proses rekayasa dan desain kembali proses operasi? Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko akibat dari terganggunya proses sistem informasi? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko potensial akibat dari proses yang terdesentralisasi? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko akibat personil yang kurang kualified dan kurang terlatih? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko akibat terlalu menggantungkan diri pada beberapa kontraktor untuk hal-hal yang kritis? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko yang berkaitan dengan perubahan yang mendasar dari tanggung jawab pimpinan entitas? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko akibat akses pegawai terhadap aset-aset yang rentan? Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko yang berkaitan dengan SDM, seperti rencana suksesi, ketidakcukupan kompensasi dan benefit untuk dapat tetap kompetitif dengan pegawai sektor swasta? Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko yang berkaitan dengan kelanjutan program? Apakah pimpinan entitas telah mempertimbangkan risiko-risiko yang berkaitan dengan kegagalan di masa lalu dalam mencapai visi, misi, tujuan dan sasaran atau kegagalan dalam menyikapi keterbatasan anggaran. Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko akibat dari belanja program yang tidak tepat? Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko akibat dari pelanggaran prinsip pengendalian dana, atau ketidakpatuhan lainnya? Apakah telah diidentifikasikan risiko-risiko inherent berkaitan dengan misi atau signifikansi dan kompleksitas dari program atau aktivitas tertentu.

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

3.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI d.

Analisis Risiko (1) Apakah pimpinan entitas telah menetapkan proses formal untuk menganalisis risiko termasuk proses informal berdasarkan aktivitas sehari-hari? (2) Apakah telah ditetapkan kriteria dalam menetapkan tingkat risiko rendah, sedang, dan tinggi? (3) Apakah tingkat manajemen dan staf sudah terlibat dalam analisis risiko? (4) Apakah risiko yang diidentifikasi dan dianalisis relevan dengan tujuan operasional entitas? (5) Apakah analisis risiko sudah termasuk perkiraan signifikansinya? (6) Apakah analisis risiko sudah termasuk perkiraan kemungkinan dan frekuensi terjadinya? (7) Apakah analisis risiko sudah termasuk penentuan kategorinya, rendah, sedang, dan tinggi? (8) Apakah sudah ada penentuan tentang bagaimana mengelola atau meminimalkan risiko dengan baik termasuk tindakan-tindakan yang harus diambil? (9) Apakah pendekatan terhadap pengelolaan dan pengendalian risiko sudah sesuai dengan sifat entitas? (10) Apakah pendekatan terhadap risiko sudah didisain untuk menjaga tingkat risiko pada tingkat yang dapat ditolerir? (11) Apakah sudah ditetapkan aktivitas pengendalian untuk mengelola risiko tertentu pada level operasional entitas? (12) Apakah sudah ditetapkan aktivitas pengendalian untuk meminimalisasi risiko tertentu pada level operasional entitas? (13) Apakah ada pemantauan atas implementasi atas aktivitas pengendalian tersebut?

e.

Mengelola Risiko akibat Perubahan (1) Apakah sudah diperhitungkan seluruh operasional entitas yang dapat dipengaruhi oleh perubahan? (2) Apakah perubahan-perubahan yang rutin sudah diperhitungkan dalam proses identifikasi risiko yang sudah baku? (3) Apakah perubahan-perubahan yang rutin sudah diperhitungkan dalam proses analisis risiko yang sudah baku? (4) Apakah risiko-risiko akibat kondisi yang berubah secara signifikan sudah diperhitungkan sebagai risiko yang tinggi bagi entitas sehingga akibatnya dapat diperhitungkan dan diantisipasi? (5) Apakah entitas telah memberikan perhatian terhadap risiko akibat rekrutmen pegawai baru yang menempati posisi penting atau tingkat penggantian pegawai yang tinggi? (6) Apakah terdapat mekanisme untuk menilai risiko akibat pengenalan sistem informasi yang baru? (7) Apakah terdapat mekanisme untuk menilai risiko yang melibatkan pelatihan pegawai untuk menggunakan sistem baru? (8) Apakah pimpinan entitas sudah memberikan pertimbangan khusus tentang risiko akibat pertumbuhan dan ekspansi yang cepat atau penciutan entitas? (9) Apakah pimpinan entitas sudah memberikan pertimbangan khusus tentang pengaruh ekspansi/penciutan daerah terhadap kemampuan sistem dan revisi atas rencana strategis, visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi? (10) Apakah sudah ada pertimbangan tentang risiko akibat pengenalan teknologi dan aplikasi baru? (11) Apakah sudah dilakukan analisis terhadap risiko-risiko akibat produksi jasa atau output baru? (12) Apakah sudah dilakukan penilaian terhadap risiko akibat pembentukan operasi di wilayah yang baru?

