Casos Fiscales 4v4r59

CASOS PRACTICOS

1

NOTAS IMPORTANTES 1. Los casos que se presentan a continuación no se encuentran relacionados entre sí. 2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácticos que a continuación se presentan en algunos ejemplos son estimados a 2009. Diciembre 2007 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre* Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre * Estimados SMG 2009, Zona “A” $ 54.80

125.5640 1.13% Año 2008 Recargos por Mora INPC 126.1460 1.13% 126.5210 1.13% 127.4380 1.13% 127.7280 1.13% 127.5900 1.13% 128.1180 1.13% 128.8320 1.13% 129.5760 1.13% 130.4590 1.13% 131.3480 1.13% 132.8410 1.13% 133.6115 1.13% Año 2009* Recargos por Mora INPC 134.2260 1.13% 134.6269 1.13% 135.6022 1.13% 135.9095 1.13% 135.7626 1.13% 136.3237 1.13% 136.8826 1.13% 138.4430 1.13% 139.2459 1.13% 139.8864 1.13% 140.3060 1.13% 141.3162 1.13%

2

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 1 FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION

1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 7-I-a) LISR INPC mes de que se trate Entre: INPC mes inmediato anterior Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste

Nov-09

140.306

Oct-09

139.8864 1.0029 1.0000 0.0029

2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 7-I-b) LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste

Dic-09

141.3162

Dic-08

133.6115 1.0577 1.0000 0.0577

3. Factor de actualización, Art. 7-II LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente

Jun-09

136.3237

Nov-08

132.841 1.0262

Notas: El artículo 17-A del CFF señala que: a) se calculan hasta el diezmilésimo. b) cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización será 1.

CASOS PRACTICOS

3

CASO 2 ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Art. 17-A y 21 CFF) Datos: Monto histórico de la contribución Mes al que corresponde el pago Fecha en que debió pagarse Fecha en que se pagó

120,000.00 Ene-09 17-Feb-09 20-Oct-09

1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contribución INPC del mes en que se efectúa el pago Oct-09 139.8864 Entre: INPC del mes en que debió efectuarse el pago Feb-09 134.6269 Factor de actualización 1.0390 Por: Monto histórico de la contribución 120,000.00 Monto actualizado de la contribución por pagar 124,680.00 Menos: Monto histórico de la contribución 120,000.00 ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 4,680.00 2. Cálculo de recargos Mes

Tasa por mora

Acumulado

Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Suma: Por: Monto actualizado de la contribución por pagar MONTO A PAGAR POR RECARGOS

1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13%

1.13% 2.26% 3.39% 4.52% 5.65% 6.78% 7.91% 9.04% 10.17% 10.17% 124,680.00 12,679.96

4

EDICIONES FISCALES ISEF

3. Cálculo del monto total a pagar Monto histórico de la contribución Más: Actualización de la contribución Más: Monto a pagar por recargos MONTO TOTAL A PAGAR

120,000.00 4,680.00 12,679.96 137,359.96

Ejemplo 1

(1) Estimado

Monto histórico de la contribución Por: Factor de actualización INPC anterior al mes más reciente (1) Entre: INPC anterior al mes más antiguo Monto actualizado de la contribución Por: Tasa de recargos por mora (1.13% * n meses de mora) Igual: Recargos aplicables Multa aplicable 139.8864 127.5900

18

Oct-09 May-08

meses

Determinación del adeudo actualizado y con recargos por mora

Número de parcialidades

Pago a plazos en parcialidades 8

12,442.07 27,898.60

20.34%

61,170.47

meses

18

May-08 127.5900

Continúa...

24,884.15 55,797.20

20.34%

122,340.94

1.0963

1.0963

16 111,594.40

Oct-09 139.8864

Ejemplo 2

55,797.20

CASO 3 PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES (LIF ART. 8, CFF 66, 66-A)

CASOS PRACTICOS 5

Determinación del monto por el que se solicita autorización Monto Total del crédito fiscal Menos: Monto del primer pago al momento de la solicitud Monto por el que se solicita autorización Por: Tasa aplicable según plazo solicitado Tasa de recargos mensual que incluye actualización

Integración del adeudo Monto histórico de la contribución Más: Actualización Recargos Multa Igual: Monto Total del crédito fiscal Por: % del primer pago Igual: Monto del primer pago al momento de la solicitud

1.00%

Continúa...

20.00%

8.00%

40,604.46

20,302.23

40,604.46 162,417.83

20%

20%

20,302.23 81,208.92

203,022.29

101,511.14

203,022.29

10,746.54 24,884.15 55,797.20

5,373.27 12,442.07 27,898.60

101,511.14

111,594.40

1.25%

Ejemplo 2 55,797.20

Ejemplo 1

6 EDICIONES FISCALES ISEF

Observese el por ciento de inflación preestablecida Tasa por prórroga con actualización Menos: Tasa por prórroga sin actualización Diferencia Por: Meses del plazo Inflación preestablecida

Por: Número de meses solicitados Recargos con actualización Más: Monto del adeudo principal Monto total a solicitar pago a plazos Entre: Meses del plazo solicitado Monto de cada parcialidad

0.75% 0.50% 16 8.00%

8 2.00%

16 12,181.34

8 10,963.20

0.75% 0.25%

162,417.83 194,901.40

81,208.92 87,705.63

1.25%

32,483.57

6,496.71

16

Ejemplo 2

1.00%

8

Ejemplo 1

CASOS PRACTICOS 7

8

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 4 DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES

1. Resumen del ISR en declaración anual y acred. del IDE A. B.

Total de ingresos acumulables (1) Total de deducciones autorizadas y deducción inmediata de inversiones (2) B.1 Utilidad o pérdida fiscal del ejercicio antes de PTU (A - B cuando A es mayor) B.2 PTU pagada en el ejercicio C. Utilidad fiscal del ejercicio (A - B cuando A es mayor) D. Pérdida fiscal del ejercicio (B - A cuando B es mayor) (anotará 0 en el campo F) E. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplica en el ejercicio (sin exceder de C) F. Resultado fiscal (C - E) G. Impuesto Sobre la Renta causado en el ejercicio H. Reducciones de ISR (sin exceder de G) I. Impuesto del ejercicio (G - H) J. Estímulo por proyectos en investigación y desarrollo tecnológico, realizados en el ejercicio (sin exceder de I) K. Pagos provisionales efectuados L. Impuesto retenido al contribuyente (IDE e ISR por intereses bancarios) M. Impuesto acreditable pagado en el extranjero N. Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos O. Impuesto a cargo correspondiente a la consolidación fiscal P. Diferencia a cargo (I-J-K-L-M-N-O) Q. Diferencia a favor (I-J-K-L-M-N-O) R. Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios acreditable (sin exceder de P) S. Impuesto por inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes T. ISR pagado en exceso aplicado contra el IMPAC (hasta 2007) (sin exceder de Q ni de S del rubro 7) U. Impuesto a cargo del ejercicio (P-R+S) V. Saldo a favor del ejercicio (Q-T)

23,231,722 19,545,261 3,686,461 544,308 3,142,153 -

3,142,153 879,803 879,803

422,056 6,120

451,626

451,626

CASOS PRACTICOS

9

2. Conciliación contable fiscal en papeles de trabajo a) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias Utilidad en participación subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Ingresos fiscales no contables Suma:

22,294,033 135,994 122,405 578,437 679,290 23,810,159

Ingresos contables no fiscales TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

578,437 23,231,722

b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Devoluciones, descuentos y bonificaciones Costo de ventas y/o servicios Gastos de operación Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias ISR, IMPAC y PTU Gastos o pérdidas por otras operaciones financieras Pérdida en participación subsidiaria Deducciones fiscales no contables Suma: Deducciones contables no fiscales TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Utilidad Fiscal antes de PTU Menos: PTU pagada en el ejercicio Utilidad Fiscal del Ejercicio

126,535 12,030,854 4,132,912 1,425,659 2,275 1,391,438 14,607,279 33,716,951 14,171,690 19,545,261 3,686,461 544,308 3,142,153

2. Determinación de las deducciones para PTU Concepto Devoluciones sobre ventas Costo de lo vendido (sin depreciación) Gastos de venta (sin depreciación) Gastos de istración (sin depreciación) Depreciación y amortización Deducción del MOI no deducida en enajenación de bienes de activo fijo Intereses devengados a cargo Ajuste anual por inflación deducible Otras deducciones Total de deducciones

1. Determinación de los ingresos gravables para PTU Concepto Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Utilidad en participación subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Enajenación de activos fijos Enajenación de terrenos Diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes Ajuste anual por inflación acumulable Total de ingresos

CASO 5 DETERMINACION DE LA PTU

2,275 17,718,234

1,425,659

1,425,659 7,523 2,275 19,545,261

23,130,869

23,032,839

Contable 126,535 11,498,747 1,560,084 1,957,995 1,146,939

42,912 535,525

30,307 450,100

Fiscal 126,535 11,498,747 1,560,084 1,823,429 3,101,009

Contable 22,294,033 135,994 122,405

Fiscal 22,294,033 135,994 122,405

2,275 17,834,723 Continúa...

PTU 126,535 11,498,747 1,560,084 1,823,429 1,146,939 251,055 1,425,659

23,296,499

263,660

30,307 450,100

PTU 22,294,033 135,994 122,405


Concepto

544,308 5,116,350 10% 511,635

544,308 3,142,153 28% 879,803

PTU 5,461,776 198,883

Contable

198,883

Fiscal 3,487,578

a) Se parte de los ingresos acumulables sin considerar el ajuste anual por inflación acumulable. b) Se considera como ingreso la totalidad del ingreso obtenido por la enajenación de bienes de activo fijo. c) No se considerará como interés la utilidad cambiaria. d) En las deducciones se considera la depreciación contable a por cientos máximos de la LISR. e) No se considera el ajuste anual por inflación dentro de las deducciones. f) El inventario acumulable no se considera un ingreso acumulable. g) La PTU pagada no es deducible de acuerdo con el artículo 32-XXV.