Aktivitas Pengendalian a. Pelaksanaan reviu oleh manajemen pada tingkat atas (top-level reviews) (1) Apakah terdapat mekanisme reviu dari pejabat tinggi atau manajer senior untuk mengawasi pencapaian suatu entitas terhadap rencana yang telah dibuat?

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI (2)

(3) (4)

(5)

(6)

Apakah pejabat tinggi atau manajer senior mengawasi pencapaian suatu entitas terhadap rencana yang telah dibuat sesuai mekanisme yang ada? Apakah tindak lanjut hasil reviu dilaksanakan oleh unit-unit terkait? Apakah terdapat mekanisme reviu pada semua tingkat manajemen fungsional untuk menelaah kinerja suatu aktivitas atau fungsi terhadap rencana yang telah dibuat? Apakah manajer yang terkait menelaah kinerja suatu aktivitas atau fungsi terhadap rencana yang telah dibuat sesuai mekanisme yang ada? Apakah tindak lanjut hasil reviu dilaksanakan oleh unit-unit terkait?

b.

Mereviu pengelolaan SDM (1) Apakah ekspektasi manajemen terhadap pencapaian tujuan telah didokumentasikan kepada seluruh personil? (2) Apakah ekspektasi manajemen terhadap pencapaian tujuan telah dikomunikasikan kepada seluruh personil? (3) Apakah terdapat rencana strategis mengenai pengelolaan personil? (4) Apakah telah terdapat prosedur guna memastikan bahwa personil yang direkrut maupun dipertahankan adalah mereka yang benarbenar memiliki kompetensi? (5) Apakah kepada pegawai telah diberikan orientasi, pelatihan, dan dukungan lainnya dalam rangka menjalankan tugasnya? (6) Apakah sistem kompensasi telah memadai? (7) Apakah terdapat insentif khusus yang dapat mendorong pegawai bekerja secara maksimal? (8) Apakah terdapat mekanisme suksesi (promosi dan mutasi) yang jelas?

c.

Mereviu pengelolaan informasi untuk memastikan tingkat keakuratan dan kelengkapan informasi (1) Apakah pembukuan semua transaksi dilakukan secara sekuensial? (2) Apakah jumlah-jumlah transaksi telah dicocokan dengan jumlah pengendali? (3) Apakah akses ke data dan dokumen lain dikendalikan?

d.

Menetapkan dan memantau indikator dan ukuran kinerja (1) Apakah indikator dan ukuran kinerja telah dibuat untuk setiap bagian dan level dalam organisasi sampai kepada individu? (2) Apakah terhadap indikator tersebut telah dilakukan reviu dan validasi secara periodik? (3) Apakah data mengenai kinerja aktual senantiasa ditandingkan dengan tujuan yang akan dicapai? (4) Apakah jika ada perbedaan antara kinerja aktual dan tujuan, akan dilakukan analisis?

e.

Memisahan tugas atau fungsi (1) Apakah kewenangan untuk mengendalikan seluruh aktifitas kunci dipisahkan? (2) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam otorisasi? (3) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam penyetujuan (approval)? (4) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam pemrosesan? (5) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam pencatatan? (6) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam pembayaran/penerimaan uang? (7) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam audit? (8) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam fungsi penyimpanan? (9) Apakah penugasan telah dilakukan dengan memerhatikan efektivitas mekanisme chek and balance?

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI f.

Mereviu otorisasi kepada personil tertentu dalam melakukan suatu transaksi (1) Apakah transaksi yang diakui hanya transaksi-transaksi yang valid sesuai ketentuan manajemen? (2) Apakah suatu transaksi hanya dilakukan oleh orang yang memiliki wewenang? (3) Apakah suatu transaksi dilakukan sesuai dengan kewenangan yang bersangkutan? (4) Apakah prosedur otorisasi telah dikomunikasikan kepada seluruh pegawai (termasuk kapan otorisasi tersebut dapat digunakan)?

g.

Mereviu pencatatan atas transaksi dengan menguji: (1) Apakah setiap transaksi telah diklasifikasi dan dicatat secara memadai guna mendukung pengendalian operasi dan pengambilan keputusan? (2) Apakah pengklasifikasian dan pencatatan tersebut telah meliputi seluruh siklus mulai dari otorisasi, inisiasi, pemrosesan sampai dengan klasifikasi final dalam pencatatan secara keseluruhan?

h.

Membuat pembatasan akses dan akuntabilitas terhadap sumber daya dan catatan-catatan: (1) Apakah terdapat pembatasan terhadap akses atas sumber daya dan catatan? (2) Apakah standar, prosedur dan operasi atas pembatasan akses telah ditetapkan? (3) Apakah personel yang kepadanya mendapat hak akses telah ditetapkan?

i.

Pendokumentasian (1) Apakah sistem pengendalian intern, semua transaksi dan kejadian penting lainnya telah didokumentasikan secara memadai? (2) Apakah dokumentasi tersebut selalu tersedia untuk kepentingan pengujian? (3) Apakah dokumentasi terhadap transaksi maupun kegiatan penting lainnya telah dilakukan secara lengkap dan akurat sehingga memungkinkan dilakukannya penelusuran? (4) Apakah dokumentasi tersebut, baik tertulis maupun secara elektronis, berguna bagi proses evaluasi, analisis, dan pengendalian?

Langkah pengujian pada aktivitas pengendalian dalam lingkungan yang terkomputerisasi pada dasarnya serupa dengan langkah pengujian pada aktivitas pengendalian dalam lingkungan yang tidak terkomputerisasi. Teknik audit berbantuan komputer dapat digunakan untuk melaksanakan langkah pengujian dimaksud. 4. Informasi dan Komunikasi a. Informasi (1) Apakah informasi diidentifikasi, diperoleh, diproses, dan dilaporkan melalui suatu sistem informasi? (2) Apakah informasi yang relevan diperoleh baik dari sumber ekstenal maupun dari informasi yang dikelola secara internal? (3) Apakah terdapat mekanisme untuk memperoleh informasi eksternal (seperti kondisi pasar, perkembangan dalam bidang peraturan dan perubahan kondisi ekonomi)? (4) Apakah informasi internal diidentifikasi dalam kaitannya dengan pencapaian tujuan entitas? (5) Apakah informasi internal secara teratur dilaporkan dalam kaitannya dengan pencapaian tujuan entitas termasuk fator-faktor keberhasilan? (6) Apakah pimpinan entitas memperoleh informasi yang dibutuhkan guna melaksanakan tanggung jawabnya? (7) Apakah terdapat mekanisme penyediaan informasi yang memadai bagi orang yang tepat secara tepat waktu guna membantu mereka melaksanakan tugasnya secara efektif dan efisien? (8) Apakah para manajer memperoleh informasi analitis yang membantu mereka dalam mengidentifikasi tindakan yang perlu diambil? Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI (9) (10) (11)

(12)

(13) (14) (15) (16)

(17)

b.

Apakah informasi yang jelas dan tepat tersedia bagi berbagai tingkatan pimpinan entitas? Apakah informasi dirangkum secara memadai guna menyediakan data yang lebih mendetail? Apakah informasi tersedia sewaktu-waktu yang memungkinkan pemantauan yang efektif terhadap suatu aktivitas dan kejadian, baik intern maupun ekstern untuk selanjutnya bereaksi terhadap kondisi ekonomi, faktor usaha, dan masalah pengendalian? Apakah pengembangan atau perbaikan sistem informasi dilaksanakan berdasarkan rencana strategis sistem informasi dikaitkan dengan strategi umum entitas dan pencapaian tujuan umum maupun kegiatan entitas? Apakah komite pengarah teknologi informasi telah dibentuk dalam rangka identifikasi informasi yang dibutuhkan? Apakah prioritas dan kebutuhan akan informasi ditentukan oleh pihak eksekutif? Apakah perencanaan teknologi informasi telah dikembangkan dan dikaitkan dengan inisiatif strategi? Apakah pimpinan entitas mendukung pengembangan sistem informasi melalui komitmen terhadap sumber daya yang memadai, baik manusia maupun keuangan? Apakah sumber daya yang memadai (para manajer, analis, programer, dengan kemampuan yang sesuai) tersedia sesuai kebutuhan?