De acuerdo con el artículo 16 de la LISR:

4. Notas:

Utilidad o pérdida Más: Inventario acumulable Menos: PTU pagada en el ejercicio Base Fiscal Por: Tasa aplicable Monto resultante

3. Determinación de la PTU

CASOS PRACTICOS 11

AUTOMOVIL

Costo de adquisición (MOI histórico) (a) Depreciación acumulada SALDO POR DEDUCIR (b)

2. Determinación del saldo por deducir

Diciembre-06 2007 2008 2009 DEPRECIACION

AÑO

175,000 175,000 175,000 175,000

Costo deducible automóvil 1

1. Determinación de la depreciación fiscal acumulada

Inversión: Fecha de adquisición Monto original de cada inversión Tasa de depreciación Fecha de enajenación Valor de enajenación

25% 25% 25% 25%

Tasa de depreciación 43,750 43,750 43,750 43,750

Depreciación del ejericio

Diciembre-06 Automóvil 1 175,000.00 25% 12-Ago-09 131,250.00

3,646 3,646 3,646 3,646

175,000 113,021 61,979

0 12 12 7 31

Continúa...

0 43,750 43,750 25,521 113,021

Deprecia- Meses de Depreciación utilización ción prop. mensual automóvil 1 del ejercicio

CASO 6 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS ARTICULO 37 LISR


121.0150 1.1205

Dic-06

Contable 131,250 61,979 69,271

135.6022

Mar-09

Fiscal 131,250 69,448 61,802

1.1205 69,448

61,979

Notas: (a) Considerar el límite del monto máximo a deducir, según el artículo 42-II LISR. (b) Tratándose de bienes adquiridos entre el 1 de enero 1998 y 31 de diciembre 2007 por los que se haya aplicado crédito fiscal, se pierde el derecho del mismo al enajenarse el bien, según Artículo Sexto de Disposiciones Transitorias LIETU.

Concepto Monto obtenido por la enajenación Saldo por deducir actualizado UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION

5. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal y contable

Saldo por deducir Por: Factor de actualización MONTO ACTUALIZADO

4. Cálculo del monto actualizado

INPC mes último mes 1a. mitad del per de uso. (art. 37 LISR) Entre: INPC adquisición Factor de actualización

3. Cálculo del factor de actualización

CASOS PRACTICOS 13

VALOR DE ENAJENACION Menos: Monto actualizado del MOI Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación

3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal

Monto original de la inversión Por: Factor de actualización Monto actualizado del MOI

2. Actualización del Monto Original de la Inversión

FACTOR DE ACTUALIZACION INPC Mes inmediato anterior a la enajenación (Art. 21 LISR) Entre: INPC Adquisición Factor de actualización

1. Obtención del factor de actualización

35.3750 3.7539

Abr-95

3,242,431 (46,556)

3,195,875

3.7539 3,242,431

863,750

132.7968

May-09

CASO 7 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE TERRENOS (Artículos 20-V y 21 LISR) Datos: INVERSION: TERRENO FECHA DE ADQUISICION Abril-95 MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION 863,750 FECHA DE ENAJENACION Junio-09 VALOR DE ENAJENACION 3,195,875


MOI

100%

100%

14-Feb-09 2,325,460

10-Jun-09

897,367 6,771,827

5%

5% 10% 10% 25% 30%

12

12

12

12 12 9 2 6

Tasa Meses de decomducción pletos anual de uso (LISR 40) (1)

14,000

08-Ene-05

10-Ene-06 1,750,000 15-May-05 525,000 12-Sep-99 210,000 05-Oct-09 875,000 05-Jun-09 175,000

Fecha de adquisición

897,367 3,441,985

2,325,460

700

136.3237 136.3237 135.9095 140.3060 139.2459

INPC 1a. mitad

Sep-09 139.2459

Jul-09 136.8826

Jun-09 136.3237

Depre- Mes 1a. ciación mitad contable período histórica de uso del ejercicio 87,500 Jun-09 52,500 Jun-09 15,750 Abr-09 36,458 Nov-09 26,250 Sep-09

136.3237

134.6269

112.554

116.983 113.556 83.4564 139.8864 136.3237

848

101,964 63,021 25,649 36,564 26,812

1.0214

916,571 3,535,724

1.0167 2,364,295

1.2111

1.1653 1.2004 1.6285 1.0029 1.0214

INPC de Factor Deducadquisición de ción acactuali- tualizada zación

Notas: 1. En el primer y último ejercicio de su utilización, la deducción por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares. 2. Para el presente ejercicio culmina su deducción. 3. En automóviles, se considera el límite de monto máximo a deducir, según artículo 42-II de la LISR. 4. La contratación de personas con capacidades diferentes tienen estímulo adicional en el artículo 222 LISR.

Construcciones Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina (2) Equipo de transporte automóviles (3) Otras inversiones en activos fijos Gastos, cargos diferidos y erogaciones en períodos preoperativos Maquinaria y equipo para la generación de energía (Fuentes Renovables, Art. 40-XII) Adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes (Art. 40-XIII) (4) Sumas:

Descripción

CASO 8 CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (LISR Art. 37 a 44)

CASOS PRACTICOS 15

199,188 527,150 27,204 32,495 1,125 52,181 254,930 69,240 131,023 1,295,600 3,105,339 3,974,542

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 31,500 38,500

Inversiones en valores

181,051

Contribuciones a favor

CREDITOS Clientes Clientes Deudores Documennacionales extranjeros diversos (2) tos por co(1) brar 1,804,225 13,110 96,393 102,250 3,426,737 13,620 451,500 222,250 4,583,131 14,187 122,250 5,703,984 14,496 147,250 6,713,324 11,341 60,087 222,250 7,218,787 6,731 165,773 7,928,778 8,200 222,250 7,985,279 7,968 24,236 222,250 6,756,213 9,027 10,500 164,500 6,117,098 15,144 34,545 175,000 5,681,515 15,540 82,209 175,000 2,603,910 6,628 71,849 790,253

2,215,165 4,641,257 4,746,773 5,898,224 7,189,178 7,443,472 8,414,158 8,308,973 7,071,262 7,668,887 9,098,104 7,447,183

SUMA

SUMA 9,670,017 70,000 181,051 66,522,981 135,992 831,319 2,731,276 80,142,636 No. Meses 12 Promedio 6,678,553 1. Los créditos y deudas, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes. 2. La cuenta de deudores diversos no contiene movimientos que deban separarse en los términos del artículo 47, fracciones I, II, III y V. Continúa...

Bancos

MES

CASO 9 AJUSTE ANUAL POR INFLACION (LISR Art. 46-48)


Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

MES

35,819 42,289 37,272 43,049 40,347 16,421 30,776 29,903 33,880 36,683 37,642 13,123 397,204

711,804 1,328,488 1,579,700 1,896,261 2,685,617 2,622,092 2,934,624 3,145,628 3,607,351 2,619,607 2,604,266

25,735,438

Proveedo- Proveedores res nacio- extranjeros nales (1)

6,522,260

393,504 512,224 538,147 620,899 646,961 763,945 843,905 1,040,705 1,161,970

Acreedores diversos

42,812,570

431,319

DEUDAS Préstamos Contribubancarios ciones por pagar (2) 6,572,577 62,354 6,643,608 64,494 4,942,454 40,446 4,805,591 59,036 3,730,898 28,393 4,855,320 11,006 4,195,783 16,935 3,781,661 15,613 1,057,589 19,546 619,536 52,152 621,170 42,819 986,383 18,525 1,416,579

119,854 2,161 64,849 104,670 316,751 186,118 272,689 170,972

43,411 44,909 90,195

IVA por pagar

420,000

Aport. p/ futuros aum. de capital (2) 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000

77,735,370 12 6,477,948 Continúa...

7,854,469 8,671,012 7,263,214 7,459,836 7,287,070 8,305,945 8,121,872 8,153,180 6,232,087 3,549,096 3,613,586 1,224,003

SUMA

CASOS PRACTICOS 17

Dic-08 133.6115

Dic-09 141.3162

11,554.85

0.0576 0

6,477,948 200,605

6,678,553

1. Las deudas en moneda extranjera se valúan a la paridad existente al primer día del mes. 2. La LISR refiere como deudas: las aportaciones para futuros aumentos de capital, las contribuciones causadas desde el último día del período al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse (no incluye retenciones, por no ser causadas).

AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE POR CREDITOS

POR INPC: FACTOR DE AJUSTE ANUAL AJUSTE ANUAL ACUMULABLE POR DEUDAS

PROMEDIO DE CREDITOS Vs. PROMEDIO DE DEUDAS DIFERENCIA EN CREDITOS DIFERENCIA EN DEUDAS


28% 124,960.65 333.64 124,627.01 1,401 123,226.01 62,480.33 60,745.68

28% 62,480.33 126.07 62,354.26 529 61,825.26

124,960.65

446,288.04

223,144.02

62,480.33

35,409.58

17,704.79

PAGO ACUMULADO

410,878.46

205,439.23

61,825.26

FEBRERO 2,164,796.96 4,329,593.92 0.0949 410,878.46

ENERO 2,164,796.96 2,164,796.96 0.0949 205,439.23

Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa artículo 10 LISR Pago provisional Retenciones ISR sistema financiero Diferencia Menos: Retenciones IDE sistema financiero Diferencia Pago provisional anterior NETO A PAGAR

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ing. nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: PTU pagada en el ejercicio Deducción inmediata de inversiones Subtotal Más: Inventario acumulable

161,801.12

72 161,711.90 124,960.65 36,751.25

28% 161,801.12 17.22 161,783.90

577,861.14

53,114.36

524,746.78

MARZO 2,164,796.96 6,494,390.88 0.0808 524,746.78

215,734.83

86 215,628.26 161,801.12 53,827.14

28% 215,734.83 20.57 215,714.26

770,481.53

70,819.15

699,662.38

250,617.74

3 250,614.03 215,734.83 34,879.20

28% 250,617.74 0.71 250,617.03

895,063.37

88,523.94

806,539.43

68,038.54

304,551.45

139 304,379.42 250,617.74 53,761.68

28% 304,551.45 33.03 304,518.42

1,087,683.76

106,228.73

981,455.03

68,038.54

358,485.16

678 357,645.81 304,551.45 53,094.36

28% 358,485.16 161.35 358,323.81

1,280,304.13

123,933.51

1,156,370.62

68,038.54

ABRIL MAYO JUNIO JULIO 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 8,659,187.84 10,823,984.81 12,988,781.77 15,153,578.73 0.0808 0.0808 0.0808 0.0808 699,662.38 874,577.97 1,049,493.57 1,224,409.16