Komunikasi (1) Apakah tugas dan tanggung jawab pengendalian pegawai dikomunikasikan melalui jaringan komunikasi yang efektif? (2) Apakah saluran komunikasi seperti pada saat pelatihan, rapat atau dalam pelaksanaan pekerjaan baik secara formal maupun informal telah dilaksanakan secara memadai? (3) Apakah setiap pegawai mengetahui tujuan kegiatan masing-masing dan cara mencapai tujuan tersebut? (4) Apakah setiap pegawai mengerti bagaimana tugas mereka berpengaruh ataupun dipengaruhi oleh tugas pegawai yang lain? (5) Apakah terdapat saluran komunikasi bagi setiap orang untuk melaporkan adanya dugaan penyimpangan? (6) Apakah terdapat jalur komunikasi kepada pihak yang lebih tinggi diluar atasan langsung, seperti bagian ombudsman ataupun corporate counsel? (7) Apakah para pegawai benar-benar menggunakan saluran komunikasi yang ada? (8) Apakah terhadap orang yang melaporkan dugaan penyimpangan disediakan umpan balik dan diberi kekebalan terhadap tuntutan balik? (9) Apakah pimpinan entitas menerima dengan baik saran yang diberikan oleh pegawai dalam rangka peningkatan produktivitas, kualitas, atau sejenisnya. (10) Apakah terdapat mekanisme bagi pegawai untuk menyampaikan saran-saran perbaikan? (11) Apakah pimpinan entitas memberikan penghargaan kepada para pegawai yang memberikan saran yang baik? (12) Apakah komunikasi antarbagian telah dilakukan secara memadai? (13) Apakah pimpinan entitas mengomunikasikan kepada pihak luar tentang standar etika yang dimiliki entitas? (14) Apakah pihak ketiga mengetahui standar etika dan ekspektasi dalam rangka hubungan mereka dengan pihak entitas? (15) Apakah penyimpangan yang dilakukan oleh pegawai pihak luar dilaporkan kepada personil yang berwenang? (16) Apakah pegawai senantiasa melaporkan masalah yang terjadi dan laporan tersebut ditindaklanjuti/diinvestigasi? (17) Apakah tindak lanjut atas penyimpangan dikomunikasikan kepada sumbernya? (18) Apakah pimpinan puncak sadar akan sifat dan jumlah keluhan yang masuk?

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Pemahaman SPI c.

5.

Lampiran 4.1

Bentuk dan alat komunikasi (1) Apakah pimpinan entitas menggunakan metode komunikasi efektif yang antara lain meliputi manual kebijakan dan prosedur, arahan manajemen, memorandum, pemberitahuan, situs internet dan intranet, pesan-pesa melalui video-tape, e-mail, dan pidato-pidato? (2) Apakah terdapat rencana strategis sistem informasi yang sejalan dengan rencana strategis organisasi? (3) Apakah terdapat mekanisme untuk mengidentifikasi kebutuhan informasi yang mendesak? (4) Apakah peningkatan dan keunggulan teknologi dimonitor, dianalisis, dievaluasi, dan diperkenalkan untuk membantu organisasi sehingga dapat merespon lebih cepat dan efisien? (5) Apakah pimpinan entitas memonitor secara kontinu kualitas informasi yang diperoleh, dipelihara, dan dikomunikasikan telah sesuai dengan materi, waktu, akurasi, dan akses yang dibutuhkan? (6) Apakah terdapat dukungan manajemen bagi pengembangan teknologi informasi yang ditunjukkan dengan komitmen organisasi dalam menyediakan sumberdaya manusia dan keuangan?

Pemantauan a. Pemantauan Berkelanjutan (ongoing monitoring) (1) Apakah pemerintah atau manajemen memiliki strategi untuk menjamin efektivitas pelaksanaaan pemantauan berkelanjutan. Beberapa hal yang perlu dipertimbangkan: (a) Apakah strategi yang dimiliki pemerintah atau manajemen menjamin umpan balik (feed back) secara rutin, pemantauan kinerja, dan pencapaian tujuan SPI? (b) Apakah strategi pemantauan mencakup metode yang memberi penekanan kepada pejabat pelaksana atau manajer operasi dalam memantau efektivitas SPI? (c) Apakah strategi pemantauan mencakup identifikasi kegiatan operasi utama yang membutuhkan reviu dan evalusi tersendiri? (d) Apakah strategi juga meliputi perencanaan untuk evaluasi berkala atas aktivitas pengendalian bagi kegiatan atau operasi utama tersebut? (2) Dalam pelaksanaan tugas rutinnya, apakah pegawai memperoleh informasi mengenai berfungsi tidaknya SPI. Beberapa informasi yang dapat dipertimbangkan adalah: (a) Apakah pejabat pelaksana atau manajemen operasi membandingkan produksi, persedian, penjualan, dan informasi lainnya yang didapatkan dari kegiatan rutin dengan sistem yang menghasilkan informasi? (b) Apakah pejabat pelaksana atau manajemen operasi menindaklanjuti setiap ketidakcocokkan atau masalah lain yang ditemukan dari hasil sistem informasi? (c) Apakah integrasi dan rekonsiliasi informasi operasi yang digunakan untuk mengelola pelaksanaan dengan data yang dihasilkan oleh sistem pelaporan keuangan dilakukan? (d) Apakah pegawai pelaksana diharuskan untuk bertanggung jawab atas kecermatan laporan keuangannya? (3) (a) (b) (c)