CASO 10 PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO ENERO-JULIO (LISR Art. 14, LIDE Art. 7)

CASOS PRACTICOS 19

1,506,201.81 159,343.09 1,665,544.90 28% 466,352.57 82.93 466,269.64 348 465,921.64 412,418.87 53,502.77

1,331,286.22 141,638.30 1,472,924.52 28% 412,418.87 43.82 412,375.05 184 412,191.05 358,485.16 53,705.89 412,418.87

PAGO ACUMULADO

466,352.57

68,038.54

68,038.54

520,286.28

3,444 516,022.28 466,352.57 49,669.71

28% 520,286.28 820.00 519,466.28

1,858,165.27

177,047.87

1,681,117.40

68,038.54

574,219.98

8,255 563,999.58 520,286.28 43,713.30

28% 574,219.98 1,965.40 572,254.58

2,050,785.66

194,752.66

1,856,033.00

68,038.54

628,153.69

10,565 615,073.16 574,219.98 40,853.18

28% 628,153.69 2,515.53 625,638.16

2,243,406.04

212,457.45

2,030,948.59

68,038.54

628,153.69

596,329.43

25,704.00

6,120.26

AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 25,977,563.53 17,318,375.69 19,483,172.65 21,647,969.61 23,812,766.57 25,977,563.53 25,977,563.53 0.0808 0.0808 0.0808 0.0808 0.0808 1,399,324.76 1,574,240.35 1,749,155.94 1,924,071.54 2,098,987.13

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ing. nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: PTU pagada en el ejercicio Deducción inmediata de inversiones Subtotal Más: Inventario acumulable Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa artículo 10 LISR Pago provisional Retenciones ISR sistema financiero Diferencia Menos: Retenciones IDE sistema financiero Diferencia Pago provisional anterior NETO A PAGAR

PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO AGOSTO-DICIEMBRE


CASOS PRACTICOS

21

CASO 11 DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE 1. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS 1986 O 1988 EL QUE SEA MENOR (ARTICULO TERCERO FRACCION V DE D.T. PARA 2005) Inventario 1986 Por ciento a deducir Ejercicios a deducir Tasa aplicable por cada ejercicio: Monto aplicable por cada ejercicio Deducción aplicable al año 2004 INPC dic. 2004 Entre: INPC dic. 1986 Factor de actualización Monto histórico deducido al Monto histórico pendiente de deducir al Monto actualizado aplicable

4,600 100% 30 3.33% 153 112.550 3.0436 36.9792 31/12/04 01/01/05

1,989 2,611 96,553

2. ACTUALIZACION DE LAS PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE APLICAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 MONTO HISTORICO Dic-04 Jul-04 FACTOR ACTUALIZACION MONTO ACTUALIZADO A DIC 2004

107,076 112.550 109.022 1.0323 110,535

3. DIFERENCIA EN INVENTARIOS DE IMPORTACION 2003 VS. 2004 Saldo al 31 de dic. 2004 (valuado a última compra 2004) Menos: Saldo al 31 de dic. 2003 (valuado a última compra 2004) Diferencia

68,096

55,141 12,955

22


4. DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Inventario base al 31-dic-2004 (PEPS) Menos: a) Saldo de inventarios 1986 Menos: b) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar Menos: c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 Inventario acumulable

1,897,000 96,553 110,535 12,955 1,676,957

5. ROTACION DEL INVENTARIO EN LOS EJERCICIOS 2002 A 2004 CONCEPTO Inventario inicial Más: Inventario final Suma: Entre: Dos Inventario promedio anual Compras netas Entre: Inventario promedio anual Indice de rotación de inventarios Acumulado Entre: Número de años Rotación promedio

2002

2003

2004

1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,897,000 3,433,570 3,433,570 3,699,150 2 2 2 1,716,785 1,716,785 1,849,575 8,742,915 7,914,639 8,742,915 1,716,785 1,716,785 1,849,575 5 5 5 5 10 15 1

2

3 5

CASOS PRACTICOS

23

6. APLICACION DE POR CIENTOS AL INVENTARIO ACUMULABLE EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio

EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio

2005

2006

2007

1,676,957 1,676,957 1,676,957 16.67%

12.50%

12.50%

279,549

209,620

209,620

2008

2009

2010

1,676,957 1,676,957 1,676,957 12.50%

12.50%

12.50%

209,620

209,620

209,620

2011

2012

Sumas

1,676,957 1,676,957 12.50% 209,620

8.33%

100.00%

139,691 1,676,960

2006

900,000 1,897,000 0.4744

1,897,000 0.5008

950,000 1,128,000 900,000 1,178,000

2007

950,000

1,681,463 1,325,000 950,000 2,056,463

1,897,000 0.4481

850,000

900,000 1,057,000 850,000 1,107,000

2008

1,897,000 0.4481

850,000

850,000 800,000 900,000 750,000

2009

1,897,000 0.4481

850,000

900,000 727,000 850,000 777,000

2010

1,897,000 0.4481

850,000

850,000 680,000 800,000 730,000

2011

1,897,000 0.4481

850,000

800,000 575,000 750,000 625,000

2012

75.00% 629,865.05

16.67% 0

497,217.75

62.50%

375,722.22

50.00%

375,722.22

4 93,931

4 93,931

50.00% 375,722.22

50.00%

93,931

4

375,722.22

50.00%

93,931

4

375,722.22

50.00%

1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 0 839,820.07 795,548.40 751,444.43 751,444.43 751,444.43 751,444.43 751,444.43

1,681,463

Inventario reducido Entre: Inventario base Proporción Por: Inventario acumulable Monto resultante Por: Por ciento aplicable Monto de acumulación de ejercicios posteriores Entre: No. años pendiente de acumular Cantidad que se debe acumular

2005 1,897,000 1,250,000 1,681,463 1,465,537

Inventario inicial Compras Inventario final Costo de ventas

EJERCICIO

7. CALCULO DEL INVENTARIO ACUMULABLE CON INVENTARIOS REDUCIDOS


EJERCICIO

2005

2006

Inventario acumulable Menos: Monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores a la reducción Diferencia Menos: Acumulaciones de años anteriores Cantidad que se debe acumular en el año % que representa Cantidad acumulada

Por ciento aplicable Por: Años pendientes de acumulación Producto aplicable al monto resultante 75.0%

16.67%

279,549 16.67% 279,549

279,549

6

1 62.5%

5

12.50%

2007

50.0%

4

12.50%

2008

50.0%

4

12.50%

2009

25.0%

2

12.50%

2010

12.5%

1

12.50%

2011

0.0%

0

8.33%

2012

497,217.75 1,179,739

375,722.22 1,301,235

281,791.66 1,395,165

187,861.11 1,489,096

93,930.55 1,583,026

1,676,957

767,543 45.77% 1,047,092

132,647 7.91% 1,179,739

121,496 7.25% 1,301,235

93,930 5.60% 1,395,165

93,931 5.60% 1,489,096

93,930 5.60% 1,583,026

93,931 5.60% 1,676,957

279,549.00 1,047,092.00 1,179,739.00 1,301,235.00 1,395,165.00 1,489,096.00 1,583,026.00

629,865.05 1,047,092

1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00

12.50%

16.67%

Por ciento de acuerdo con el índice de rotación

CASOS PRACTICOS 25

26

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 12 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION

1. Integración del capital social Fecha

Acciones

13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Ene-81 25-Abr-95

5,600 2,400 6,794

30-May-95 Sumas

Valor Aportación nominal

3,200,000

1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

1,808,000

1.00

5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000 5,022,794

Capitalización

1,206 16,000

17,206

Total 5,600 2,400 8,000 16,000 3,200,000 1,808,000 5,040,000

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91 Fecha

13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Nov-74 25-Ene-81

Aportación 5,600 2,400 6,794 1,206 16,000 32,000.00

INPC Dic. 91 22.1010 22.1010 22.1010 22.1010 22.1010

INPC Factor Aportación mes de actualización actualizada aportación 0.021406 0.022736 0.039366 0.039366 0.126660

1,032.475 972.0707 561.4235 561.4235 174.4907

5,781,818 2,332,970 3,814,311 677,077 2,791,851 15,398,027

31-Dic-91 31-Dic-92 31-Dic-93 31-Dic-94 30-Abr-95 Más: Aportación Saldo al 31-May-95 Más: Aportación Saldo al 31-Dic-95

Fecha

36.8530

43.4710

30-May-95 30-May-95 30,811,844

INPC mes cierre 22.1010 24.7400 26.7210 28.6050 35.3750

25-Abr-95 30-Abr-95 27,842,799

15,398,027 15,398,027 17,236,551 18,615,475 19,927,866

Monto

3. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-95

36.8530

35.3750

INPC mes última actualización 22.1010 22.1010 24.7400 26.7210 28.6050

1.1795

1.0417

Factor de actualización 1.0000 1.1194 1.0800 1.0705 1.2366

1,808,000 30,811,844 36,342,570

3,200,000 27,842,799 29,003,844

Monto actualizado 15,398,027 17,236,551 18,615,475 19,927,866 24,642,799

CASOS PRACTICOS 27

36,342,570 111,702,523

Monto

36,342,570 36,342,570 46,409,462 53,700,388 63,688,660 71,528,734 77,930,556 81,359,500 85,996,992 89,411,073 94,051,508 97,183,423 101,119,352 104,891,104

Monto

133.6115 141.3162

INPC mes cierre

43.47061235 55.51406219 64.24004344 76.19456572 85.58071630 93.24815496 97.35433612 102.90400000 106.99600000 112.550 116.301 121.015 125.541 130.632

INPC mes cierre

INPC mes última actualización 43.47061235 130.63210000

INPC mes última actualización 43.47061235 43.47061235 55.51406219 64.24004344 76.19456572 85.58071630 93.24815496 97.35433612 102.90400000 106.99600000 112.55000000 116.30100000 121.01500000 125.54050000

3.0736 1.0817

Factor de actualización

1.1000 1.2770 1.1571 1.1860 1.1231 1.0895 1.0440 1.0570 1.0397 1.0519 1.0333 1.0405 1.0373 1.0405


111,702,523 120,828,619

Monto actualizado

36,342,570 46,409,462 53,700,388 63,688,660 71,528,734 77,930,556 81,359,500 85,996,992 89,411,073 94,051,508 97,183,423 101,119,352 104,891,104 109,139,194

Monto actualizado

1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3. 2. La actualización a 1991, con fundamento en el artículo 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001. 3. La actualización a partir de 1992, con fundamento en el artículo 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.

31-Dic-08 31-Dic-09

Fecha

31-Dic-95 31-Dic-96 31-Dic-97 31-Dic-98 31-Dic-99 31-Dic-00 31-Dic-01 31-Dic-02 31-Dic-03 31-Dic-04 31-Dic-05 31-Dic-06 31-Dic-07 31-Dic-08

Fecha

4. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-08


40,010 49,692 124,301 192,121 265,811 317,390 433,928 738,790 708,122 1,584,531 4,654,129

1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988

(1) Factores supuestos.

Resultado fiscal

Ejercicio fiscal 18,005 20,871 52,206 80,691 111,641 133,304 182,250 310,292 297,411 637,219 1,848,592

ISR

3,201 3,975 9,944 15,370 21,265 25,391 34,714 73,879 70,812 158,453 465,413

PTU

3,669 5,257 5,420 7,301 20,866 158,854 160,857 48,539 75,415 25,115 65,126

No deducibles

15,135 19,589 56,731 88,759 112,039 -159 56,107 306,080 264,484 763,744 2,274,998

Utilidad fiscal neta

CASO 13 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (Art. 88 LISR) 1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988

1236.5165 1030.2492 793.4477 616.5228 310.0565 171.5238 107.7672 65.8123 31.9872 12.3422 8.1382

Factor de actualización (1)

235,933,501

18,714,677 20,181,552 45,013,081 54,721,947 34,738,420 -27,272 6,046,494 20,143,829 8,460,103 9,426,281 18,514,389

UFIN actualizada

CASOS PRACTICOS 29

30

EDICIONES FISCALES ISEF 2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988

Ejercicio fiscal

Título aplicable

Resultado fiscal

Proporción ISR

1987 1987 Sumas

VII II

1,475,595 2,020,275 3,495,870

80% 20%

1988 1988 Sumas

VII II

5,229,690 3,790,788 9,020,478

60% 40%

Resulta- Tasa do ISR fiscal proporcional 1,180,476 42% 404,055 35% 1,584,531 3,137,814 1,516,315 4,654,129

42% 35%

ISR del ejercicio

495,800 141,419 637,219 1,317,882 530,710 1,848,592

3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988 Ejercicio fiscal

Título aplicable

Gastos no deducibles

Proporción ISR

Gastos no deducibles proporcionales

1987 1987 Sumas

VII II

25,115 25,115

80% 20%

20,092 5,023 25,115

1988 1988 Sumas

VII II

65,126 65,126

60% 40%

39,075 26,050 65,125

4. Dividendos percibidos actualizados Fecha pago

Dividendo

Factor de actualización (1)

Abr-80 Nov-81

8,000 4,720

924.5409 814.2215

Dividendo actualizado a dic. 01 7,396,327 3,843,125 11,239,452

5. Dividendos distribuidos actualizados Fecha pago

Dividendo

Feb-79 Jul-81 Oct-81 Dic-82

15,264 18,626 53,890 87,265

Factor de actualización (1) 1177.2797 685.8275 645.3958 310.0565

Dividendo actualizado a dic. 01 17,969,997 12,774,223 34,780,379 27,057,080 92,581,679

(1) Factores supuestos Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Décimo Tercero de RMF 2008.

4,173,154 2,431,686

41,739 3,731,529 7,163,434 810,900 627,765

11,923,296 6,997,657

122,762 10,975,084 20,466,954 100,772,585 41,752,470 49,227,864 19,979,428

372,788 2,866,014

1,007,536 7,961,150

ISR

1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

UFIRE

Resultado fiscal

Ejercicio fiscal

6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001

12,276 1,097,508 2,046,695 5,154,472 2,177,304

1,192,330 699,766

100,754 796,115

PTU

28,338 273,332 70,042 277,729 169,160

2,649,952 1,701,575

151,667 311,145

No deducibles

40,409 5,872,715 11,186,783 45,301,620 18,798,813

3,907,860 2,164,630

382,327 3,987,876

Utilidad fiscal neta

1.5155 1.2777 1.1376 1.0440 1.0000

3.6433 3.4033

Factor actualización supuesto 6.7990 5.2328

61,240 7,503,568 12,726,084 47,294,891 18,798,813 131,456,187

14,237,506 7,366,885

UFIN actualizada a dic. 01 2,599,441 20,867,758

CASOS PRACTICOS 31

32


7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Fecha pago

Dividendo

Ago-91 Ago-94 Abr-95 Jul-97 Jun-98 Dic-98 Sep-99 Dic-99 Abr-00 Jul-00 Oct-00

9,600,000 3,628,800 6,328,000 1,344,000 11,520,000 14,425,600 22,720,320 36,793,600 10,613,120 23,441,600 17,943,360

Factor actualización (1) 4.7209 3.4943 2.7521 1.5999 1.3996 1.2777 1.1665 1.1376 1.1002 1.0855 1.0644

Dividendo actualizado a Dic. 01 45,320,640 12,680,116 17,415,289 2,150,266 16,123,392 18,431,589 26,503,253 41,856,399 11,676,555 25,445,857 19,098,912 236,702,268

(1) Factores supuestos 8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001 Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a 1988 Más: Suma de los dividendos percibidos actualizados de 1978 a 1982 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a 1982 Resultado Más: Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001

235,933,501 11,239,452 247,172,953 92,581,679 154,591,274 131,456,187 286,047,461 236,702,268 49,345,193

CASOS PRACTICOS

33 CASO 14 DEDUCCION INMEDIATA (Arts. 220 y 221 LISR)

Datos: Descripción

Dados y troqueles

Fecha de adquisición Monto original de la inversión Por ciento de deducción Período transcurrido Período de actualización Meses del período Desarrollo: Monto original de la inversión Por: Factor de actualización INPC (Ultimo mes primera mitad período de adquisición al cierre del ejercicio)* Entre: INPC (Fecha de adquisición del bien) MOI actualizado Por: Tasa de deducción MONTO DE LA DEDUCCION INMEDIATA * INPC estimado

Jul-08 Jul-08

Jul-08 680,475 89% Dic-09 Mar-09 10

680,475 1.0525 Mar-09 135.6022

Jul-08

128.832 716,200 89% 637,418

34


CASO 15 GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES (Art. 24 LISR) a) Costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones Más: b) CUFIN a la fecha de enajenación actualizada Menos: b’) CUFIN a la fecha de adquisición actualizada Resultado del inciso a) de la fracción II del artículo 24 de la LISR Menos: c) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenación actualizadas Menos: d) Reembolsos pagados por la emisora actualizados Menos: e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenación actualizada Resultado del inciso b) de la fracción II del artículo 24 de la LISR Más: f) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el período de tenencia accionaria actualizadas Más: g) CUFIN negativa determinada con fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuyó de la CUFIN durante el período de tenencia accionaria (no específica actualización), de acuerdo con el artículo 21 del RLISR Monto original ajustado Entre: Número total de acciones propiedad del contribuyente

“A” “B” 300,000 300,000

“C” 300,000

475,000 475,000

475,000

25,000

25,000

25,000

750,000 750,000

750,000

200,000 200,000

200,000

35,000

35,000

35,000

5,000

5,000

5,000

510,000 510,000

510,000

10,000 10,000 más menos

10,000 sin considerar

100,000 100,000 620,000 420,000

Costo promedio por acción Vs.: Ingreso obtenido por acción Ganancia por enajenación de acciones

-

520,000

1,300

1,300

1,300

477

323

400

452

452

452

25

129

52

Dividendos o utilidades distribuidos Más: ISR resultante Dividendo bruto Por: Tasa del artículo 10 LISR ISR calculado que deberá enterar la persona moral que distribuyó el dividendo

Dividendos o utilidades distribuidos Por: Factor Dividendo piramidado Por: Tasa del artículo 10 LISR ISR resultante

Ejercicio fiscal

2005

2006

2007

2008

70,000 30,001 100,001 30% 30,000

32,999 99,999 33% 33,000

30% 30,001

33% 32,999 67,000

1.4286 100,002

1.4925 99,998

29,000

29%

29,001 100,001

71,000

29% 29,001

1.4085 100,004

28% 388,892

28,000

28%

388,890

28%

28,000 388,892 100,000 1,388,892

72,000 1,000,000

28% 28,000

1.3889 1.3889 100,001 1,388,900

67,000.00 70,000.00 71,000.00 72,000.00 1,000,000

2004

CASO 16 PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES (Art. 11 LISR) 2009

93,334

28%

93,334 333,334

240,000

28% 93,334

1.3889 333,336

240,000

Continúa...

CASOS PRACTICOS 35

2004 33% 1.4925 1.1976

2005 30% 1.4285 1.1905

2006 29% 1.4084 1.1905

2007 28% 1.3888 1.1905

2008 28% 1.3888 1.2346

2009 28% 1.2346 1.2346

Dividendo total Entre: Dividendo neto Factor del artículo 11 primer párrafo

Dividendo total Menos: ISR Dividendo neto

Determinación del factor de piramidación

100 70 1.4285

67 1.4925

30 70

33 67 100

100

2005

100

2004

71 1.4084

100

29 71

100

2006

72 1.3888

100

28 72

100

2007

72 1.3888

100

28 72

100

2008

72 1.3888

100

28 72

81 1.2346

100

19 81

Sector primario 100 100

2009

No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.

Ejercicio fiscal Tasa para el artículo 10 Factor del artículo 11 primer párrafo Factor artículo 11, 2o. párrafo, para actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas

Tasas y factores empleados en cada ejercicio


CASOS PRACTICOS

37

ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS (Art. 11 fracciones I y II) CONCEPTO Fracción I Resultado Fiscal Por: Tasa aplicable ISR a cargo Menos: ISR acreditable (1) ISR a pagar Fracción II ISR acreditado (1) Entre: Factor correspondiente Cantidad a disminuir de la UFIN (2)

2008

2009

2010

Sumas

486,115 625,005 277,780 28% 28% 136,112 175,001

28% 77,778

136,112 175,001 0 0

77,778 0

136,112 175,001

77,778

388,891

0.3888 0.3888 0.3888 350,082 450,105 200,046 1,000,233

Determinación del saldo UFIN CONCEPTO Resultado fiscal Menos: ISR pagado Menos: No deducibles UFIN (Art. 88) Menos: Cantidad a disminuir de UFIN (2) Saldo UFIN

2008

2009

2010

486,115 625,005 277,780 136,112 175,001

77,778

350,003 450,004 200,002 1,000,009

350,082 450,105 200,046 1,000,233 - 79 - 101 - 44

Notas: (1) El monto del ISR acreditado durante los tres años equivale al ISR pagado por la persona moral que distribuyó el dividendo. (2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN.