(d)

(4) (a)

Apakah pihak ketiga juga dilibatkan dalam pelaksanaan pemantauan? Apakah keluhan-keluhan masyarakat dan pihak lain dapat segera diketahui penyebabnya? Apakah komunikasi dengan pihak yang berkepentingan dilakukan? Apakah pemerintah/pembuat peraturan menginformasikan hal-hal yang terkait dengan kepatuhan atau hal lain yang menggambarkan berfungsinya SPI? Apakah aktivitas SPI yang semestinya menjaga atau dapat mendeteksi setiap masalah yang muncul, tetapi tidak berfungsi dengan baik, dilakukan pengujian kembali? Apakah struktur organisasi dan kegiatan supervisi yang ada dapat membantu pemantauan terhadap fungsi SPI? Apakah pembagian tugas dan tanggung jawab digunakan untuk membantu pendeteksian kecurangan?

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI (b)

Apakah auditor intern adalah badan yang independen dan mempunyai kewenangan untuk melaporkan secara langsung kepada pimpinan organisasi?

(5)

Apakah data yang dicatat oleh sistem informasi maupun keuangan telah dibandingkan secara periodik dengan fisiknya? Apakah persediaan dan aset lainnya diperiksa secara berkala? Apakah setiap perbedaan antara yang tercatat dengan jumlah yang ada telah dikoreksi? Apakah sebab-sebab terjadinya perbedaan, dijelaskan dan diperbaiki? Apakah frekuensi perbandingan merupakan fungsi dari penjagaan aset? Apakah tanggung jawab penyimpanan sumber daya dan kekayaan diberikan kepada individu tertentu?

(a) (b) (c) (d) (e) (6)

(a) (b) (7) (a)

(b) (c) (d) (8) (a) (b) (9) (a) (b) (c) (d)

Apakah tanggapan atas rekomendasi auditor baik internal maupun eksternal ditujukan untuk memperkuat/perbaikan pengendalian intern? Apakah pejabat pelaksana yang mempunyai kewenangan memberi keputusan mengenai rekomendasi yang akan diimplementasikan? Apakah tindakan yang diinginkan ditindaklanjuti untuk memverifikasi implementasi? Apakah terdapat mekanisme pertemuan dengan para pegawai dalam rangka memperoleh umpan balik mengenai efektifitas SPI? Apakah isu-isu yang relevan, informasi, dan umpan balik terkait dengan efektivitas pengendalian intern yang dinyatakan dalam pelatihan, seminar, sesi perencanaan, dan pertemuan-pertemuan lain didapatkan dan digunakan oleh manajemen untuk menjawab masalah-masalah atau memperkuat struktur pengendalian intern? Apakah saran-saran dari pegawai terkait dengan pengendalian intern dipertimbangkan dan dilaksanakan secara proporsional? Apakah manajemen mendorong para pekerjanya untuk mengidentifikasi kelemahan pengendalian intern? Apakah manajemen mendorong para pekerjanya untuk melaporkan kelemahan SPI kepadanya, dalam rangka pengawasan? Apakah para pegawai secara rutin diminta untuk menyatakan secara eksplisit mengenai kesesuaian perilaku mereka terhadap kode etik? Apakah kepada para pegawai secara berkala diminta untuk melaksanakan kode etik? Apakah ada tanda bagi pembuktian telah dilakukannya fungsi pengendalian untuk fungsi-fungsi pokok seperti rekonsiliasi? Apakah terdapat efektivitas dari kegiatan audit intern? Apakah kegiatan audit intern di dalam organisasi mempunyai tingkat kompetensi dan pengalaman di bidangnya? Apakah posisi-posisi dalam organisasi tepat? Apakah pegawai dapat berhubungan dengan dewan direksi ataupun komite audit? Apakah lingkup, tanggung jawab dan perencanaan audit mereka memenuhi kebutuhan organisasi?