38

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 17 MECANICA DE CALCULO 2009 ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL. LISR (Arts. 113, 116 y Artículo Octavo que establece el subsidio para el empleo)

CONCEPTO Sueldos Comisiones Vacaciones Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma ingresos: Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma de exentos: Ingresos gravados Límite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR Subsidio para el empleo ISR a retener Subsidio para el empleo a entregar 2009 Menos: Retenciones mensuales ISR a cargo anual ISR a favor anual

ENERO FEBRERO DICIEMBRE ANUAL 3,288.00 3,178.40 3,288.00 37,702.40 7,737.00 23,711.00 1,096.00 274.00 1,644.00 1,644.00 1,644.00 658.00 658.00 658.00 7,896.00 11,683.00 3,836.40 5,590.00 73,967.40 658.00 658.00

658.00 658.00

274.00 822.00 1,644.00 1,644.00 658.00 7,896.00 2,302.00 10,636.00

11,025.00 10,298.36 726.64 19.94%

3,178.40 496.08 2,682.32 6.40%

3,288.00 63,331.40 496.08 50,524.93 2,791.92 12,806.47 6.40% 10.88%

144.89 1,090.62 1,235.51

171.67 9.52 181.19

178.68 9.52 188.20

1,393.34 2,966.76 4,360.10

0 1,235.51

406.62 0

406.62 0

3,635.42 724.68

0

225.43

218.42

3,807.72 3,083.04

Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período

DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cómputo Luz y teléfono Papelería Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones, retiro, cesantía y vejez Impuesto local Seguro del equipo Otras Sumas deducciones: Deducciones acumuladas

MES INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA Suma: Ingresos acumulados

39,409.29 39,409.29

81,173 81,173

801

3,747 6,029 12,010

40,035 18,551

64,360 22,526 33,696 120,583 120,583

ENERO

81,897 252,509

833

3,886 5,333 11,658

41,636 18,551

56,934 19,927 26,679 103,540 362,359

MARZO

48,798.69 21,642.40 88,207.98 109,850.38

89,438 170,612

3,838 3,469 6,609 10,797 4,038 4,159 745

37,232 18,551

70,548 24,692 42,998 138,237 258,819

FEBRERO

1,091,747

512,442 222,614 3,838 45,801 91,249 151,190 26,780 27,584 10,249

785,407 274,892 360,794 1,421,092

ANUAL

34,491.10 329,345.12 329,345.12

122,324 1,091,747

4,379 9,507 18,016 5,231 5,387 1,201

60,052 18,551

96,649 33,827 26,338 156,815 1,421,092

DICIEMBRE

CASO 18 DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES (PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)

CASOS PRACTICOS 39

3,247.77 4,485.21

1,237.44 1,237.44

65,473.67 22,734.31 28% 6,365.61 11,610.40 17,976.01 17,976.01 7,054.75 13,490.80 1,237.44 14,728.24

6,436.04

MARZO

DICIEMBRE

ANUAL

4,485.21 50,488.09

20,674.77 55,721.91 55,722 5,693.37 9,664.93 19,184.17 78,540.66 78,541 4,485.21 27,669.33 27,669 23,669.37 106,209.99 106,209.99

98,210.50 249,243.49 249,243.49 11,639.88 80,101.63 80,101.63 28% 21.95% 21.95% 3,259.17 17,582.31 17,582.31 17,415.60 38,139.60 38,139.60 20,674.77 55,721.91 55,721.91

48,798.69 21,642.40 34,491.10 88,207.98 109,850.38 329,345.12 329,345.12

FEBRERO

7,673.49 6,436.04 6,436.04

32,736.84 6,672.45 28% 1,868.29 5,805.20 7,673.49

Límite inferior Excedente % Aplicable s/límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR según tarifa

ISR Retenciones Retenciones acumuladas Pago provisional anterior Suma: Pago provisional del período cuando sólo se realizan actividades profesionales Pago provisional acumulado ISR anual a cargo ISR anual a favor

39,409.29 39,409.29

ENERO

MES Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período

CASO 19 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES


33,212 62,340

29,128 29,128 91,454 91,454

Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período

105,026 196,480

745

801

74,937 271,417

28,603 90,943

833

3,886 5,333

3,838 3,469 6,609

103,540 362,360

3,747 6,029

138,238 258,820

120,582 120,582

26,679

18,551

42,998

33,696

19,927

18,551

24,692

22,526

56,934

MARZO

18,551

70,548

FEBRERO

64,360

ENERO

DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cómputo Luz y teléfono Papelería Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones retiro, cesantía y vejez Impuesto local Seguro del equipo Otras Sumas deducciones: Deducciones acumuladas

CONCEPTO INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA Suma: Ingresos acumulados

123,176 1,047,342

33,638 373,751

1,201

4,379 9,507

18,551

156,814 1,421,093

26,338

33,827

96,649

DICIEMBRE

CASO 20 DETERMINACION DE INGRESOS ACUMULABLES PARA IETU DE PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES

1,047,342

373,751

10,249

3,838 45,801 91,249

222,614

1,421,093

360,794

274,892

785,407

TOTAL

CASOS PRACTICOS 41

865 1,357 1,268 89

33,402 12,749 20,653 1,982 18,671 13,491 5,180 4,197 983 1,268 0

15,547 6,606 8,941 0 8,941 6,436 2,505 1,237 1,268 1,268

19,184 2,222

5,116 21,406

19,619 26,522

46,141

17% 46,141

17% 33,402

17% 15,547

1,268 3,969

0 5,237

59,066 5,237

29,192 64,303

84,553 93,495

178,048

17% 178,048

MARZO DICIEMBRE 74,937 123,176 271,417 1,047,342

FEBRERO 105,026 196,480

ENERO 91,454 91,454

(1) Obtenido según declaración anual del ejercicio anterior o anteriores.

CONCEPTO Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período Por: Tasa IETU del período Menos: Crédito por base negativa (1) Diferencia Menos: Crédito por salarios gravados Diferencia Menos: Crédito por aportaciones de seg. soc. Diferencia Menos: ISR retenido Diferencia Menos: ISR efectivamente pagado IETU del período a cargo Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados Pago provisional del período IETU del ejercicio a cargo

CASO 21 DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO PARA IETU POR ACTIVIDADES PROFESIONALES

3,344

5,237

55,722 8,581

64,303

29,192 64,303

84,553 93,495

178,048

17% 178,048

1,047,342

TOTAL


CASOS PRACTICOS

43

CASO 22 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO INGRESOS Casa habitación Bodegas usadas por PF Oficinas usadas por PF Local com usados por PF Suma Personas Físicas Bodegas usadas por PM Oficinas usadas por PM Local com usados por PM SUMA Personas Morales Suma total Ingresos Acumulado

ENERO FEBRERO DICIEMBRE (3)

ANUAL

15,807

15,807

15,971

191,160

9,571

9,571

10,528

121,551

18,239

18,239

19,152

224,346

13,511

13,511

13,984

164,024

41,321

41,321

43,664

509,921

10,351

10,351

11,386.00

131,457

19,728

19,728

20,714.00

242,652

14,614

14,614

15,125.00

177,412

44,693

44,693

47,225

551,521

101,821 101,821

101,821 203,642

106,860 1,252,602

1,252,602

5,532

5,590

66,906

14,462

15,282

178,472

15,643 49,194

16,529 51,815

193,032 303,111

84,831 120,468

89,216 741,522

741,521

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA) Uso o goce en Casa habitación 5,532 Uso o goce cobrado a personas físicas 14,462 Uso o goce cobrado a personas morales 15,643 Predio Suma total Deducciones 35,637 Acumulado 35,637

Continúa...

44 INGRESOS Ingresos Base por mes Acumulado Período anual Límite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR(1) Retención 10% (2) Diferencia Menos: Impuesto a los Depósitos en Efectivo Diferencia Menos: Pagos provisionales

EDICIONES FISCALES ISEF ENERO FEBRERO DICIEMBRE (3) 66,184

16,990

66,184 83,174 32,736.84 10,298.36 33,447.16 6,691.64 28% 20%

ANUAL

17,644 511,081 511,081 10,298.36 392,841.97 7,345.64 118,239.03 20% 28%

9,365.20 5,805.20 15,170.40

1,334.31 1,090.62 2,424.93

1,464.72 33,106.93 1,090.62 69,662.40 2,555.34 102,769.33

4,469 10,701

2,425 0

2,555 0

55,152 47,617

316 10,385

0

0

3,823 43,794

10,385

0

0

66,100

ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes

0 22,306

(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según artículo 20 CFF. (2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales, y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo. (3) Los pagos provisionales se hacen por cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio de las operaciones, pero en el mes de diciembre se puede acumular desde el primer mes hasta el último del ejercicio.

CASOS PRACTICOS

45

CASO 23 DETERMINACION DEL IETU DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO INGRESOS Casa habitación Bodegas usadas por PF Oficinas usadas por PF Local com usados por PF Suma Personas Físicas Bodegas usadas por PM Oficinas usadas por PM Local com usados por PM SUMA Personas Morales Suma total Ingresos Acumulado

ENERO FEBRERO DICIEMBRE 15,807 15,807 15,971

ANUAL 191,160

9,571

9,571

10,528

121,551

18,239

18,239

19,152

224,346

13,511

13,511

13,984

164,024

41,321

41,321

43,664

509,921

10,351

10,351

11,386

131,457

19,728

19,728

20,714

242,652

14,614

14,614

15,125

177,412

44,693

44,693

47,225

551,521

101,821

101,821

106,860

1,252,602

101,821

203,642

1,252,602

49,194

51,815

303,111

-

49,194 49,194

51,815 303,111

303,111

101,821.00

52,627.16

DEDUCCIONES Predio Suma total deducciones Acumulado Ingresos base por mes

55,045.17 949,491.14

46


INGRESOS ENERO FEBRERO DICIEMBRE ANUAL Acumulado período anual 101,821.00 154,448.16 949,491.14 949,491.14 Por: Tasa 17% 17% 17% 17% IETU del período 17,310 26,256 161,413 161,413 Menos: Crédito por base negativa (1) Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413 Menos: Crédito por Salarios Gravados 0 0 0 0 Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413 Menos: Crédito por aportaciones de seg. soc. 0 0 0 0 Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413 Menos: ISR retenido 4,469 8,939 55,152 55,152 Diferencia 12,840 17,318 106,261 106,261 Menos: ISR efectivamente pagado 10,701 10,701 66,100 66,100 Diferencia 2,139 6,617 40,162 40,162 Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados 2,139 31,054 40,162 Pago provisional del período 2,139 4,477 9,107 IETU del ejercicio a cargo 0 (1) Obtenido según declaración anual del ejercicio anterior o anteriores desde 2008.

(1) NOTA: Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisición.

ISR del pago provisional (ver artículo 201 del RLISR)

Descripción del bien Fecha de adquisición Precio de adquisición de la construcción Precio de adquisición del terreno Gastos notariales de adquisición(1) Impuestos y derechos por adquisición(1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición(1) Fecha de enajenación Gastos notariales de venta Gastos de avalúo por la venta Precio de enajenación de la construcción Precio de enajenación del terreno Años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación INPC de adquisición INPC mes inmediato anterior a la enajenación

DATOS:

18-Jun-03 Junio-09

CASO 24 INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (1) (Arts. 146 al 154 LISR)

428,618

Terreno y construcción 18-Jun-03 1,954,440 721,615 66,901 53,521 160,563 22-Jul-09 135,682 48,846 4,417,034 1,010,261 6 104.1880 136.3237

CASOS PRACTICOS 47

3% 3% 3% 3% 3%

Jun-05 Jun-06 1,954,440.00

Jun-06 Jun-07 1,954,440.00

Jun-07 Jun-08 1,954,440.00

Jun-08 Jun-09 1,954,440.00

VALOR DISMINUIDO

Disminución acumulada

Menos:

Costo de la construcción

2. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO

18%

3%

58,633

58,633

58,633

58,633

58,633

58,633

4,886

4,886

4,886

4,886

4,886

4,886

% de Disminución Disminución disminución del mensual (art. 151, II) ejercicio

Jun-04 Jun-05 1,954,440.00

Al

MOI

Jun-03 Jun-04 1,954,440.00

Del

AÑO

1. DETERMINACION DE LA DISMINUCION FISCAL PERMITIDA

72

12

12

12

12

12

12

Meses de uso

1,602,648

351,792

1,954,440

351,792

58,632

58,632

58,632

58,632

58,632

58,632

351,792

293,160

234,528

175,896

117,264

58,632

Disminución Disminución del acumulada período

1,602,648.00

1,661,280.00

1,719,912.00

1,778,544.00

1,837,176.00

1,895,808.00

Monto disminuido


DEDUCCION

721,615.00 721,615.00 1,954,440.00 1,602,648.00 66,901.00 53,521.00 160,563.00 2,605,248.00

MOI

GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 147-III)

Precio de enajenación de la construcción Precio de enajenación del terreno Suma de ingresos: Menos: Deducciones autorizadas Ganancia total Entre: Número de años transcurridos entre la adquisición y la enajenación Ganancia que se suma a los demás ingresos acumulables del año (art. 147-II)

4. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION

Terreno Construcción Gastos notariales de adquisición (1) Impuestos y derechos por adquisición (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1) Subtotal Más: Gastos notariales de venta Gastos de avalúo por la venta Deducciones autorizadas

CONCEPTO

3. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS

104.188 104.188 104.188 104.188 104.188

INPC ADQUISICION

4,417,034 1,010,261

136.3237 136.3237 136.3237 136.3237 136.3237

1,528,383

6 305,677

3,593,235 1,834,060

5,427,295

1.3084 1.3084 1.3084 1.3084 1.3084

135,682 48,846 3,593,235

944,161 2,096,905 87,533 70,027 210,081 3,408,707

INPC FACTOR DEDUCENAJE- DE ACTUA- CION ACNACION LIZACION TUALIZADA

CASOS PRACTICOS 49

ISR Entre: Base gravable: Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables Por: Ganancia no acumulable a los demás ingresos ISR de la ganancia no acumulable a los demás ingresos (en la declaración anual)

Ingresos acumulables totales Menos: Ingreso no acumulable Menos: Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 176) Base gravable: Menos: Límite inferior Excedente Por: % aplicable sobre el excedente Impuesto sobre el excedente Más: Cuota fija ISR artículo 177

(Inciso a) del art. 147)

5. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE

1,528,383 418,471.27

6,544,971 27.38%

1,792,259

69,662.40 1,792,258.53

28% 1,722,596.13

392,841.97 6,152,129.03

9,561,590.00 6,544,971.00

1,470,719.00

17,577,280.00


91,703

5%

1,834,060

(1) No es sujeto de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales.

* Se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la fecha de firma de escritura y será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación.

ISR estatal (Pago por operación*)

Tasa

Por:

Ganancia Total

6. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION)

CASOS PRACTICOS 51

52

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 25 INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES (Art. 155-I LISR) (1)

El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente (art. 155): Valor de avalúo 1. EROGACIONES REALIZADAS: Contribuciones locales Gastos por juicio de prescripción Gastos de avalúo Gastos notariales Suma:

3,420,270 81,231 384,780 100,470 151,774 718,255

2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO ART. 109, XIX SMG Por: Días del año Anual Por: Veces Ingreso exento 3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE Ingreso obtenido Menos Ingreso exento Ingreso gravable Menos: Deducciones autorizadas (art. 156) Ingreso acumulable 4. RETENCION DEL NOTARIO (ART. 157) Ingreso obtenido Por: Tasa aplicable Pago provisional

54.80 365 20,002 3 60,006 3,420,270 60,006 3,360,264 718,255 2,642,009 3,420,270 20% 684,054

5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO (COMO UNICO INGRESO) Base gravable 2,642,009.00 Límite inferior 392,841.97 Excedente 2,249,167.03 % s/excedente 28% Impuesto marginal 629,766.77 Cuota fija 69,662.40 ISR anual 699,429.17 (1) No es sujeto de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales.

INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados Ingresos exentos Ingresos acumulables Ingresos no acumulables

ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Total de ingresos cobrados Ingresos exentos Deducciones autorizadas Predial Deducción opcional Ingresos acumulables Deducciones que exceden a los ingresos PTU por distribuir

A B C D

E F G H I J K L

1. INGRESOS ACUMULABLES

CASO 26 DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS

51,108

303,111 438,411

1,252,602

636,228 3,288

511,080

632,940

CASOS PRACTICOS 53

DIVIDENDOS Dividendos acumulables Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos

ADQUISICION DE BIENES Total de ingresos por adquisición de bienes Ingresos exentos por adquisición de bienes Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Diferencia (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)

H I J K L

M N O

ENAJENACION DE BIENES Total de ingresos por enajenación de bienes Ingresos exentos por enajenación de bienes Deducciones autorizadas Pérdida en enajenación de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio Ganancia acumulable Ganancia no acumulable por enajenación de bienes Pérdida en enajenación de bienes (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)

A B C D E F G

1,197,095 465,538

3,420,270.00 60,006.00 718,257.00

1,528,392

3,593,225

5,427,295

1,662,633

2,642,007

305,678


DEMAS INGRESOS Ingresos obtenidos Ingresos exentos Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Ingreso no acumulable Pérdidas (sólo se podrá disminuir de los intereses acumulables que preciba en el mismo capítulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto)

SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Ingresos por actividades profesionales Ingresos por actividades empresariales Suma de ingresos

Deducciones por actividades profesionales Deducciones por actividades empresariales Suma de deducciones

Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales Pérdida de ejercicios anteriores Utilidad gravable para actividades empresariales Ingresos o utilidades acumulables por capítulo

P Q R S T U

I.

a b c

d e f

II. a b III.

961,288.67

1,091,747 4,636,519 5,728,266

1,421,092 5,268,463 6,689,555

12,377

961,289

5,766,715

12,377

6,728,004

CASOS PRACTICOS 55

56


2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Ingresos acumulables Menos: Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros capítulos Total de ingresos acumulables Menos: Deducciones personales Base del impuesto Menos: Límite inferior Excedente Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente Impuesto s/excedente Mas: Cuota fija ISR sobre ingresos acumulables Más: ISR sobre ingresos no acumulables ISR total a cargo del contribuyente Menos: Pagos provisionales efectuados Diferencia Menos: Retenciones realizadas al contribuyente ISR del ejercicio a cargo

6,728,004

6,728,004 199,007 6,528,997 392,841.97 6,136,155.03 28% 1,718,123.41 69,662.40 1,787,786 418,474 2,206,260 300,701 1,905,559 1,817,696 87,863

CASO 1

CASO 2

CASO 3

CASO 4

Continúa...

Paso 2: Determinación del importe de la segunda y siguientes parcialidades Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaración anual oportunamente 46,666.67 40,000.00 16,000.00 116,666.67 Por: Factor (fracción II, regla I.3.11.7.) 1.057 1.057 1.057 1.057 Igual: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) 49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67

Monto total de adeudo 280,000 160,000 80,000 350,000 Entre: Número de parcialidades elegido (máximo 6) 6 4 5 3 Igual: Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaración anual oportunamente 46,666.67 40,000.00 16,000.00 116,666.67

PROCEDIMIENTO Paso 1: Monto de la primera parcialidad

CASO 27 PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES (REGLA I.3.11.7. RMF) (1)

CASOS PRACTICOS 57

0.013 0.052 1 1.052

0.013 0.013 1 1.013

2

1 1.026

0.013 0.026

CASO 3

3

1 1.039

0.013 0.039

CASO 4

641.25

2,198.56

439.71

4,809.35

49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67

49,967.91 44,478.56 17,351.71 128,126.02

49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67

4

1

CASO 2

(2) Deberá pagarse a más tardar el último día de cada uno de los meses elegidos.

(1) Regla I.3.11.7. Para los efectos del artículo 175, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que deban presentar declaración anual por dicha contribución, podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha declaración la presenten dentro del plazo establecido por el precepto mencionado.