b. Evaluasi Terpisah (Separate Evaluation) (1) Apakah lingkup dan frekuensi pelaksanaan evaluasi khusus terhadap pengendalian intern telah memadai? (a) Apakah hasil penilaian risiko dan efektivitas pemantauan berkelanjutan, dipertimbangkan dalam menentukan lingkup dan frekuensi evaluasi terpisah? (b) Apakah seksi atau bagian tertentu pengendalian intern dievalusi secara periodik? (c) Apakah lingkup dan kedalaman cakupan sudah cukup? (d) Apakah evaluasi dilakukan oleh pegawai dengan keahlian yang dibutuhkan? (e) Apakah kejadian-kejadian tertentu seperti perubahan rencana atau strategi manajemen yang mendasar, ekspansi usaha, perubahan Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI yang signifikan pada operasi atau informasi anggaran telah diadakan evaluasi? (2) (a) (b) (c) (d) (3)

(a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i)

(j)

Apakah metodologi untuk mengevaluasi pengendalian intern telah memadai dan logis? Beberapa hal yang perlu dipertimbangkan: Apakah terdapat instrumen yang digunakan seperti checklist, kuisioner, atau instrumen lain? Apakah evaluasi terpisah mencakup reviu atas desain pengendalian dan pengujian langsung terhadap aktivitas pengendalian intern? Apakah tim evaluasi juga dilibatkan dalam merencanakan proses evaluasi? Apakah proses evaluasi dipimpin oleh eksekutif yang mempunyai kewenangan, keahlian, dan pengalaman yang dibutuhkan? Apabila evaluasi ini dilakukan oleh auditor intern, apakah mereka memiliki sumber daya, kemampuan dan independensi yang memadai. Hal-hal berikut perlu menjadi bahan pertimbangan: Apakah auditorat intern mempunyai pegawai dengan kompetensi dan pengalaman yang dapat melakukan pekerjaan evaluasi? Apakah secara organisasi auditor intern independen dan melaporkan hasil evaluasi kepada tingkat tertinggi yang ada dalam organisasi? Apakah tanggung jawab, lingkup pekerjaan, dan rencana audit auditor intern dapat memenuhi kebutuhan organisasi? Apakah penyimpangan yang ditemukan dalam evaluasi ini telah dilaporkan ke pimpinan puncak? Apakah penyimpangan yang ditemukan dalam evaluasi ini telah diselesaikan secara tepat? Apakah terdapat kecukupan proses evaluasi? Beberapa hal berikut dapat dijadikan pertimbangan: Apakah evaluator mempunyai kecukupan pemahaman terhadap aktivitas organisasi? Apakah pemahaman terhadap bagaimana sistem seharusnya bekerja dan bagaimana sistem bekerja dimiliki oleh evaluator? Apakah analisis dengan menggunakan hasil evaluasi sebagai pengukuran terhadap kriteria yang telah ditetapkan dilakukan oleh evaluator? Apakah pekerjaan evaluasi didokumentasikan secara memadai?

c. Penyelesaian hasil audit (1) Apakah terdapat mekanisme yang dapat menjamin bahwa terhadap temuan-temuan audit ataupun reviu lainnya telah dilakukan penyelesaian dengan tepat? Antara lain: (a) Apakah manager melakukan reviu dan mengevaluasi temuan-temuan audit ataupun reviu lainnya termasuk penyimpangan-penyimpangan dan kemungkinan perbaikannya? (b) Apakah manajemen menentukan hal-hal yang perlu dilakukan dalam menanggapi temuan dan rekomendasi? (c) Apakah tindakan perbaikan dilakukan dalam jangka waktu yang telah ditentukan? (d) Dalam hal terjadi ketiksetujuan terhadap temuan atau rekomendasi, apakah manajemen mampu menunjukkan bahwa temuan atau rekomendasi tersebut tidak valid ataupun tidak bisa dilaksanakan? (e) Apakah manajemen mempunyai pemikiran untuk melakukan konsultasi kepada auditor ketika mereka percaya bahwa hal tersebut akan membantu proses penyelesaian hasil audit? (2)

(a)

(b) (3)

Apakah manajemen tanggap terhadap temuan dan rekomendasi audit ataupun reviu lainnya yang bertujuan kepada perbaikan pengendalian intern? Hal tersebut dapat terlihat dari: Apakah eksekutif yang berwenang mengevaluasi temuan dan rekomendasi serta menentukan tindakan yang tepat untuk memperbaiki atau meningkatkan pengendalian? Apakah tindakan pengendalian intern yang diinginkan ditindaklanjuti dalam rangka verifikasi pengendalian? Apakah tindak lanjut terhadap temuan dan rekomendasi audit ataupun reviu lainnya telah dilakukan secara memadai? Antara lain dapat

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

No.