Meses de atraso: Por: Factor (fracción III, regla I.3.11.7.) Resultado Más: La unidad Importe obtenido Por: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) Igual: Parcialidad atrasada más recargos Menos: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) Igual: Monto de los recargos por mora:

PROCEDIMIENTO CASO 1 Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo señalado procede lo siguiente: Se pagarán recargos


CASOS PRACTICOS

59

CASO 28 DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO CONCEPTO Ingresos Acumulables del período Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) Menos: Deducciones autorizadas Deducciones del artículo 5 LIETU Deducción de inversiones (art. 5o. DT) Deducción de C x P (sólo aplicable al ejercicio 2008) Base para impuesto (crédito)(1) Por: Tasa Impuesto Crédito fiscal acreditable en el artículo 8(2) Menos: Crédito fiscal del artículo 11(3) Diferencia Menos: Crédito por sueldos y salarios gravados (Penúltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crédito por aportaciones de seguridad social (penúltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crédito por inversiones (art. 6o. DT)(5) Diferencia Menos: Crédito por inventarios finales 2007 Diferencia Menos: Crédito por pérdidas por deducción inmediata 2005, 2006 y 2007 Diferencia Menos: Crédito por pérdidas hasta 2001 de contribuyentes de régimen simplificado Diferencia Menos: Crédito por cobros de enajenaciones a plazo Diferencia Menos: Acreditamiento para empresas maquiladoras Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (6) IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el período Cantidad no acreditada que se podrá compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar su devolución

ANUAL 110,354,902 110,354,902 37,908,619 36,716,820 1,191,799 0 72,446,283 17% 12,315,868 0

12,315,868 6,715,886 5,599,982 942,679 4,657,303 29,228 4,628,075 60,902 4,567,173 5,431 4,561,742

4,561,742 4,561,742 4,561,742 2,875,685 1,686,057 1,705,436 0 19,380

(1) En IETU no se habla de pérdidas, sino de diferencia que genera un crédito fiscal (Art. 11 LIETU) (2) La multiplicación de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crédito fiscal (Art. 11 LIETU) (3) El primer crédito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. del Art. 8 y 10 LIETU) (4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social deberán estar efectivamente pagadas (5) Se trata de inversiones adquiridas desde el 1 de enero 1998 al 31 de diciembre 2007 (6) El ISR deberá estar efectivamente pagado

Ene-09 Feb-09 Mar-09 Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09 Ago-09 Sep-09 Oct-09 Nov-09 Dic-09

Mes:

Monto de la deducción mensual 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250

32,000 350,000 320,000 2,475,000 3,177,000

Sep-07 Equipo de cómputo Oct-07 2 Automóviles Nov-07 Equipo de oficina Dic-07 Maquinaria Total inversiones Entre: Períodos aplicables Monto por cada ejercicio Entre: Meses del ejercicio Monto por cada mes Período 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

12 88,250

3 1,059,000

Monto de la contraprestación efectivamente pagada

Tipo de inversión

Fecha de adquisición

Monto aplicable 88,250 176,500 264,750 353,000 441,250 529,500 617,750 706,000 794,250 882,500 970,750 1,059,000

INPC dic 07 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564

INPC actual 134.2260 134.6269 135.6022 135.9095 135.7626 136.3237 136.8826 138.4430 139.2459 139.8864 140.3060 141.3162

Factor de actualización 1.0689 1.0721 1.0799 1.0823 1.0812 1.0856 1.0901 1.1025 1.1089 1.1140 1.1174 1.1254

Monto actualizado 94,330 189,226 285,904 382,052 477,080 574,825 673,409 778,365 880,744 983,105 1,084,716 1,191,799

CASO 29 DEDUCCION ADICIONAL POR INVERSIONES REALIZADAS DE SEPTIEMBRE A DICIEMBRE DE 2007


CONCEPTO Ingresos acumulables (art. 2) Menos: Deducciones autorizadas(arts. 5 y 6) Menos: Deducción adicional por inversiones (art. 5 DT) Base para impuesto (crédito) Por: Tasa Impuesto Crédito fiscal acreditable en el artículo 11 Menos: Crédito fiscal del artículo 11 (aplicable de ejercicios anteriores) Diferencia Menos: Crédito por sueldos gravados y aportaciones de seg. social (penúltimo pfo. art. 8) Menos: Crédito fiscal por inversiones Menos: ISR del propio ejercicio IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el ejercicio Cantidad no acreditada que se podrá compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar su devolución 17.50% 175,000

113,456 61,544

0 1,500,000 17.00% 255,000

255,000 0 0 0 0 0 0 0 0

0 2,121,212 16.50% 0 350,000.00

0 0 0 0 0 1,200,000 0 1,200,000

-

119,900 0 58,356

0 61,544

0

0

0 1,000,000

9,900,000.00

9,500,000.00

12,121,212

2010 10,900,000.00

2009 11,000,000.00

2008 10,000,000.00

CASO 30 CALCULO Y APLICACION DEL CREDITO FISCAL POR BASE NEGATIVA HISTORICO (ART. 11)

5,350 42,814 0

0 48,164

0

0

0 48,164

17.50% 48,164

0 275,223

10,424,777.00

2011 10,700,000.00

CASOS PRACTICOS 61

62

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 31 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA (ART. 11)

Crédito fiscal por base negativa histórico Por: INPC actual Dic-08 133.6115 Entre: INPC antiguo Jun-08 128.118 Factor de actualización Monto en 1a. actualización INPC actual Entre: INPC última actualización Factor de actualización Actualizado al ejercicio en que se aplica Menos: Crédito aplicado Crédito por aplicar

Jun-09 136.3237

INPC actual Entre: INPC última actualización Crédito aplicado Actualizado al ejercicio en que se aplicará Menos: Crédito aplicado Crédito por aplicar

Jun-10 144.1707

350,000.00

1.0428 364,980

Dic-08 133.6115 1.0202 372,353 255,000 117,353

Jun-09 136.3237 1.0575 124,101 124,101 0

CASOS PRACTICOS

63

CASO 32 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS (ART. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO) CONCEPTO Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de ingresos

ANUAL 30,413,136 6,052,186 3,740,832 622,708 1,777,923 259,462 46,703 1,556,770 44,469,720

INGRESOS EXENTOS Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de exentos

1,120,874 1,744,255 236,437 259,462 46,703 1,556,770 4,964,501

Total gravados Por: Factor de acreditación Monto acreditable

39,505,219 0.17 6,715,886

64

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 33 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (ART. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO)

1. Pago de seguros mensuales CONCEPTO Cuota Fija (aplicable al SMG DF) Excedente de 3VSMGDF patronal Prestaciones en dinero patronal Gastos médicos de los pensionados patronal Suma enfermedades y maternidad Riesgo de trabajo Invalidez y vida patronal Guarderías Suma: Total pagado en el período acumulado

SUMA ANUAL 393,249 329,436 223,089 334,634 1,280,408 828,108 557,724 318,699 1,704,531 2,984,939

2. Pago de seguros bimestrales CONCEPTO

ANUAL

Retiro Cesantía en edad avanzada y vejez Subtotal retiro, cesantía y vejez Aportación patronal Infonavit Total pagado en el período acumulado

637,399 1,003,902 1,641,301 1,593,497 3,234,798

Gran total de pagos IMSS-Infonavit Por: Factor Crédito por aportaciones de seguridad social

6,219,737 0.17 1,057,355

CASOS PRACTICOS

65

CASO 34 EFECTO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO Ingresos gravables por servicios Menos: Sueldos y prestaciones pagadas Cuotas IMSS-Infonavit Impuesto local a las nóminas Base Por: Tasa (Ejercicio 2008) Impuesto del ejercicio Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS Diferencia Menos: ISR propio del ejercicio hasta por la diferencia IETU del ejercicio

ISR IETU 69,258,845 69,258,845.00 44,469,720 14,945,660 876,940 876,940.24 8,966,525 68,381,904.76 28% 2,510,627

17% 11,624,924

7,773,241 3,851,683

2,510,627 1,341,056

CASO 35 CALCULO DEL CREDITO POR SUELDOS (ARTS. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO) Concepto Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Prestaciones de prev. soc. Diversas Subsidios por incapacidad Vales despensa Sumas: Por: Factor artículo 11 Monto acreditable para IETU Proporción gravada

Total 13,581,568 2,802,186 2,490,832 622,708 518,923 259,462 13,581,568

Exento

46,703 1,556,770 35,460,720

46,703 1,556,770 17,847,963

1,120,874 1,046,149 236,437

Gravado 13,581,568 1,681,312 1,444,683 386,271 518,923

259,462 13,581,568

17,612,757 0.17 2,994,169

49.67%

66


CASO 36 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (ARTS. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO) CONCEPTO

TOTAL

Salario Vacaciones Prima vacacional Aguinaldo PTU Horas extra exentas Horas extra gravadas Prestaciones de prev. soc. Diversas

2,723,194.50 45,513.00 11,378.25 113,782.50 887,328.00 -

EXENTO

887,328.00 -

15,504,762.00

15,504,762.00

Sumas: Por: Factor artículo 11 Monto acreditable para IETU

19,285,958.25

16,517,250.75

Base IMSS e Infonavit Por: Tasa promedio Cuota patronal Cuota patronal Por: Factor artículo 11 Monto acreditable para IETU Monto total acreditable para IETU

18,398,630.25

11,378.25 113,782.50

GRAVADO 2,723,194.50 45,513.00 -

2,768,707.50 0.17 470,680.00

35.5984% 6,549,617.99* .17 1,113,435.00 1,584,115.00

* Determinada para efectos didácticos. Deben tomarse del SUA (pagos efectivamente realizados)

CASO 37 EFECTO FINANCIERO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO ISR IETU Ingresos gravables por servicios 27,000,341.55 27,000,341.55 Menos: Sueldos y prestaciones pagadas 19,285,958.25 Cuotas IMSS-Infonavit 6,549,617.99 Impuesto local a las nóminas 385,719.17 385,719.17 Base 779,046.14 26,614,622.39 Por: Tasa 28% 17% Impuesto 218,133 4,524,486 Menos: Monto total acreditable para IETU de 1,584,115 sueldos y aportaciones de SS Menos: ISR del ejercicio 218,133 IETU del ejercicio 2,722,238

Tipo de bien

1’250,000 15,000 1’500,000 2’030,000 850,000 250,000 1’150,000 236,000 7’281,000

Monto original inversión

614,583 6,375 1’050,000 1’742,417 651,667 212,500 790,625 54,083 5’122,250

Deducción acumulada

635,417 8,625 450,000 287,583 198,333 37,500 359,375 181,917 2’158,750

Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640

INPC dic. 2007

66.78680659 82.19509763 93.24815496 81.12242636 88.48485184 112.9290 113.4380 121.6400

INPC mes adquisición

Crédito fiscal aplicable en el ejercicio histórico Por: Factor de actualización en el ejercicio (estimado) Monto actualizado en el ejercicio (2) (1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crédito. (2) Para efecto de la declaración anual, el crédito se actualiza al último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica.