Lampiran 4.1

Pemahaman SPI (a) (b) (c) (d) (e) (f)

diketahui dari: Apakah masalah-masalah pada transaksi atau kejadian tertentu dikoreksi secara tepat? Apakah penyebab permasalahan yang terjadi dapat diselidiki oleh manajemen? Apakah tindak lanjut untuk meyakinkan bahwa tindakan perbaikan yang diperlukan telah dilakukan? Apakah manajemen puncak selalu mendapatkan informasi terhadap status dan posisi penyelesaian hasil audit? Apakah penyebab terjadinya permasalahan sebagaimana dituangkan dalam temuan dan rekomendasi telah diselidiki? Apakah penyebab terjadinya permasalahan sebagaimana dituangkan dalam temuan dan rekomendasi telah dilakukan perbaikan?

KESIMPULAN:

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Ya

Tidak

Catatan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 4.2.

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks KKP No. Audit Atas……..(Judul) Periode Pemeriksaan: …………………

Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: : :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

KERTAS KERJA PENILAIAN ATAS PENGARUH PERATURAN PERUNDANGUNDANGAN YANG SIGNIFIKAN Tujuan kegiatan pada tahap ini adalah pemeriksa dapat mengidentifikasi peraturan perundangundangan yang terkait dengan pelaksanaan kegiatan dari area kunci. Selanjutnya, pemeriksa dapat menganalisis kepatuhan entitas dalam menjalankan peraturan tersebut dan mengidentifikasi sebab dan akibat apabila terjadi ketidakpatuhan pelaksanaan peraturan. Hasil penelahaan dokumen dan wawancara dengan manajemen, antara lain: 1. ……………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… 2. …………………………………………..……………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… 3. …………………………………………..……………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… 4. …………………………………………..……………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………… 5. dst…………………………………..…………………………………………………………… ………………………………..……………………………………………………………

Petunjuk pengisian: Hasil telaahan pemeriksa tentang pengaruh peraturan yang signifikan terhadap area kunci antara lain dapat berisi: a. Rincian Peraturan perundang-undangan yang secara signifikan mempengaruhi kegiatan operasional area kunci. b. Pengaruh peraturan perundang-undangan di atas terhadap area kunci yang meliputi kewenangan, maksud dan tujuan, struktur organisasi, dll. c. Ada/tidaknya peraturan yang bersifat “abu-abu”, yang menimbulkan interpretasi ganda sehingga membuka peluang terjadi penyalahgunaan kewenangan. d. Peraturan perundang-undangan yang tidak dipatuhi oleh entitas (bila ada). e. Sebab-sebab terjadinya ketidakpatuhan. f. Akibat yang ditimbulkan oleh ketidakpatuhan tersebut pada area kunci. g. Hal-hal penting lain yang dianggap pemeriksa dapat mempengaruhi hasil pemeriksaan.

Litbang Pemeriksaan

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 4.3

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks KKP No. Audit Atas……..(Judul) Periode Pemeriksaan: …………………

Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: : :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

KERTAS KERJA PENENTUAN AREA KUNCI Tujuan kegiatan ini adalah menentukan area kunci yang akan menjadi fokus dalam pelaksanaan pemeriksaan. No.

Hasil Identifikasi Masalah

Kelemahan SPI

Pengaruh Peraturan Signifikan

Potensi Kecurangan

Area Kunci

1

2

3

4

5

6

1. 2. 3.

Catatan: 1. Kolom 5 (Potensi Kecurangan) dapat diisi berdasarkan hasil analisis pemeriksa dari informasi pada kolom 2, 3, dan 4. 2. Untuk menentukan area kunci (kolom 6) diperlukan input ,dari hasil kegiatan sebelumnya yang berasal dari lampiran 3.1, lampiran 4.1, dan lampiran 4.2. Risiko-risiko yang teridentifikasi dalam kolom 2,3,4 dan 5 yang relevan, digunakan untuk menentukan area kunci.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 4.4

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks KKP No. Audit Atas……..(Judul) Periode Pemeriksaan: …………………

Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: : :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

KERTAS KERJA PENENTUAN AREA KUNCI Tujuan kegiatan ini adalah menentukan urutan prioritas dari area kunci yang akan dipilih menjadi obyek pemeriksaan kinerja. Faktor Pemilihan No.

Area Kunci

1

2

Risiko Manajemen

Signifikansi

Dampak Pemeriksaan

Auditabilitas

Urutan Prioritas

Kesimpulan Dipilih/tidak

3

4

5

6

7

8

1. 2. 3.

Catatan: 1. Kolom 3,4,5 dan 6 (faktor pemilihan) diisi dengan uraian tentang area kunci berdasarkan masing-masing elemen faktor pemilihan. Untuk memudahkan penilaian oleh pemeriksa, dapat ditentukan tingkat signifikansi masalah pada masing-masing faktor pemilihan, dengan menggunakan indikator tinggi (T), menengah (M) atau rendah (R). 2. Kolom 7 merupakan urutan prioritas area kunci yang akan diperiksa berdasarkan hasil penilaian pemeriksa pada tahap kegiatan sebelumnya. 3. Area kunci yang akan ditindaklanjuti dengan pemeriksaan terinci, dipilih berdasarkan urutan prioritas serta disesuaikan dengan ketersediaan anggaran, SDM, waktu, dll. Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 5.1

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks No. Audit Atas……..(Judul) Periode Pemeriksaan: …………………

Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: : :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

KERTAS KERJA PENETAPAN OBYEK, TUJUAN, DAN LINGKUP PEMERIKSAAN Tujuan dari kegiatan “Penetapan Obyek, Tujuan, dan Lingkup Pemeriksaan” adalah memberikan arah yang jelas pada proses pelaksanaan pemeriksaan untuk menghindari prosedur-prosedur yang tidak perlu, dan lebih fokus untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan dalam tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan. Dengan demikian pemeriksa akan lebih mudah mengambil keputusan pada akhir pemeriksaan. Butir-butir yang ada dalam template KKP ini dapat dikembangkan lagi sesuai kebutuhan pemeriksa di lapangan Hasil penelahaan dokumen dan wawancara dengan manajemen: 1. Obyek pemeriksaan yang dipilih: …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..……………………………………………………………………………… 2. Tujuan pemeriksaan: …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..……………………………………………………………………………… 3. Area kunci yang akan diperiksa: …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..……………………………………………………………………………… 4. Periode waktu pemeriksaan: …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..……………………………………………………………………………… 5. Aspek kinerja yang diperiksa: …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..………………………………………………………………………………

Ditama Revbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 6.1.

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks No. Audit Atas……..(Judul) Periode Pemeriksaan: …………………

Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: : :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

KERTAS KERJA PENETAPAN KRITERIA PEMERIKSAAN Tujuan kegiatan pada tahap ”Penetapan Kriteria Pemeriksaan” adalah mendapatkan kriteria sebagai dasar pembanding apakah praktek-praktek yang dilaksanakan di lapangan (kondisi) telah mencapai standar yang seharusnya. Butir-butir yang ada dalam template KKP ini dapat dikembangkan lagi sesuai kebutuhan pemeriksa di lapangan. 1. Jenis dan sumber penetapan kriteria pemeriksaan :

…………………………………………………..……………………………………………………. …………………………………………………..……………………………………………………. …………………………………………………..……………………………………………………. …………………………………………………..……………………………………………………. 2. Teknik yang digunakan dalam pengembangan kriteria: …………………………………………………..……………………………………………………. ..……………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………..……………………………………………………. …………………………………………………..…………………………………………………….

Ditama Revbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 6.2.

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks No. Audit Atas……..(Judul) Periode Pemeriksaan: …………………

Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: : :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

DAFTAR KRITERIA No

Kelompok

Jenis

Penjelasan

Satuan

Sumber data

Standar ukuran kinerja

Tanggapan Entitas

………………., ………….. Menyetujui, Auditor BPK

Manajemen Entitas

Nama Auditor Jabatan

Nama Pejabat Entitas Jabatan

Ditama Revbang

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Lampiran 8.1.

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks No. Audit Atas……..(Judul) Periode Pemeriksaan: …………………

Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: : :

(Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP) (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP) (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

KERTAS KERJA PENGUJIAN DATA PEMERIKSAAN Tujuan kegiatan pengujian data adalah menentukan bukti-bukti pemeriksaan yang penting dan perlu sebagai bahan penyusunan suatu temuan pemeriksaan, kesimpulan pemeriksaan, dan usul rekomendasi. 1. Daftar sumber data yang diperoleh: …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..……………………………………….……………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… 2. Teknik analisis yang digunakan : …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..……………………………………….……………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… 3. Ringkasan hasil analisis: …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..……………………………………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… 4. Usul rekomendasi : …………………………………………………..…………………………………………………… ……………………………………..………………………………………………………………… ………………………..……………………………………………………………………………… ……………………………………..…………………………………………………………………

Ditama Revbang

Badan Pemeriksa Keuangan