28-Feb-98 Construcción 17-Jul-99 Gastos de instalación 20-Dic-00 Maquinaria y equipo 2-May-99 Maquinaria y equipo 25-Abr-00 Mobiliario y eq. de ofna. 9-Feb-05 Equipo de cómputo 14-Mar-05 Equipo de reparto 6-Ene-07 Equipo de reparto Monto total por deducir Por: Factor de acreditamiento Crédito fiscal aplicable Por: Tasa de acreditamiento en el ejercicio Crédito fiscal aplicable en el ejercicio histórico Entre: Número de meses del ejercicio Doceava parte aplicable a cada pago provisional (1)

Fecha adquisición

1.8800 1.5276 1.3465 1.5478 1.4190 1.1118 1.1068 1.0322

Factor actualización

1.0856 29,228

26,923

12 2,244

5% 26,923

0.17 538,469

Saldo pendiente de deducir actualizado 2008 aplicable a 2009 1’194,584 13,176 605,925 445,121 281,435 41,693 397,756 187,775 3’167,463

CASO 38 DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE CONTRA EL IETU DEL EJERCICIO A PARTIR DE 2008 (ART. SEXTO TRANSITORIO)

CASOS PRACTICOS 67

68

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 39 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES IETU 2009

Determinación del monto aplicable en pagos provisionales Perío- Monto Perío- Monto do aplicado aplicable ble Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

2,244 4,488 6,732 8,976 11,220 13,464 15,708 17,952 20,196 22,440 24,684 26,928

Dic-08

Dic-07

133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115

125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640

Factor Crédito de actualizaactua- do aplilizacable ción(1) 1.0640 2,388 1.0640 4,775 1.0640 7,163 1.0640 9,550 1.0640 11,938 1.0640 14,326 1.0640 16,713 1.0640 19,101 1.0640 21,489 1.0640 23,876 1.0640 26,264 1.0640 28,651

(1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crédito.

Determinación del factor de actualización aplicable al ejercicio CONCEPTO

FECHA

INPC / FACTOR

INPC

Jun-09

136.3237

Dic-07

125.5640

Entre: INPC Factor de actualización

1.0856

CASOS PRACTICOS

69

CASO 40 ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007 DE PERSONAS MORALES (Artículo Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007) 1. Determinación del monto del inventario final sujeto a estímulo Inventario final al 31 de diciembre de 2007 10’000,000 Menos: Valor de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de productos terminados del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por los que se aplicó deducción de cuentas por pagar 4’500,000 Inventario a considerar para estímulo del Artículo Primero del Decreto 5’500,000 2. Determinación del crédito fiscal para el ejercicio 2009 CONCEPTO Monto del Inventario Final 2007 Por: Factor (Art. 2o. DT) Resultado obtenido Por: Por ciento anual de acreditamiento Monto anual de acreditamiento Por: Factor de actualización Monto anual acreditable actualizado

2009 5,500,000 0.17 935,000 6% 56,100 1.0856 60,902

3. Determinación del factor de actualización anual para crédito fiscal aplicable a 2009 CONCEPTO INPC Entre: INPC Factor de actualización

FECHA Jun-09

INPC / FACTOR 136.3237

Dic-09

125.5640 1.0856

4. Monto del crédito fiscal histórico aplicable a los pagos provisionales Monto anual de acreditamiento Entre: Meses del ejercicio Monto mensual histórico

56,100 12 4,675

Monto

4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675

Mes Dic-08 Ene-09 Feb-09 Mar-09 Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09 Ago-09 Sep-09 Oct-09 Nov-09 Dic-09 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Período

4,675 9,350 14,025 18,700 23,375 28,050 32,725 37,400 42,075 46,750 51,425 56,100

Crédito del período

133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115

INPC actual

125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640

INPC anterior

5. Monto del crédito fiscal actualizado aplicable a los pagos provisionales

1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640


4,974 9,948 14,923 19,897 24,871 29,845 34,819 39,794 44,768 49,742 54,716 59,690

Crédito actualizado


CASOS PRACTICOS

71

CASO 41 IMPAC POR RECUPERAR 1. Cuadro resumen de impuestos pagados EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas

IMPAC 140,000 120,000 110,000 140,000

510,000

ISR 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000

IETU

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000

DIFERENCIA

15,000 40,000 30,000 40,000 125,000

2. Comparación ISR vs. IMPAC para monto máximo a solicitar en devolución CONCEPTO 2008 2009 2010 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 90,000 190,000 CONCEPTO 2011 2012 2013 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 60,000 120,000 70,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 10,000 0

72


CONCEPTO 2014 2015 2016 ISR efectivamente pagado en el ejerci- 100,000 80,000 300,000 cio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 0 190,000 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)

2017 250,000

110,000 140,000

Monto máximo a solicitar en devolución por ejercicio a) En ningún caso excederá del 10% del IA por el que se pueda solicitar devolución. Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado Por: Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio

510,000

10% 51,000

b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes. EJERCICIO

IMPAC

2004

140,000

2005

120,000

2006

110,000

2007

140,000

Sumas

510,000

De acuerdo con esta última condicionante, cada año se compara la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 ó 2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el año 2006. Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en devolución son:

CASOS PRACTICOS CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolución IMPAC en devolución acumulado

73 2008

2009

2010

100,000 200,000 300,000

2011 60,000

110,000 110,000 110,000 110,000 0

90,000 190,000

0

51,000

51,000

51,000

51,000

0

51,000

51,000

0

0

51,000 102,000 102,000

CONCEPTO 2012 2013 2014 2015 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 10,000 0 0 0 Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 10,000 0 0 0 IMPAC en devolución acumulado 112,000 112,000 112,000 112,000

74

EDICIONES FISCALES ISEF CONCEPTO

2016

ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolución IMPAC en devolución acumulado

2017 250,000

110,000

110,000

190,000

140,000

51,000 51,000 163,000

51,000 51,000 214,000

Al final del período se solicitaron en devolución tan sólo $ 214,000. Por lo que en algunos años se compensó IA contra la diferencia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente: Ejercicio

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas

IMPAC pagado 140,000 120,000 110,000 140,000

510,000

ISR pagado 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000

IETU

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000

Diferencia compensada

15,000 40,000 30,000 40,000 125,000

Durante el plazo de diez años se recuperó IA por $ 125,000, adicionales a los $ 214,000, solicitados en devolución, por lo que en total se recuperaron $ 339,000, y NO se recuperó IA por $ 171,000.

CASOS PRACTICOS

75

CASO 42 PAGOS MENSUALES DE IVA (LIVA ARTS. 4 Y 5) 1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA CONCEPTO

ENERO

FEBRERO

MARZO

VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 15% Actividad empresarial 451,590.72 422,974.52 281,740.32 Prestación de servicios independientes 117,238.21 128,511.12 103,710.73 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 36,700.00 36,700.00 36,700.00 VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 605,528.93 588,185.64 422,151.05 2. IMPUESTO TRASLADADO EFECTIVAMENTE COBRADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA trasladado total IVA trasladado acumulado

ENERO FEBRERO 67,738.61 63,446.18

MARZO 42,261.05

17,585.73

15,556.61

19,276.67

5,505.00 5,505.00 5,505.00 90,829.34 88,227.85 63,322.66 90,829.34 179,057.19 242,379.84

76


3. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA acreditable total IVA acreditable acumulado Diferencia a cargo Diferencia a favor

42,118.32

68,319.24

84,938.07

4,131.29

4,175.26

4,050.08

46,249.61 72,494.50 88,988.15 46,249.61 118,744.11 207,732.26 44,579.73 15,733.35 0 0 0 25,665.49

IVA retenido por honorarios IVA retenido por arrendamiento Suma de retenidos

11,723.82 3,670.00 15,393.82

12,851.11 3,670.00 16,521.11

10,371.07 3,670.00 14,041.07

Saldo a favor acreditados IVA a enterar IVA a favor Saldo a favor acumulados IVA efectivamente enterado

29,185.90 0 0 29,185.90

0 787.76 787.76 0

0 39,706.56 40,494.33 0

CASOS PRACTICOS

77

CASO 43 AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS (LIVA ARTS. 5-V-d) Y 5-A) Inversión Monto de la inversión IVA trasladado al contribuyente por la inversión Proporción del mes de acreditamiento

Maquinaria 300,000 45,000 0.81

1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO Actividades tasa 15% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22 Actividades tasa 10% 447,037.50 587,049.65 821,869.50 Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75 Suma de actividades gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47 Actividades por las que no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73 Otras actividades por las que no se debe pagar IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00 Suma de actividades por las que no se está obligado 270,918.96 742,428.39 816,522.73 Total de actos Proporción que los actos gravados representan del total de actos realizados Variación de la proporción respecto del mes base en aumento Variación de la proporción respecto del mes base en disminución

1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20

0.86

0.69

0.74

5.0%

0.0%

0.0%

0.0%

12.0%

7.0%

78


2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE

a)

b)

c) b)

d)

e) e)

CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO IVA trasladado al contribuyente por la compra de maquinaria 45,000.00 45,000.00 45,000.00 Por: Porciento máximo de deducción 10% 10% 10% Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Entre: Doce 12 12 12 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento 0.81 0.81 0.81 Cantidad obtenida del inciso c) 303.75 303.75 303.75 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporción del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74 Cantidad obtenida del inciso d) 322.50 258.75 277.50 Vs.: Cantidad obtenida en el inciso c) 303.75 303.75 303.75 Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 Cantidad que deberá reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d) 45.00 26.25

Casos Fiscales 4v4r59

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